Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 1 октября 2018 г.

Заполняем РСВ с учетом рекомендаций ФНС

Доплату пособия отражают в РСВ в периоде начисления

ФНС разъяснила, что если в текущем периоде вы пересчитываете соцстраховское пособие, выплаченное в прошлых отчетных периодах, и доначисляете работнику какую-то сумму, то доплату нужно отразить в расчете по взносам в месяце начисления. То есть уточненка по взносам за период назначения пособия не нужна. Причем даже если вы доначисляете и доплачиваете пособие за прошлый год (Письмо ФНС от 14.06.2018 № БС-4-11/11512 (п. 2)).

Например, в июне 2018 г. сотруднику начислили и выплатили пособие по болезни исходя из МРОТ, поскольку у организации не было справки о заработке за 2 года, предшествующих болезни, с прошлого места работы. В июле 2018 г. (в III квартале) сотрудник принес справку и ему доначислили пособие (ч. 2.1 ст. 15 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ).

Сумму доплаты следует отразить июлем (за 1-й месяц) в приложении № 2 к разделу 1 расчета за 9 месяцев 2018 г. по строкам:

•020 — в общей сумме начисленных выплат;

•030 — в общей сумме выплат, не подлежащих обложению взносами;

•070 — в расходах на выплату страхового обеспечения.

Также сумму доначисленного больничного в числе других пособий надо указать в графе 3 строки 010 приложения № 3 к разделу 1 расчета за 9 месяцев.

Пособие на погребение — не объект для взносов, но в РСВ его показать надо

Налоговая служба пояснила, что пособие на погребение, выплаченное родственнику умершего работника (ст. 10 Закона от 12.01.96 № 8-ФЗ), не признается объектом обложения взносами. Ведь его получатель не состоит с организацией в трудовых отношениях. Поэтому на родственника умершего работника не нужно заполнять раздел 3 с персонифицированными сведениями и показывать в нем начисленное им пособие (п. 1 ст. 420 НК РФ; Письмо ФНС от 03.09.2018 № БС-4-11/16962@).

А раз так, то пособие не надо отражать ни как выплату в пользу физлиц, ни как необлагаемую выплату:

•по строкам 030 и 040 подразделов 1.1 (взносы на ОПС) и 1.2 (взносы на ОМС) приложения № 1;

•по строкам 020 и 030 приложения № 2 (взносы на ВНиМ).

Это согласуется с общим подходом ФНС: выплаты, которые не являются объектом обложения, в расчете не показывают (Письмо ФНС от 08.08.2017 № ГД-4-11/15569@).

В то же время ФНС напомнила, что взносы на ВНиМ уменьшают на расходы по социальному страхованию (п. 2 ст. 431 НК РФ). Поэтому пособие на погребение необходимо отразить в приложении № 3 по строке 090 и в приложении № 2 по строке 070. И сделать это нужно в периоде начисления пособия родственнику (Письмо ФНС от 03.09.2018 № БС-4-11/16962@). Например, если вы начислили пособие на погребение в сентябре, отразите его в указанных приложениях расчета за 9 месяцев.

Если ИП умер, у бухгалтера РСВ не примут

Невыгодную для работников позицию заняли налоговики по поводу представления «зарплатной» отчетности после смерти предпринимателя (Письмо ФНС от 27.08.2018 № БС-4-11/16557@).

Как мы помним, расчет по взносам в ИФНС может сдать сам плательщик (ИП) либо его представитель по доверенности, заверенной плательщиком (п. 5 ст. 80 НК РФ; п. 1.1 Порядка заполнения расчета, утв. Приказом ФНС от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@).

Так вот ФНС указала, что в связи со смертью гражданина действие доверенности прекращается (подп. 5 п. 1 ст. 188 ГК РФ). И поэтому сдача РСВ представителем ИП, например бухгалтером, невозможна. Так что ИФНС расчет по взносам не примет (Письмо ФНС от 27.08.2018 № БС-4-11/16557@).

С одной стороны, все понятно. Но ведь до даты смерти ИП перечислял за работников взносы на ОПС, ОМС, ВНиМ. Допустим, ИП умер в октябре. Тогда расчет за 9 месяцев у бухгалтера не примут. И страховые взносы за III квартал, которые перечислены в бюджет, просто будут числиться в переплате и в итоге останутся в бюджете.

Раз налоговики не примут расчет, то они не передадут в ПФР данные раздела 3 с начисленными суммами взносов на ОПС и не укажут их перечисленную сумму (Порядок взаимодействия, утв. ФНС № ММВ-23-1/20@, Правлением ПФР № 4И 21.09.2016). И соответственно, суммы взносов на ОПС Пенсионный фонд не учтет на индивидуальных счетах сотрудников (п. 35 Инструкции, утв. Приказом Минтруда от 21.12.2016 № 766н). А это уже нарушение их пенсионных прав.

Заметим, что до перехода взносов под контроль ФНС территориальные отделения ПФР принимали расчет по взносам у бухгалтеров после смерти ИП как раз для того, чтобы не нарушать права сотрудников. Подробнее об этом, а также о других проблемах, которые возникают в случае смерти ИП, читайте в , 2012, № 8.

Кстати, даже если при увольнении работников вы выдадите им индивидуальные сведения — формы СЗВ-М, СЗВ-СТАЖ и раздел 3 расчета по взносам (п. 4 ст. 11 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ), ПФР все равно не сможет разнести взносы на ОПС по лицевым счетам без данных из ИФНС (Порядок взаимодействия, утв. ФНС № ММВ-23-1/20@, Правлением ПФР № 4И 21.09.2016).

