Новости Тренинги Типовые ситуации Калькуляторы Формы
Журнал Вебинары Календарь Консультации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 23 июля 2018 г.

Содержание журнала № 15 за 2018 г.
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМ УСН ЕСХН ПСН ЕНВД
А.Ю. Никитин,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
С доходов от продажи имущества, используемого в бизнесе, ИП на патенте или ЕНВД должен уплатить налоги по ОСН. Если же применяется упрощенка, НДС платить не придется. Но однозначно сказать, что в такой ситуации УСН выгоднее, нельзя. Например, если вы продали имущество дешевле, чем купили, в суде можно доказать, что базы по НДФЛ и НДС равны нулю. А вот налог при УСН придется уплатить со всей суммы полученного дохода.

ИП на спецрежиме продает имущество

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

По какому режиму считать налоги

Продажа имущества, использовавшегося в бизнесе, не подпадает под ЕНВД или патентную систему, даже если предприниматель ведет деятельность в сфере розничной торговли. Поэтому с доходов от продажи имущества ИП должен уплатить:

или НДФЛ и НДС, если он не уведомил ИФНС о переходе на УСНПисьма Минфина от 21.07.2014 № 03-11-11/35555, от 16.05.2013 № 03-04-05/17098, от 18.04.2013 № 03-11-11/13271;

или налог при УСН, но только если ранее подавалось уведомление о применении УСН и имущество использовалось в качестве ОС или приобреталось с целью перепродажип. 1 ст. 346.15 НК РФ; Письма Минфина от 19.12.2017 № 03-11-11/84868, от 30.06.2014 № 03-11-12/31378; Постановления АС ЗСО от 12.01.2017 № Ф04-6139/2016; АС ВВО от 06.05.2016 № А38-4377/2015. При этом не имеет значения, эксплуатировался ли этот объект ОС в деятельности, облагаемой налогом при УСН или же, например, ЕНВД (при совмещении режимов).

Важно, что, если вы подали уведомление, а доходы, облагаемые налогом при УСН, не получали, это не лишает вас права на применение упрощенки. Но и не освобождает от обязанности подавать нулевую декларацию по УСН по итогам года. За непредставление нулевой декларации вас оштрафуют на 1000 руб.п. 1 ст. 119 НК РФ; Письмо Минфина от 14.08.2015 № 03-02-08/47033

Справка

Обычно предприниматели пытаются доказать, что проданное имущество использовалось в личных целях и поэтому они не должны платить НДС, а по НДФЛ могут воспользоваться правом на имущественный вычет. Но если характер имущества изначально предполагает его коммерческое использование (нежилое помещение, по документам значащееся как магазин, большегрузный автомобиль или земельный участок под автостоянку), то спорить бессмысленноПостановления АС ЦО от 11.10.2017 № Ф10-4029/2017; АС ВСО от 08.06.2017 № Ф02-2242/2017.

УСН нет: как учесть расходы на покупку имущества при его продаже

Поскольку имущество использовалось в бизнесе, то в целях НДФЛ при его продаже нельзя воспользоваться ни имущественным вычетом, ни льготой в виде освобождения доходов от налогообложения независимо от того, как давно это имущество было приобретеноп. 17.1 ст. 217, подп. 4 п. 2 ст. 220 НК РФ. А вправе ли бизнесмен претендовать на вычет профессиональныйп. 1 ст. 221 НК РФ?

Количество ИП на ЕНВД и ПСН

Раньше специалисты Минфина отвечали на этот вопрос отрицательно. Они считали, что профессиональный вычет можно заявить только тогда, когда имущество использовалось в деятельности, облагаемой по ОСН. Если же продается, скажем, автомобиль, использовавшийся в перевозках на ЕНВД, то полученный доход облагается НДФЛ в полном объемеПисьмо Минфина от 15.05.2013 № 03-07-14/16828.

