Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 27 августа 2018 г.
Содержание журнала № 17 за 2018 г.
Отражение агентского налога в НДС-декларации
Упомянутый в статье Порядок заполнения декларации по НДС можно найти:
Где показать агентский налог
Если в истекшем квартале у вас были только агентские операции (по аренде госимущества), то состав декларации по НДС будет такойпп. 1, 3 Порядка заполнения декларации по НДС, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ (далее — Порядок заполнения декларации по НДС):
•титульный лист;
•раздел 1 (общий, где отражается сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет/возмещению из бюджета);
•раздел 2;
•раздел 9. Он содержит сведения обо всех счетах-фактурах (в том числе и агентских), зарегистрированных в книге продаж.
Для отражения агентских операций в декларации предназначен специальный раздел 2утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@. Его нужно заполнять отдельно по каждому арендодателю. А если с одним арендодателем заключено несколько договоров аренды, то надо заполнить один раздел 2п. 36 Порядка заполнения декларации по НДС.
Ничего сложного в заполнении раздела 2 нет. По строке 020 вы указываете наименование арендодателя, по строке 030 — его ИНН, а по строке 060 — сумму НДС, которую вы исчислили и удержали у арендодателя. В строку 070 надо вписать код операции — 1011703пп. 37.2, 37.3, 37.6, 37.7 Порядка заполнения декларации по НДС; приложение № 1 к этому Порядку.
Обратите внимание, что в строке 050 нужно указать ваш код по ОКТМО, а строки 080—100 раздела 2 при аренде госимущества заполнять не нужнопп. 37.5, 37.8 Порядка заполнения декларации по НДС.
Декларацию по НДС за III квартал налоговые агенты должны подать не позднее 25 октября. И важно помнить, что просрочка ее сдачи карается штрафом, а иногда и блокировкой счетов
Таким образом заполнять раздел 2 должны все налоговые агенты — и плательщики НДС, и освобожденные от уплаты (по ст. 145 НК РФ), и спецрежимники.
А вот у организаций и ИП, применяющих ОСН, состав декларации шире. В него еще включаютсяпп. 1, 3 Порядка заполнения декларации по НДС, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ (далее — Порядок заполнения декларации по НДС):
•раздел 3 (исчисленная сумма НДС и вычеты по налогу), в котором по строке 180 отражается вычет НДС с арендной платы;
•раздел 8 (данные книги покупок), в котором приведены сведения обо всех счетах-фактурах, зарегистрированных в книге покупок, в том числе и об агентских.
Заметим, что если вы арендуете земельный участок у органа госвласти, то, как мы уже говорили, вы не являетесь налоговым агентом, поскольку эта операция НДС не облагается. При этом вам нужно заполнить раздел 7 декларации по НДС, где отражаются не облагаемые НДС операции. В графу 1 вам нужно вписать код операции 1010251, в графу 3 — сумму арендной платы. А вот графы 2 и 4 заполнять не нужнопп. 44, 44.2, 44.4 Порядка заполнения декларации по НДС; приложение № 1 к этому Порядку.
За какой период сдавать декларацию по НДС
В декларации по НДС агентские операции нужно отразить в том квартале, в котором арендная плата перечислена госоргану-арендодателю. Так что представить в ИФНС декларацию по НДС нужно не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором оплачена аренда (в том числе и авансом)п. 5 ст. 174, п. 3 ст. 161 НК РФ. Это касается и спецрежимниковПисьма Минфина от 07.08.2015 № 03-11-06/3/45834; ФНС от 20.05.2015 № ГД-4-3/8449@.
А нужно ли спецрежимнику (например, упрощенцу или вмененщику) представлять декларацию по НДС, если в квартале арендная плата госоргану не перечислялась? Например, в I и II кварталах 2018 г. все было хорошо, арендная плата перечислялась арендодателю, а НДС — в бюджет. За I и II кварталы в ИФНС представлялись декларации по НДС. А вот в III квартале 2018 г. возникли финансовые трудности и в связи с этим арендная плата за июль, август и сентябрь арендодателю не перечислялась. Нужно ли спецрежимнику подавать нулевую декларацию по НДС (в составе титульного листа и пустых разделов 1, 2 и 9)? Вот как эту ситуацию комментирует специалист ФНС.
Представление декларации арендатором, если он не перечислял арендную плату госоргану
  | ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса |
— При предоставлении органами госвласти и управления, органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества. Они обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налогап. 3 ст. 161 НК РФ.
Таким образом, налоговая база у налогового агента, приобретающего услуги у арендодателя-госоргана, возникает на дату выплаты доходаПисьмо Минфина от 23.06.2016 № 03-07-11/36500.
В случае если арендная плата госоргану не перечисляется, то обязанности налогового агента не возникает. В связи с этим и налоговая декларация по НДС налоговым агентом, применяющим спецрежим (находящимся на УСН, уплачивающим ЕНВД), в налоговую инспекцию не представляется.
Кстати, и организация, применяющая ОСН, не должна включать в состав декларации по НДС раздел 2, если арендодателю в течение квартала не перечислялась арендная плата. Ведь в этом периоде она не являлась налоговым агентом по НДС.
В связи с этим обратим внимание на такой момент. Если налоговый агент (например, спецрежимник) сначала исправно представлял декларацию по НДС, а потом за какой-то квартал ее не сдал, то ИФНС может заблокировать ему операции по счетам — в течение 10 рабочих дней со дня окончания срока подачи декларациип. 6 ст. 6.1, подп. 1 п. 3, п. 11 ст. 76, п. 5 ст. 174 НК РФ; Письмо ФНС от 22.08.2014 № СА-4-7/16692 (по п. 23). А чтобы этого не произошло, лучше направьте в инспекцию письмо. И в нем укажите, что декларацию по НДС за такой-то квартал вы сдавать не должны, так как арендную плату госоргану не перечисляли и налоговым агентом в этом квартале не являлись.
Как сдавать декларацию по НДС
Представить в ИФНС декларацию по НДС на бумаге могут только не являющиеся посредникамиабз. 2 п. 5 ст. 174 НК РФ; Письмо ФНС от 30.01.2015 № ОА-4-17/1350@:
•налоговые агенты — спецрежимники;
•налоговые агенты, которые освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщиков по ст. 145 НК РФ.
А все остальные налоговые агенты — арендаторы должны направлять декларацию по НДС только в электронном видеабз. 1, 3 п. 5 ст. 174 НК РФ. Даже если они сдадут декларацию на бумаге, она не будет считаться представленнойабз. 4 п. 5 ст. 174 НК РФ.
* * *
За непредставление декларации предусмотрен штраф в размере 5% не уплаченного в срок НДС, подлежащего уплате по декларации, за каждый полный или неполный месяц просрочки. При этом максимальный штраф — 30% не уплаченного в срок налога, а минимальный — 1000 руб.п. 1 ст. 119 НК РФ