Мы направили запрос в Минфин, чтобы он разъяснил, как все-таки нужно действовать, чтобы работники не потеряли взносы на ОПС, которые предприниматель уплатил с их доходов.

При прощении долга по отпускным уточненка не нужна

Минфин разъяснил, как действовать, когда работник в прошлом году отгулял отпуск авансом, а в этом году, например, в августе уволился. Если организация решила не удерживать с работника сумму излишне выплаченных отпускных (простить ему долг), то пересчитывать взносы и подавать уточненный расчет за прошлый год не нужно. Ведь в этом случае сведения о начисленных суммах взносов на ОПС, подлежащих отражению на индивидуальном лицевом счете работника за период начисления отпускных, не меняются (Письмо Минфина от 26.07.2018 № 03-15-06/52554 (п. 2)).

Так что в расчете по взносам за 9 месяцев нужно отразить только начисленные работнику выплаты при увольнении и взносы с них.

Плательщики, присоединившиеся к пилотному проекту, заполняют РСВ за 9 месяцев по-особенному

С 1 июля 2018 г. к регионам, в которых ФСС выплачивает пособия напрямую работникам, присоединились еще шесть — Кабардино-Балкарская Республика, республики Карелия, Северная Осетия — Алания, Тыва, Костромская и Курская области (Постановление Правительства от 30.05.2018 № 619).

Начиная с 1 июля плательщики взносов в этих регионах должны уплачивать взносы на ВНиМ в полной сумме без уменьшения на соцстраховские пособия (п. 2 Положения об особенностях уплаты страховых взносов, утв. Постановлением Правительства от 21.04.2011 № 294; Письмо ФНС от 14.02.2017 № БС-4-11/2748@ (п. 2)).

В общем случае работодатели в пилотных регионах вообще не заполняют в расчете приложения № 3 и № 4 по пособиям (Письмо ФНС от 21.08.2017 № БС-4-11/16544@).

Но присоединившиеся плательщики не отражают в расчете только пособия начиная с III квартала, поскольку их начисляет и выплачивает отделение ФСС. Поэтому в расчете за 9 месяцев 2018 г. работодатели (Письмо ФНС от 21.08.2017 № БС-4-11/16544@; пп. 7.5, 7.6; 8.4, 8.5, 11.4, 11.5, 11.13, 12.1, 13.1 Порядка заполнения расчета, утв. Приказом ФНС от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@):

•должны в приложениях № 3 и № 4 к разделу 1 расчета показать данные о пособиях, начисленных в январе — июне 2018 г. (то есть повторить данные из расчета за полугодие);

•не должны в приложении № 2 к разделу 1 в строке 070 заполнять графы для пособий за последние 3 месяца отчетного периода («Всего») с помесячной разбивкой («1 месяц» — июль), «2 месяц» — август, «3 месяц» — сентябрь). Необходимо заполнить только графу «Всего с начала расчетного периода» и показать в ней пособия, начисленные в январе — июне 2018 г. По строке 001 приложения № 2 нужно указать признак «1», что означает прямые выплаты из ФСС;

•должны выплачиваемые за счет их средств пособия за первые 3 дня болезни отразить в составе:

—выплат и вознаграждений, начисленных в пользу работников, — по строкам 030 в подразделах 1.1 (взносы на ОПС) и 1.2 (взносы на ОМС) приложения № 1 к разделу 1, по строке 020 приложения № 2 (взносы на ВНиМ) к разделу 1;

—необлагаемых выплат — по строкам 040 подразделов 1.1 и 1.2 приложения № 1 к разделу 1, по строке 030 приложения № 2 к разделу 1.

Возвращенные займы и кредиты упрощенцы в приложении № 6 не показывают

Если упрощенец, который ведет льготный вид деятельности и уплачивает только взносы на ОПС по тарифу 20%, получил деньги в счет погашения выданного займа, то в целях применения пониженных тарифов взносов эту сумму не надо включать ни в общий объем доходов, ни в доходы от основного (льготного) вида деятельности (п. 6 ст. 427 НК РФ). Ведь, как пояснил Минфин, упрощенец просто получил назад собственные средства (Письмо Минфина от 23.07.2018 № 03-15-06/51465).

Так же Минфин рекомендует поступать и при получении упрощенцем займа и кредита, поскольку эти средства подлежат возврату (Письмо Минфина от 20.06.2018 № 03-15-06/42162).

Таким образом, операции по предоставлению, получению, возврату займов и кредитов не влияют на определение 70%-й доли доходов от основного вида деятельности в общем объеме доходов, при которой упрощенец вправе уплачивать взносы по пониженным тарифам.

Эти суммы не надо отражать в приложении № 6 к разделу 1 расчета ни в строке 060 (общая сумма доходов), ни в строке 070 (доходы от основного вида деятельности).

* * *

В заключение расскажем о нерадужных перспективах 2019 г. для упрощенцев, которые ведут льготные виды деятельности из подп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ. Минфин уже заявил, что продлевать пониженные тарифы взносов не будут. Их оставят только для некоммерческих и благотворительных организаций, применяющих УСН (Письмо Минфина от 01.08.2018 № 03-15-06/54260). Так что упрощенцы, которые ведут деятельность в социальной и производственной сферах, со следующего года будут платить взносы по общему тарифу 30%, из них: на ОПС — 22%, на ОМС — 5,1%, на ВНиМ — 2,9%. Также не смогут платить взносы по льготным тарифам аптеки на ЕНВД, ИП, имеющие лицензию на фармацевтическую деятельность, и ИП на патенте (ст. 425, подп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2019)).