К счастью, недавно финансовое ведомство изменило свою позицию. Теперь в Минфине согласны с тем, что к доходам от продажи ОС, использовавшегося в деятельности на ЕНВД или ПСН, профессиональный вычет по НДФЛ также применяется (при условии что на момент продажи имущества статус ИП был сохранен, даже если деятельность фактически не велась)Письмо Минфина от 17.05.2018 № 03-04-07/33288 (направлено Письмом ФНС от 30.05.2018 № БС-4-11/10419@). Это значит, что доходы от продажи такого имущества можно уменьшить на его остаточную стоимость, определяемую по правилам гл. 25 НК РФп. 1 ст. 221, подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ; Постановления АС ПО от 26.10.2017 № Ф06-25921/2017; 11 ААС от 04.06.2018 № 11АП-5500/2018.

Остаточная стоимость ОС определяется как разница между его первоначальной стоимостью и суммой амортизации, начисленной за период эксплуатациип. 1 ст. 257 НК РФ.

Справка

Чем больший срок полезного использования вы возьмете для расчета амортизации, тем бо´ль­шую сумму сможете учесть в качестве расходов при продаже ОС. Поэтому выгоднее установить максимальный СПИ амортизационной группы, к которой относится объект.

Понадобится оформить приказ о вводе ОС в эксплуатацию с указанием СПИ в соответствии с Классификацией ОСутв. Постановлением Правительства от 01.01.2002 № 1, акт о приеме-передаче по форме ОС-1 или ОС-1а и инвентарную карточку по форме ОС-6 (можно разработать и свои формы, но проще использовать типовые). С учетом новых разъяснений Минфина и того, что налоговики на местах и сами в некоторых случаях придерживались такого подхода, претензий, скорее всего, не будет.

Отметим, что по разным ОС, относящимся к одной амортизационной группе, ИП может устанавливать различные СПИ по каждому объектуп. 33 Порядка учета доходов и расходов ИП, утв. Приказом Минфина № 86н, МНС № БГ-3-04/430 от 13.08.2002 (далее — Порядок учета).

Покажем расчет остаточной стоимости ОС на примере.

Пример. Расчет остаточной стоимости автомобиля, использовавшегося в перевозках на ЕНВД

Условие. Предприниматель В.Н. Золотов приобрел грузовой автомобиль стоимостью 2 400 000 руб. (с НДС) в июне 2014 г. В соответствии с приказом о вводе ОС в эксплуатацию автомобиль начал использоваться в предпринимательской деятельности с июля 2014 г. Автомобиль относится к 5-й амортизационной группе, СПИ установлен равным 120 месяцамп. 3 ст. 258 НК РФ; п. 35 Порядка учета. В июне 2018 г. автомобиль продан за 1 900 000 руб.

Решение. При применении ОСН начисление амортизации на автомобиль началось бы с августа 2014 г. и прекратилось с 1 июля 2018 г.п. 2 ст. 54, п. 4 ст. 259, п. 5 ст. 259.1 НК РФ; п. 41 Порядка учета То есть амортизация начислялась бы в течение 47 месяцев. НДС учтен в первоначальной стоимости ОС, поскольку автомобиль приобретен для использования в деятельности на ЕНВДподп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ. Таким образом, остаточная стоимость автомобиля на дату продажи составит 1 460 000 руб. (2 400 000 руб. – 2 400 000 руб. / 120 мес. x 47 мес.). На эту сумму бизнесмен может уменьшить доход от продажи автомобиля в декларации 3-НДФЛ за 2018 г.

Но есть и другой подход.

Предприниматель, уплачивающий только ЕНВД или налог при ПСН, не учитывает сумму амортизации при расчете налоговых обязательств. И исчисление НДФЛ с разницы между доходом и остаточной стоимостью экономически необоснованно, поскольку при продаже имущества расходы в сумме амортизации все равно не будут учтены для целей налогообложения. С этим соглашаются и некоторые суды, считающие, что в такой ситуации ИП вправе уменьшить доходы от продажи объекта ОС на его первоначальную стоимость. Такая позиция наверняка приведет вас в суд. Но шансы на решение спора в вашу пользу естьсм., например, Постановления АС ПО от 27.03.2018 № Ф06-30054/2018, от 04.03.2015 № Ф06-21043/2013.

