Новости Тренинги Типовые ситуации Калькуляторы Формы
Журнал Вебинары Календарь Консультации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 27 августа 2018 г.

Содержание журнала № 17 за 2018 г.
ОСН
Л.А. Елина,
ведущий эксперт
С 3 августа некоторые получатели бюджетных субсидий и инвестиций могут претендовать на применение старой редакции п. 1 и подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ, действовавшей во втором полугодии 2017 г. У них будет меньше поводов для восстановления вычетов НДС.

НДС-поправки: бюджетные субсидии и инвестиции

Закон от 03.08.2018 № 303-ФЗ (далее — Закон № 303-ФЗ)

Общие НДС-правила для получателей бюджетных денег

До 2018 г. получатели субсидий, в которых не был выделен НДС, и бюджетных инвестиций имели право на вычет входного налога по товарам и прочим приобретениям за счет таких бюджетных средств. Если сначала были куплены товары, работы и прочее, а потом получены субсидии, в которых не был выделен НДС, или же бюджетные инвестиции, то не требовалось восстанавливать принятый к вычету НДСп. 1, подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ (ред., действ. с 01.07.2017 до 01.01.2018).

С 01.01.2018 ситуация изменилась. Во-первых, в НК прямо прописали запрет на вычет НДС по приобретениям за счет субсидий и бюджетных инвестицийп. 2.1 ст. 170 НК РФ. Во-вторых, по общему правилу если налогоплательщик приобрел товары (работы, услуги и пр.), заявил входной НДС к вычету, а потом получил субсидию или бюджетную инвестицию для компенсации своих затрат, то вычет НДС нужно восстановить. Причем неважно, была сумма НДС покрыта за счет субсидии, бюджетной инвестиции или нетподп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ.

Исключение на 2018 г. было сделано лишь для субъектов естественных монополий. До августовских изменений они не должны были в 2018 г. восстанавливать НДС (и имели право на вычет входного налога) по товарам и иным приобретениям, затраты на которые возмещались им за счет бюджетных инвестиций. Причем неважно, выделялся НДС в условиях предоставления таких инвестиций или нетч. 5.1 ст. 9 Закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ (ред., действ. до 03.08.2018).

Техника восстановления субсидированного НДС

Восстановить налог по товарам и иным приобретениям, стоимость которых компенсирована субсидией или бюджетной инвестицией, надо в том квартале, в котором деньги получены из бюджета (зачислены на расчетный счет)подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ.

Справка

Требование восстанавливать НДС при получении субсидий из любых бюджетов бюджетной системы РФ появилось в НК только с 01.07.2017.

До этой даты НК обязывал восстанавливать НДС только в случае получения субсидий из федерального бюджета. А при получении субсидий из иных бюджетов (регионального, местного и т. д.) налог восстанавливать не требовалосьПисьмо Минфина от 13.11.2015 № 03-07-15/65542.

При этом не имеет значения период, к которому относятся сами затраты, возмещенные за счет бюджетных денег. Даже если товары были приобретены в 2017 г., а в 2018 г. на них из бюджета получена субсидия, в условиях предоставления которой не выделен НДС, налогоплательщику все равно нужно восстановить заявленный ранее вычетПисьмо Минфина от 05.02.2018 № 03-07-11/6382.

При частичном возмещении затрат восстановить следует лишь ту часть принятого к вычету НДС, которая соответствует доле затрат, покрываемой за счет бюджетных средств.

В декларации по НДС за квартал, в котором восстанавливается сумма НДС, надо:

в разделе 9 указать сведения о счетах-фактурах, зарегистрированных в книге продаж в связи с восстановлением НДСпп. 47.4, 47.5 Порядка заполнения налоговой декларации, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ (далее — Порядок). При этом проставляется код вида операций — 21 «Операции по восстановлению сумм налога, указанные в... пункте 3 статьи 170...»приложение к Приказу ФНС от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@;

в строку 080 раздела 3 перенести общую сумму восстанавливаемого НДС по всем счетам-фактурам, зарегистрированным в книге продаж при восстановлении налога и отраженным в разделе 9п. 38.6 Порядка. В их числе должна фигурировать и сумма НДС-вычетов, восстановленных в связи с получением субсидии.

