Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 15 октября 2018 г.

ШПАРГАЛКА
Л.А. Елина,
ведущий эксперт
Работодатель напрямую заинтересован в том, чтобы его работники не заболели гриппом и другими вирусными заболеваниями. Для этого работникам делают прививки. От обязательности вакцинации для конкретной организации зависит учет затрат для целей налогообложения прибыли, НДФЛ и страховых взносов.

Расходы на прививки работников от гриппа

Учет затрат на обязательную вакцинацию

В некоторых случаях организация обязана проводить вакцинацию своих работников (статьи 11, 25 Закона от 30.03.99 № 52-ФЗ (далее — Закон № 52-ФЗ); Постановление Правительства от 15.07.99 № 825; пп. 8.3, 11.2 СП 3.1.2.3117-13, утв. Постановлением Главного государственного санитарного врача от 18.11.2013 № 63):

или в силу прямой нормы закона. К примеру, обязательно надо прививать от гриппа работников учебных заведений, медицинских работников, сотрудников общепита, транспорта и т. д.;

или по предписанию Роспотребнадзора.

Затраты на такую вакцинацию без проблем можно учесть в прочих «прибыльных» расходах (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина от 23.11.2017 № 03-03-06/1/77634).

Внимание

Вакцинацию можно провести только с согласия работников. Работодатель не может заставить сотрудника сделать прививку (п. 1 ст. 5, п. 2 ст. 11 Закона от 17.09.98 № 157-ФЗ). Но отсутствие прививки может стать причиной для отстранения сотрудника от работы, выполнение которой связано с высоким риском заболевания инфекционными болезнями (когда прививка обязательна) (ч. 1 ст. 76 ТК РФ; п. 2 ст. 5 Закона от 17.09.98 № 157-ФЗ). Причем на период такого отстранения работодатель не обязан сохранять работнику зарплату. В то же время нельзя объявить выговор сотруднику, отказавшемуся от обязательной вакцинации, или уволить его (ч. 1 ст. 192 ТК РФ).

Учет затрат на вакцинацию по инициативе работодателя

Проведение иммунизации сотрудников против гриппа рекомендовано абсолютно всем организациям Главным государственным санитарным врачом РФ (п. 5.1 Постановления Главного государственного санитарного врача от 25.06.2018 № 38; п. 8.4 СП 3.1.2.3117-13, утв. Постановлением Главного государственного санитарного врача от 18.11.2013 № 63). Цель вакцинации работников — сохранение их работоспособности, в чем заинтересован работодатель (ст. 11 Закона № 52-ФЗ). Следовательно, затраты на такую вакцинацию — это экономически обоснованные расходы (п. 1 ст. 252 НК РФ; Письмо Минфина от 01.06.2007 № 03-03-06/1/357). Соглашается с этим и специалист Минфина.

Учет расходов на вакцинацию работников, проводимую по инициативе работодателя

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна БАХВАЛОВА Александра Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

— Вакцинация работников от гриппа, которую работодатель проводит, следуя рекомендациям Главного государственного санитарного врача РФ, направлена на снижение и предотвращение заболеваемости работников (ст. 11 Закона № 52-ФЗ; п. 5.1 Постановления Главного государственного санитарного врача от 25.06.2018 № 38). Она делается прежде всего во избежание остановки производственного процесса. Поэтому затраты на нее экономически обоснованны. Работодатель при расчете базы по налогу на прибыль вправе учесть затраты на такую вакцинацию в случае, когда обязанность обеспечить проведение вакцинации установлена коллективным (трудовым) договором либо локальным нормативным актом организации.

Расходы на вакцинацию могут быть включены в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. При этом следует также соблюдать условия, установленные ст. 252 НК РФ, в частности расходы должны быть документально подтверждены.

Как видим, безопаснее отразить обязанность работодателя по проведению вакцинации работников от гриппа в коллективном (трудовом) договоре или в ЛНА.

Для подтверждения расходов на вакцинацию работников организации также понадобятся:

приказ или распоряжение руководителя о проведении вакцинации. В нем надо обосновать причину ее проведения, например сослаться на рекомендации Главного санитарного врача РФ;

договор об оказании услуг по вакцинации с медицинской организацией, имеющей лицензию (подп. 46 п. 1 ст. 12 Закона от 04.05.2011 № 99-ФЗ);

акт оказания услуг по вакцинации с датой ее проведения, количеством привитых сотрудников либо их поименным перечислением, общей стоимостью услуг;

список работников, фактически привитых против гриппа.