Если ИП не в состоянии документально подтвердить расходы на приобретение проданного имущества, то налоговики при проверке могут предоставить ему вычет в размере всего 20% от суммы полученного доходап. 1 ст. 221 НК РФ; Постановления АС ВВО от 01.12.2016 № Ф01-5108/2016; АС ЗСО от 02.09.2016 № Ф04-3892/2016. И по мнению Минфина, альтернативы у бизнесмена в таком случае нетПисьмо Минфина от 28.08.2014 № 03-04-05/43001. Однако через суд ИП может настоять на том, чтобы расходы были определены расчетным путем. Навязать предпринимателю против его воли вычет в размере 20% инспекторы не вправеподп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ; п. 8 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57; Постановление АС ЗСО от 01.07.2015 № Ф04-21033/2015.

Как начислить НДС

Поскольку предприниматели на спецрежимах не являются плательщиками НДС, они учитывают стоимость приобретенного имущества с налогомподп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ. При продаже такого имущества бизнесмен на ПСН или ЕНВД должен исчислить НДС не со всей выручки, а с межценовой разницы, которая рассчитывается как разница между ценой продажи (с НДС) и остаточной стоимостьюп. 3 ст. 154 НК РФ; Письмо Минфина от 28.03.2017 № 03-11-11/17965; Постановление АС УО от 08.02.2016 № Ф09-12202/15. А налог исчисляется по расчетной ставке 18/118п. 4 ст. 164 НК РФ.

Внимание

Если имущество использовалось в деятельности, не облагаемой НДС, принять входной налог к вычету при его продаже нельзяПисьмо Минфина от 26.02.2013 № 03-07-14/5489.

То есть, исходя из данных приведенного выше примера, налоговая база по НДС у бизнесмена составит 440 000 руб. (1 900 000 руб. – 1 460 000 руб.), НДС к уплате — 67 118,64 руб. (440 000 руб. х 18/118). Причем, как и в случае с НДФЛ, в суде бизнесмен может попытаться доказать свое право рассчитать налоговую базу по НДС с учетом первоначальной, а не остаточной стоимости ОСПостановления АС ПО от 27.03.2018 № Ф06-30054/2018, от 04.03.2015 № Ф06-21043/2013.

Имейте в виду: если вы сами не рассчитаете остаточную стоимость ОС, при проверке это сделают налоговики. При этом в расчет, скорее всего, они примут минимальный СПИ. Тогда остаточная стоимость ОС будет меньше, а налоговая база по НДС — больше. Как, например, это было в одном из налоговых споров по поводу уплаты НДС предпринимателем, который продал автомобиль, использовавшийся в деятельности на ЕНВДПостановления АС ПО от 15.11.2017 № Ф06-26064/2017; 11 ААС от 18.07.2017 № 11АП-7699/2017.

Отметим, что в этом деле инспекция к тому же в нарушение норм НК РФ использовала в расчете остаточной стоимости ОС первоначальную стоимость без учета входного НДС. Но так как ИП не оспаривал расчет налога, а лишь настаивал на том, что он вообще не должен платить НДС, поскольку автомобиль продан им как физлицом, суд поддержал инспекторов.

Если же при покупке имущества НДС вам не предъявлялся (например, продавец применял УСН или имущество приобретено у физлица), налоговая база по НДС определяется как цена продажи имуществап. 1 ст. 154 НК РФ; Письмо Минфина от 15.05.2013 № 03-07-14/16828.

Справка

Организации для целей уплаты НДС с межценовой разницы определяют остаточную стоимость по правилам бухучетасм., например, Письмо Минфина от 01.08.2016 № 03-07-05/44944. ИП на общем режиме вести бухучет не обязан, так как ведет учет доходов и расходов в соответствии с налоговым законодательствомп. 2 ст. 54 НК РФ; подп. 1 п. 2 ст. 6 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; Письмо Минфина от 27.08.2012 № 03-11-11/257. Поэтому для расчета остаточной стоимости бизнесмен не может учесть в первоначальной стоимости, к примеру, проценты по целевому займу. Ведь в п. 24 Порядка учета такие расходы не поименованы.