Августовские изменения для получателей бюджетных средств

Сразу скажем, что изменения касаются лишь некоторых налогоплательщиков.

Если ваша организация (ИП) к ним не относится, то вам и далее при получении бюджетных денег придется восстанавливать НДС в рассмотренном выше порядке.

Категория 1. Организации — субъекты естественных монополий. Благодаря изменениям субъекты естественных монополий и после 01.01.2019 не должны будут восстанавливать НДС по товарам (работам, услугам, ОС, НМА и имущественным правам), стоимость которых впоследствии компенсирована за счет бюджетных инвестиций, полученных до 31.12.2018 включительно из любого бюджетаст. 3, п. 1 ст. 4 Закона № 303-ФЗ.

Государство выделяет сельхозпроизводителям денежные средства для развития отрасли. А свежими поправками в НК им еще и продлен старый порядок восстановления НДС

Государство выделяет сельхозпроизводителям денежные средства для развития отрасли. А свежими поправками в НК им еще и продлен старый порядок восстановления НДС

Категория 2. Иные определенные Законом № 303-ФЗ получатели субсидий и бюджетных инвестиций. Поправками продлен порядок восстановления НДС, действовавший во второй половине 2017 г., для следующих налогоплательщиковп. 1, подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ (ред., действ. с 01.07.2017); пп. 2—4 ст. 4 Закона № 303-ФЗ:

для сельскохозяйственных товаропроизводителей — в отношении товаров и прочих приобретений, возмещаемых за счет субсидий, полученных до 31.12.2018 включительно из любых бюджетов;

для организаций-производителей — в отношении товаров и иных приобретений, возмещаемых за счет субсидий, полученных до 31.12.2018 включительно из федерального бюджета:

на компенсацию части затрат, связанных с выпуском и поддержкой гарантийных обязательств в отношении колесных транспортных средств, высокопроизводительной самоходной и прицепной техники;

на использование энергоресурсов энергоемкими предприятиями автомобильной промышленности;

на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы и проведение испытаний колесных транспортных средств;

для организаций-концессионеров, реализующих проекты по строительству, реконструкции автодорог за счет бюджетных инвестиций, полученных до 31.12.2018 включительно на основании концессионных соглашений, заключенных до 2018 г.

Таким образом, в указанных выше случаях налогоплательщики не обязаны восстанавливать входной НДС по затратам, которые впоследствии были компенсированып. 1, подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ (ред., действ. с 01.07.2017); Письмо Минфина от 20.04.2017 № 03-07-03/23822; ст. 4 Закона № 303-ФЗ:

или бюджетными субсидиями без указания на то, что в бюджетные суммы включен НДС;

или бюджетными инвестициями, полученными в рамках концессионных соглашений.

Переходные положения для ряда получателей субсидий и бюджетных инвестиций

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Для получателей субсидий или бюджетных инвестиций в случаях, перечисленных в Законе № 303-ФЗст. 4 Закона № 303-ФЗ, продлено действие п. 1 и подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ в редакции, действовавшей с 01.07.2017 по 31.12.2017. Указанные переходные положения вступили в силу с 03.08.2018п. 1 ст. 5 Закона № 303-ФЗ.

Согласно старой норме подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФподп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ (ред., действ. с 01.07.2017) восстановление НДС производилось только в случае получения субсидии из бюджета с учетом налога. Таким образом, указанные группы налогоплательщиков применяют старую норму подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ в отношении бюджетных инвестиций и субсидий, полученных до 31.12.2018 включительно.

В связи с этим если такая организация получила, к примеру, в феврале 2018 г. субсидию без учета НДС на возмещение затрат и восстановила в том же квартале налог, то начиная с 3 августа 2018 г. она имеет право подать уточненную декларацию за I квартал 2018 г., исключив из строки 080 раздела 3 сумму НДС, заявленную ранее к восстановлению.

Понятно, что потребуется внести изменения и в книгу продаж: надо аннулировать запись о счете-фактуре, зарегистрированном в связи с восстановлением НДСп. 11 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137. Поскольку запись аннулируется после окончания квартала, в котором был зарегистрирован такой счет-фактура, то надо заполнить дополнительный лист книги продаж и отразить в нем соответствующие суммы со знаком минус. Следовательно, в уточненной декларации появится приложение 1 к разделу 9 с признаком актуальности «0»пп. 48, 48.2 Порядка.