НДФЛ и страховые взносы с затрат на вакцинацию от гриппа

Работодатель проводит обязательную вакцинацию прежде всего в своих собственных интересах. А значит, у работника не возникает экономической выгоды. Поэтому на стоимость вакцинации не надо начислять ни НДФЛ, ни страховые взносы (ст. 41, п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 420 НК РФ; п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ).

Если же вакцинация не была обязательной, то все усложняется. Проверяющие наверняка сочтут, что у работника возникает доход. А следовательно, потребуют исчислить с него НДФЛ. Правда, только если затраты на вакцинацию были учтены при расчете налога на прибыль (п. 10 ст. 217 НК РФ; Письмо Минфина от 13.08.2012 № 03-04-06/6-237).

НДФЛ при оплате работодателем вакцинации для работников

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич
Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— Суммы оплаты работодателем медицинского обслуживания сотрудников (вакцинация против гриппа) освобождаются от обложения НДФЛ, только если такие суммы выплачены за счет средств, оставшихся у организации после уплаты налога на прибыль (п. 10 ст. 217 НК РФ). Лишь в отношении вакцинации работников, проведение которой обязательно в силу закона, можно говорить о том, что у работников не возникает налогооблагаемого дохода (ст. 41 НК РФ).

Похожая ситуация и со страховыми взносами, только для них не имеет значения, были учтены затраты на вакцинацию в «прибыльных» расходах или нет.

Страховые взносы при проведении вакцинации работников организации

КОТОВА Любовь Алексеевна КОТОВА Любовь Алексеевна
Действительный государственный советник РФ 3 класса

— В случае когда вакцинация работников от гриппа проводится по инициативе работодателя и работник согласен на прививку, его заинтересованность, на мой взгляд, налицо.

Поэтому затраты на такую вакцинацию рассматриваются как выплаты (оплата услуг сторонним организациям за работника) в рамках трудовых отношений, признаваемые объектом обложения страховыми взносами (ст. 420 НК РФ).

Однако существует и другой подход — рискованный: не исчислять ни НДФЛ, ни страховые взносы с затрат на необязательную вакцинацию.

Так, в судах организациям удавалось отстоять право не начислять страховые взносы даже на оплату спортивных занятий для работников и их санаторного лечения. Судьи согласились, что это не является стимулирующей выплатой работникам и страховые взносы начислять не надо. Несмотря на то что такие затраты были закреплены лишь в коллективном договоре (Постановления АС ЗСО от 21.09.2016 № Ф04-4356/2016; АС ЦО от 10.10.2016 № Ф10-3431/2016; 15 ААС от 08.06.2018 № 15АП-2955/2018). Что уж говорить о вакцинации, которая рекомендована всем на уровне Главного санитарного врача РФ.

Но если вы не хотите спорить с проверяющими, проще исчислить НФДЛ и страховые взносы со стоимости затрат на необязательную вакцинацию работников.

Справка

В перечне допустимых налоговых расходов упрощенцев с объектом «доходы минус расходы» не фигурируют ни затраты на вакцинацию, ни затраты на охрану труда. Так что для них единственный вариант признания затрат на вакцинацию в налоговой базе — это рассматривать их как часть оплаты труда работников. Сделать это можно, если вакцинация предусмотрена коллективным и/или трудовыми договорами (ст. 255, подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Но тогда придется удержать с работников НДФЛ, а также начислить страховые взносы на такие затраты.

* * *

Нередко вакцинация работников проводится в рамках договора добровольного медицинского страхования (ДМС), заключенного между организацией и страховой компанией. В таком случае затраты на вакцинацию не будут фигурировать как отдельные налоговые расходы. Просто организация учтет в общем порядке расходы на ДМС в «прибыльных» или «упрощенных» расходах (п. 16 ст. 255, подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом взносы по договорам ДМС, заключенным в пользу работников, не облагаются ни НДФЛ, ни страховыми взносами (п. 3 ст. 213, подп. 5 п. 1 ст. 422 НК РФ).