Решив продать такой автомобиль, ИП может не рассчитывать на имущественный вычет по НДФЛ, ведь подобный транспорт изначально предполагает его коммерческое использование

Решив продать такой автомобиль, ИП может не рассчитывать на имущественный вычет по НДФЛ, ведь подобный транспорт изначально предполагает его коммерческое использование

Вернемся к нашему примеру, дополнив его соответствующим условием: ИП приобрел авто у физлица и, следовательно, НДС при покупке не уплачивал. Если рыночная цена автомобиля к моменту продажи — 1 900 000 руб., ИП должен будет составить договор купли-продажи так, чтобы эта цена включала в себя НДС по ставке 18%. Например, 1 610 170 руб. + (1 610 170 руб. х 18%) = 1 900 000,60 руб. Важный момент: если бизнесмен продаст автомобиль за 1 900 000 руб., не выделив сумму НДС в договоре (например, полагая, что продает авто как физлицо), то налоговики при проверке могут доначислить налог на цену продажи «сверху»Постановление АС ЗСО от 27.11.2017 № Ф04-4538/2017. То есть 1 900 000 руб. х 18% = 342 000 руб. И в таком случае уплатить НДС придется уже не за счет покупателя, а из собственного кармана.

Если автомобиль приобретался у физлица для перепродажи, то есть как товар, то при его реализации нужно исчислить НДС исходя из межценовой разницып. 5.1 ст. 154 НК РФ. Однако это правило не работает, если авто эксплуатировалось в качестве ОС. В таком случае НДС исчисляется в обычном порядке.

Кстати, покупку имущества с НДС вы должны быть готовы подтвердить документально. Налоговики требуют платежные документы, подтверждающие факт перечисления продавцу суммы налога. И судьи их поддерживаютПостановление АС ВВО от 09.02.2015 № Ф01-6167/2014. Если таких документов нет, НДС также придется рассчитать в обычном порядке, исходя из цены продажи имуществап. 1 ст. 154 НК РФ.

Не нужно начислять НДС, если вы реализуете земельные участки или жилые помещенияподп. 6 п. 2 ст. 146, подп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ.

УСН есть: расходы на покупку имущества учесть нельзя

Предположим, вы подавали уведомление о применении УСН по форме 26.2-1утв. Приказом ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@. При «доходной» упрощенке расходы не учитываются в принципе. То есть вы должны будете исчислить налог по ставке 6% со всего дохода от продажи имуществап. 1 ст. 346.18 НК РФ.

С «доходно-расходной» УСН все несколько сложнее.

При продаже имущества, которое было учтено как товар (то есть приобреталось с целью перепродажи), можно списать на расходы его покупную стоимостьп. 2 ст. 346.18, подп. 8, 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письма Минфина от 17.02.2014 № 03-11-06/2/6364, от 22.11.2013 № 03-11-11/50390.

Если же имущество использовалось в качестве объекта ОС, то учесть расходы хотя бы в виде остаточной стоимости не получится. Во-первых, перечень «упрощенных» расходов закрытый и не предусматривает учет расходов на приобретение ОС. Во-вторых, порядок списания стоимости ОС на расходы для целей упрощенки применяется только в отношении имущества, использовавшегося в деятельности, доходы от которой облагались налогом при УСН. Если ОС использовалось исключительно в деятельности, в отношении которой применялись ЕНВД или ПСН, то уменьшить «упрощенные» доходы на расходы, связанные с приобретением этого ОС, нельзяп. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письма Минфина от 29.01.2016 № 03-11-09/4088, от 15.02.2013 № 03-11-11/70; Постановление АС ПО от 01.06.2018 № Ф06-32819/2018. То есть, как и при «доходной» УСН, налог придется уплатить со всей суммы полученного дохода, но только по ставке 15%.

Получается, что выгоднее иметь объект налогообложения «доходы», поскольку учесть расходы на приобретение ОС не удастся даже при «доходно-расходной» упрощенке. А экономия за счет более низкой ставки налога может быть весьма существенной.

