Экспортные НДС-новости | Журнал «Главная книга» | № 2 за 2018 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 9 января 2018 г.

Содержание журнала № 2 за 2018 г.
Л.А. Елина,
ведущий эксперт
С нового года действует несколько изменений, касающихся зарубежных операций. Так, экспортеры получили право отказываться от нулевой ставки. Кроме того, часть реэкспортных операций стала облагаться НДС по ставке 0%.

Экспортные НДС-новости

Отказ от ставки НДС 0% при экспорте

Ранее при экспорте товаров компании обязаны были всегда применять ставку 0%Определение КС от 15.05.2007 № 372-О-П. Ни гл. 21 НК, ни проверяющие не разрешали сразу начислять НДС по ставке 18% или 10%. Причем даже тогда, когда сразу было ясно, что экспортер не сможет собрать документы, подтверждающие нулевую ставку.

С 1 января 2018 г. можно исчислять НДС по ставке 18% или 10% вместо 0%п. 7 ст. 164 НК РФ:

при экспорте любых товаров;

при выполнении/оказании некоторых работ/услуг, связанных с экспортом. Вот наиболее распространенные из них:

международная перевозка товаровподп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ;

перевалка и хранение товаров в морских, речных портахподп. 2.5 п. 1 ст. 164 НК РФ;

предоставление железнодорожного подвижного состава и/или контейнеров, а также транспортно-экспедиционные услугиподп. 2.7 п. 1 ст. 164 НК РФ.

Процедура отказа. В инспекцию по месту учета надо представить заявление об отказе не позднее 1-го числа квартала, с которого не будет применяться ставка 0%. Форма заявления произвольнаяп. 7 ст. 164 НК РФ.

Срок отказа. Отказаться от нулевой ставки можно не менее чем на 12 месяцев. К календарному году они не привязаны. Так, если решено отказаться от нулевой ставки с апреля 2018 г., то такой отказ будет действовать по 31.03.2019 включительно.

Если отказ — то полный. Отказаться от нулевой ставки можно только по всем экспортным операциям из списка.

Нельзя применять нулевую и обычные ставки НДС в зависимости от того, кто покупатель товаров (работ, услуг), каковы условия сделки и т. п.

Вычет входного НДС. Если продавец облагает операцию по ставке 18% или 10% вместо 0%, вычет входного НДС он заявляет в общем порядке. А именноп. 2 ст. 171, пп. 1, 1.1, 3 ст. 172 НК РФ; п. 4 ст. 1 Закона от 27.11.2017 № 350-ФЗ:

товары (работы, услуги) должны быть приняты на учет по первичным документам;

есть счет-фактура или УПД;

вычет по НДС надо заявить в течение 3 лет со дня принятия товаров (работ, услуг) к учету.

Напомним, что по несырьевым товарам для предъявления входного НДС к вычету давно уже можно не дожидаться подтверждения нулевой ставки НДСп. 2 ст. 2 Закона от 30.05.2016 № 150-ФЗ; Письма Минфина от 12.04.2017 № 03-07-03/21801; ФНС от 31.10.2017 № СД-4-3/22102@.

НДС-вычет у покупателей. Российские покупатели получили право на вычет НДС по экспортным операциям, налог по которым продавец законно исчислил по ставке 18% или 10% вместо 0%. Разумеется, если продавец выставит счет-фактуру с НДС. Чтобы у проверяющих не было претензий, лучше попросить продавца письменно подтвердить, что он отказался от нулевой ставки НДС (с указанием, когда заявление направлено в инспекцию).

Напомним, что ранее российские покупатели экспортных товаров и услуг не имели права на вычет входного налога, даже если продавец выставил счет-фактуру с НДСПисьма ФНС от 07.07.2016 № СА-4-7/12211@; Минфина от 25.04.2011 № 03-07-08/124.

Части реэкспорта дали ставку 0%

На некоторые операции по реэкспорту товаров распространили нулевую ставку НДС. Она применяется в следующих случаяхподп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ; Информация ФНС от 05.12.2017:

реэкспорт из РФ заявляется после таможенной процедуры переработки на таможенной территории, свободной таможенной зоны или свободного склада;

из России вывозятся продукты переработки, отходы или остатки, полученные при переработке товаров, помещенных ранее под процедуру переработки на таможенной территории;

из РФ вывозятся товары, изготовленные из товаров, помещенных ранее под таможенную процедуру свободной таможенной зоны или свободного склада.

Справка

Реэкспорт — таможенная процедура, при которой товары (сырье, материалы, оборудование и т. д.), ранее ввезенные в Россию из-за пределов ЕАЭС, либо продукты переработки товаров, помещенных ранее в России под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, вывозятся с этой территории без уплаты и/или с возвратом уплаченных сумм ввозных таможенных пошлин и налоговст. 296 ТК ТС.