После внесения в НК поправок осталось такая неясность. Если подходить формально, то получается, что в случае, когда организации сначала получили из бюджета субсидии или инвестиции, а потом приобрели на эти суммы товары (работы, услуги и пр.), они не имеют права на вычет такого НДСп. 2.1 ст. 170 НК РФ. Причем неважно, включали ли полученные бюджетные субсидии или инвестиции сумму НДС или нет.

Весьма вероятно, что мы имеем дело лишь с технической недоработкой законодателя, и в случаях, прямо указанных в ст. 4 Закона № 303-ФЗ, проверяющие не будут возражать против вычета входного НДС. Надеемся, что Минфин выпустит официальные разъяснения по этому вопросу.

Кроме того, в большинстве случаев организации получают деньги из бюджета уже после того, как закуплены товары (работы, услуги и пр.). И для большинства получателей бюджетных субсидий и инвестиций актуален вопрос о восстановлении НДС, а не о его первичном вычете.

* * *

Суммы восстановленного НДС по товарам (работам, услугам, основным средствам, нематериальным активам и имущественным правам) можно учесть в составе прочих расходов при расчете базы по налогу на прибыль. Сделать это налогоплательщик имеет право на момент восстановления НДС, то есть в квартале получения бюджетных средствподп. 6 п. 3 ст. 170, ст. 264 НК РФ.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Налоговые изменения
Налоговые изменения

2024 г.

№ 6
Точечные поправки: что уточнят в Налоговом кодексе в апреле
№ 3
Взаимозависимость: понятие шире, штрафы выше
№ 2
Новшества-2024 по земельному налогу для организацийВ форму налогового расчета о выплаченных иностранцам доходах внесены измененияВнимание: в 2024 году снова нужно начислять НДФЛ с матвыгодыНалог на имущество — изменения для организаций с 2024 годаНалог на прибыль: изучаем нововведения 2024 годаНовый штраф для клиник, спортклубов, образовательных и страховых компанийОбновленные социальные вычеты по НДФЛ в 2024 годуЧто принес 2024 год плательщикам транспортного налога
№ 1
Изменения-2024 по НДСНДФЛ-2024: налог с заграничных удаленщиков и новые необлагаемые лимитыЕНП и ЕНС — что нового с 2024 года?ИП на ПСН: новшества-2024Льготы для общепита по НДС и взносам с 2024 года: как считать среднюю зарплатуНДФЛ за 2024 год: 52 срока, которые нельзя пропуститьС 2024 года уже пора считать НДФЛ по ставке 15% с совокупной базы?Точечные поправки — 2024 по страховым взносам для работодателей и ИПЧто нового ждет упрощенцев в 2024 году

2023 г.

№ 18
Двойное налогообложение: правила игры поменялисьЗаработали сверхприбыль? Не забудьте поделиться с госбюджетомИП: как теперь уменьшать налоги при УСН/ПСН на взносы за себяКак заполнить расчет о выплаченных иностранцам доходах с учетом поправок в НКЧто изменится в расчете транспортного налога с 2024 года
№ 17
НДФЛ-новшества для заграничных удаленщиков и не толькоЛетние «прибыльные» новшества — 2023: разнообразные, но не для всех
№ 16
В целях налога на прибыль можно будет учитывать больше расходов на страховкуНовые масштабные изменения в ЕНС-вселеннойПоправки по НДФЛ и взносам в середине года: глобальные и не оченьСюрпризы в уменьшении налогов по УСН/ПСН на взносы и другие новшестваТочечные изменения по НДС касаются не только избранных
№ 11
НДФЛ спишут с ЕНС в первую очередь
№ 7
Занизили налог в декларации? Учтите 3 особенности при подаче уточненкиКак налогоплательщику исправлять ошибки в налоговой отчетности в 2023 году
№ 4
Агентский НДС: что нового в 2023 годуАпгрейд налоговых правил для резидентов ДНР, ЛНР, ЗО и ХОГотовимся к уплате налога на недвижимость за 2022 год, учитывая поправкиТранспортный налог — изменения для организаций в 2023 году
№ 3
ЕСХН: налоговые поправки — 2023
№ 2
«Прибыльные» новшества — 2023. К чему готовиться?«Упрощенные» изменения в 2023 году для организаций и ИПЗемельный налог — новшества-2023Как налоговая будет взыскивать долги после перехода на ЕНСНовый отчет по физлицам в ИФНС: как заполнить и оштрафуют ли за непредставлениеНормы НК по НДФЛ и отсроченным взносам подкорректировали
№ 1
КБК-2023: сюрпризы от МинфинаНДС-2023: держим руку на пульсеНДФЛ-2023: удерживаем налог с аванса, подаем уведомления и платим в единый срокВ январе 2023 года платежку по ЕНП заполняйте по правилам ФНСЕдиный налоговый платеж — главное новшество 2023 годаСтраховые взносы — 2023: единый круг застрахованных, единый тариф, единая база...