Справка

Региональными законами могут быть предусмотрены пониженные ставки по налогу при УСН: от 1 до 6% по объекту «доходы» и от 5 до 15% по объекту «доходы минус расходы»пп. 1, 2 ст. 346.20 НК РФ. Однако пониженные ставки вводятся не для всех. Например, в Московской области плательщики на «доходно-расходной» УСН вправе применять ставку 10% по определенным видам деятельности, если поступления от нее составили не менее 70% общей суммы «упрощенных» доходовстатьи 2, 2.1 Закона Московской области от 12.02.2009 № 9/2009-ОЗ. Понятно, что продажа имущества в перечень таких видов деятельности не входит и доходы будут облагаться по обычной ставке.

* * *

Если вы планируете продажу дорогостоящего бизнес-имущества, рассчитайте и сравните обязательства по будущей сделке по разным налоговым режимам. Что будет выгоднее: НДФЛ + НДС или налог при УСН по ставке 6%? Учтите, что на общем режиме вы должны будете доказывать инспекторам расходы, чтобы налоги не доначислили по максимуму. Если упрощенка все-таки окажется выгоднее, то, возможно, вы решите отложить продажу на начало следующего года. Не забудьте, что в таком случае не позднее 31.12.2018 вам нужно подать уведомление о переходе на УСНп. 1 ст. 346.13 НК РФ.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Предприниматели
Предприниматели

2024 г.

2023 г.

№ 21
Лимит доходов, «лишние» показатели и другие трудности ИП на ПСННовая проблема ИП: деньги с ЕНС уходят в резерв по имущественным налогам
№ 20
Как ИП уменьшать налог при УСН/ПСН на взносы: три примера от ФНС
№ 17
Что делать, если ИП сменил фамилию
№ 16
Коллизии с возвратом ИП личного НДФЛ в 2023 годуСюрпризы в уменьшении налогов по УСН/ПСН на взносы и другие новшества
№ 15
ИП на ПСН снова спрашивают
№ 13
Может ли арбитражный управляющий заниматься бизнесом на УСН
№ 12
Как ИП платят и учитывают 1%-е взносыМожет ли ИП на УСН учесть убытки при расчете 1%-х взносов на ОПС
№ 7
Декларационная кампания — 2023 в вопросах и ответахДекларационные вопросы у ИП на ОСНДекларационные вопросы у ИП на упрощенкеДекларацию 3-НДФЛ обновили: что изменилось
№ 5
«Патентные» вопросы: что волнует читателей
№ 4
ЕНП-новшества для ИП на патенте и «доходной» УСН

2022 г.

№ 24
Предновогодние ПСН-вопросы
№ 22
Новшества для мобилизованных ИП и учредителей/директоров ООО: отсрочки по налогам и кредитам
№ 21
Мобилизация ИП: сохраняем бизнес и решаем проблемыЧто делать, если в ПСН-бизнесе появились работники, которых нет в патенте
№ 20
В базу по УСН не включается доход, полученный до регистрации ИПИП призвали на военную службу по мобилизации: что делатьКогда стоимость «недвижимого» подарка надо включить в доходы ИП
№ 15
ИП на упрощенке: как следить за лимитом основных средств
№ 13
В каких случаях ИФНС пересчитает налог по патентуКак ИП на патенте узнает о зачете взносов по уведомлению
№ 12
Предприниматель совмещает УСН и ПСН: сложные вопросы
№ 11
Зарегистрировать ИП по доверенности нельзяКакой бизнес можно перевести на патент, а какой — нетНюансы покупки, продажи и использования авто предпринимателем
№ 9
3-НДФЛ у ИП на УСН, вычеты для бывших ИП и другое
№ 8
Ответы на вопросы предпринимателей-упрощенцев
№ 7
Новая НДФЛ-декларация для предпринимателей: что изменилось
№ 6
Проценты на остаток денег на расчетном счете у ИП: что платить — НДФЛ или налог при УСН
№ 2
Первый платеж по «долгосрочному» патенту можно уменьшить до нуля
ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Вебинар 27 марта НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
Нужное
Содержание