Право на нулевую ставку надо будет подтверждать. Для этого нужно представить в инспекцию вместе с декларациейп. 6 ст. 165 НК РФ:

оригинал или копию внешнеторгового контракта;

оригиналы или копии таможенных деклараций;

копии транспортных и товаросопроводительных документов.

Если импортированный ранее товар возвращается поставщику из-за обнаружения недостатков и не прошел год со дня выпуска товара таможней, такой реэкспорт по-прежнему не облагается НДСподп. 2 п. 2 ст. 151 НК РФ; статьи 292, 293, 296, п. 2 ст. 297, ст. 299 ТК ТС. Тогда после вывоза товара из России за пределы ЕАЭС и при наличии таможенной декларации на реэкспорт:

надо восстановить НДС по вывезенному товару, ранее уплаченный на таможне при импорте и затем принятый к вычетуст. 170 НК РФ; Письмо Минфина от 08.08.2008 № 03-07-08/197;

можно требовать у таможенников возврата или зачета этого НДС, а также других налогов и таможенных пошлин, которые были уплачены при импорте товаров в РФст. 301 ТК ТС.

Операции с вагонами: ставку 0% дали всем

Налогоплательщики, оказывающие услуги по предоставлению железнодорожного подвижного состава и контейнеров для перевозки экспортируемых товаров, могут применять нулевую ставку по НДС. Ранее для этого требовалось, чтобы имущество было у них в собственности или в аренде. Теперь ограничение сняли.

Отныне нулевую ставку могут использовать и экспедиторы, которые лишь организуют перевозку, не будучи ни собственниками, ни арендаторами контейнеров и подвижного составаподп. 2.7 п. 1 ст. 164 НК РФ; Информация ФНС от 05.12.2017.

Tax-free теперь и в России

Наверняка тем, кто бывал за рубежом, знакома система tax-free. Делаешь покупку в розничном магазине, получаешь специальный чек, при пересечении границы предъявляешь товар и получаешь либо отметку на таком чеке о вывозе товара, либо сразу денежную компенсацию части НДС, уплаченного при приобретении товара.

Знают ли россияне о системе Tax-free

Теперь так будет и в России. Условия для возврата НДС таковыподп. 2.11 п. 1 ст. 164, п. 3.10 ст. 165, ст. 169.1 НК РФ:

покупатель — иностранный гражданин (но не из ЕАЭС);

товары не подакцизные и не входят в «запретный» правительственный перечень (пока перечня нет)п. 2 ст. 169.1 НК РФ;

товар куплен в розничном магазине из специального списка, который еще предстоит утвердитьп. 5 ст. 169.1 НК РФ;

общая стоимость покупок в магазине, по которым возможна компенсация НДС, в течение дня должна быть не менее 10 000 руб. (возможно объединение нескольких кассовых чеков). И все эти покупки должны быть продублированы в одном специальном чеке (чеке для компенсации). Помимо прочего, в нем указываются паспортные данные покупателяпп. 4, 7 ст. 169.1 НК РФ;

товар вывезли из РФ, минуя страны ЕАЭС, в течение 3 месяцев со дня приобретенияп. 9 ст. 169.1 НК РФ;

при выезде иностранца российский таможенник поставил отметку на чеке для компенсациип. 4 ст. 169.1 НК РФ;

иностранец обратился за компенсацией НДС в течение года со дня покупки товаровп. 9 ст. 169.1 НК РФ.

Выплачивать налог иностранцу будет:

либо продавец (к примеру, при следующем визите иностранца в РФ);

либо специальная компания.

Сумму возвращенного налога магазин сможет принять к вычету в течение года с даты компенсации суммы НДС иностранцуп. 1 ст. 169.1, п. 4.1 ст. 171, п. 11 ст. 172 НК РФ.

Сейчас в «счет-фактурное» ПостановлениеПостановление Правительства от 26.12.2011 № 1137 готовятся изменения, касающиеся деталей применения новой системы возврата налога. Они должны закрепить конкретный порядок действий продавцов в рамках российской системы tax-free.

* * *

О других изменениях по НДС, действующих с 01.01.2018 (а также запланированных на 2019 г.), читайте в интервью с О.С. Думинской, опубликованном в , 2018, № 1, с. 20.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Налоговые изменения»:

2019 г.

2018 г.

2017 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ОПРОС
ЦБ хочет ввести новый способ перечисления зарплаты: по номеру телефона работника в рамках системы быстрых платежей. Будет ли удобен такой способ бухгалтерам?
Да, отлично
Нам все равно как перечислять зарплату
Очередная странная идея
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.19%
июнь 2019 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%
ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКФорум
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
24.05.2019

РЕЙТИНГ ПРОФЕССИОНАЛЫ МСФО 2019, Компания "Prof-Arena"

Получите демодоступ и продолжите чтение статьи
На 5 дней вам будут доступны

Все номера журнала «Главная книга»

Приложение «Бухгалтерские семинары

Сервис «Типовые ситуации»

Календарь бухгалтера

Получить демодоступ