2022 г.

№ 24
Запреты-2023: ювелирные компании теперь не вправе применять спецрежимыНулевая ставка НДС для тех, кто работает со старыми резидентами новых территорийОсобые налоговые правила для ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областей
№ 23
Налоги с помощи мобилизованным: что изменилось и как все пересчитать
№ 22
Доходы и расходы при АУСН: банк распределяет, а плательщик проверяетПереходные правила — 2023: можно платить налоги по-старому, но учтут их по-новому
№ 18
НДС-изменения в НК РФ: «налог на Google» и не толькоАпгрейд льгот для IT-компаний: налог на прибыль и страховые взносыИзучаем новые «прибыльные» поправки на 2022 годОбновление «налоговых льгот» для производителей электронной продукции и ее разработчиковПониженные тарифы взносов для IT-упрощенцев: остаются или нетСтраховые взносы — 2023: к чему готовиться организациям и ИП
№ 17
Единый налоговый платеж — 2023: к чему готовиться бухгалтеруЧто изменится в НДФЛ-обязанностях с 2023 года
№ 13
Напоминание для гостиниц к 1 июля: для каких операций вводится нулевая ставка НДС
№ 9
Антикризисные «прибыльные» поправки — 2022Курсовые разницы из-за переоценки: временный порядок налогового учетаЛьготы по прибыли для IТ-компаний: улучшения незначительные
№ 8
НДС-послабления: 0% для гостиниц и возмещение НДС до окончания камералки
№ 7
АУСН: первое знакомство с новым спецрежимомЕНП для юрлиц и ИП: ответы на первые вопросыКакие льготы доступны IТ-компании для себя и своих работниковНюансы перехода на АУСН и утраты права на негоПри АУСН отменяется не вся отчетность
№ 6
Владимир Путин подписал Указ о введении новых IT-льгот
№ 2
Единый налоговый платеж и зачет налогов: новшества 2022 годаНедвижимость, транспорт и земля: налоговые поправки — 2022 для организацийОплачиваете путевки работникам? Узнайте, что изменилось в их учете с 2022 годаУстановлены коэффициенты-дефляторы на 2022 год
№ 1
Как применять «антиковидное» освобождение зарплаты от НДФЛ и взносовЛьгота по НДС для кафе, баров и ресторановНалог на прибыль — что нового с 2022 года?Новшества для НДФЛ-агентовСпецпорядок расчета НДС при перепродаже техники и мотоциклов, купленных у гражданСтраховые взносы — 2022: что нового для работодателей и ИП
Cвежий номер «Главной книги»
  • «ПРИБЫЛЬНЫЕ» ИТОГИ — 2023: учет затрат и заполнение отчетности
  • ЕФС-1 О СТАЖЕ УХОДЯЩИХ В ДЕКРЕТ И ДЕТСКИЙ ОТПУСК: свежие разъяснения СФР
  • АРЕНДА АВТО БЕЗ ЭКИПАЖА: можно ли учесть допрасходы
  • ОТВЕТЫ ПО РЕЗЕРВАМ: обратная связь с читателями
Читать
ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Вебинар 27 марта НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
Нужное
Содержание