Новости Тренинги Типовые ситуации Калькуляторы Формы
Журнал Вебинары Календарь Консультации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 26 ноября 2018 г.

Содержание журнала № 23 за 2018 г.
ИНТЕРВЬЮ ОСН УСН
Беседовал А.Ю. Никитин,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
После перехода на УСН появляется много вопросов. Что делать с «переходными» расходами, как отслеживать доходы и остаточную стоимость ОС для соблюдения ограничений по применению спецрежима и многие другие. Мы попросили ответить на них специалиста Минфина Косолапова Александра Ильича.

Упрощенка: сложности после перехода

КОСОЛАПОВ Александр Ильич

КОСОЛАПОВ Александр Ильич

Государственный советник РФ 1 класса

— Александр Ильич, в недавних разъяснениях Минфина говорится, что расходы на покупку товаров, приобретенных на вмененке, а проданных уже на УСН, не учитываются в составе «упрощенных» расходов, хотя выручка от продажи этих товаров включается в базу по налогу при УСН.
В то же время раньше Минфин придерживался более лояльного подхода. Например, в Письме от 30.10.2009 № 03-11-06/2/230 была рассмотрена ситуация, в которой компания совмещала ЕНВД и УСН, а потом прекратила «вмененную» деятельность. Учет расходов на покупку товаров, приобретенных для деятельности на ЕНВД, но проданных оптом на УСН, был признан правомерным.
Можно ли из этого сделать вывод, что важна дата фактической оплаты товара? То есть если товар был приобретен и оприходован на ЕНВД, а оплачен уже на УСН, расходы можно учесть на упрощенке?

— При переходе с объекта «доходы» на объект «доходы, уменьшенные на величину расходов» затраты, относящиеся к периодам, в которых налог при УСН исчислялся без учета расходов, не учитываютсяп. 4 ст. 346.17 НК РФ. Кроме того, особенности исчисления базы при переходе на УСН с иных налоговых режимов, установленные ст. 346.25 НК РФ, не предусматривают возможности учитывать расходы, фактически произведенные в период применения ЕНВД.

То есть в общем случае после перехода с ЕНВД или с УСН с объектом «доходы» на упрощенку с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов» нельзя учесть расходы по оплате стоимости товаров, произведенные до такого переходаПисьма Минфина от 25.09.2018 № 03-11-11/68478, от 23.04.2018 № 03-11-11/27126. Но в некоторых случаях учет таких расходов возможен, и это не противоречит изложенному подходу.

Например, в упомянутом вами Письме Минфина от 30.10.2009 № 03-11-06/2/230 рассмотрена ситуация, когда компания совмещала налоговые режимы, а потом прекратила вести деятельность в сфере розничной торговли на ЕНВД. Товары, предназначавшиеся первоначально для продажи в розницу, были оприходованы, оплачены и реализованы во время применения упрощенки, то есть все условия для признания расходов при исчислении базы по налогу при УСН соблюдены. Если товар получен и оприходован, то есть принят к бухучету, еще на ЕНВД, но фактически оплачен и реализован уже после перехода на УСН, расходы также можно учестьПисьмо Минфина от 20.12.2016 № 03-11-06/2/76440 (п. 1).


Если компания начала строительство объекта еще на общем режиме, но ввела его в эксплуатацию уже на упрощенке, то такое ОС будет считаться приобретенным в период применения УСН.


— Можно ли учесть расходы в виде стоимости объекта незавершенного строительства, если часть расходов на строительство была произведена до перехода на УСН, а часть — после?

— Нужно определиться, что будет происходить с этим объектом незавершенного строительства дальше. Если строительство так и останется незавершенным, объект не будет вводиться в эксплуатацию в составе основных средств, то никаких оснований для учета расходов нет.

Ведь при переходе организации на «доходно-расходную» УСН в налоговом учете на дату перехода отражается остаточная стоимость основных средств, оплаченных до перехода, в виде разницы между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) и суммой начисленной амортизациип. 2.1 ст. 346.25 НК РФ. А если объект не введен в эксплуатацию в период применения ОСН, то это не основное средство, амортизация не начисляется. Соответственно, и стоимость такого имущества на дату перехода на УСН не определяется.

Если же, допустим, компания начала строительство в период применения иного налогового режима, но уже на упрощенке достроит объект и введет его в эксплуатацию, то ОС будет считаться приобретенным в период применения УСНсм., например, Письмо Минфина от 06.10.2010 № 03-11-06/2/154. То есть тогда расходы на строительство можно учесть в течение года, в котором объект ОС введен в эксплуатацию, в размере уплаченных сумм, если этот объект будет использоваться при ведении деятельностип. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

В случае продажи объекта незавершенного строительства после перехода на УСН полученная выручка учитывается при исчислении базы по «упрощенному» налогу в составе доходов от реализации. Расходы на приобретение сырья и материалов, связанные со строительством объекта и произведенные во время применения общего режима, не могут быть признаны при определении базы по налогу при УСН, если до перехода на упрощенку они были учтены при исчислении налога на прибыльподп. 4, 5 п. 1 ст. 346.25 НК РФ.

— Компания перешла на УСН, но в течение года планирует вести только деятельность, облагаемую ЕНВД. Нужно ли по итогам года подавать нулевую декларацию по УСН? Не будет ли у налоговиков вопроса, почему компания не представила уведомление по форме № 26.2-8 и не подала декларацию по УСН в течение года?

— Если деятельность, в отношении которой применялась УСН, прекращена, об этом необходимо уведомить ИФНС по месту нахождения организации или месту жительства предпринимателя в срок не позднее 15 дней со дня прекращения такой деятельности — с указанием даты прекращения. И не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором согласно уведомлению прекращена «упрощенная» деятельность, нужно подать декларацию по УСНп. 8 ст. 346.13, п. 2 ст. 346.23 НК РФ.

Отсутствие доходов само по себе не свидетельствует о прекращении деятельности, в отношении которой применяется УСН. И если, допустим, компания предполагает, что в последующем такая деятельность будет вестись или просто могут появиться доходы, не подпадающие под ЕНВД (например, от реализации имущества), уведомление о прекращении деятельности на УСН можно не подавать.

При этом независимо от наличия доходов упрощенец обязан представить в инспекцию декларацию по УСН по итогам года в установленные сроки.

Большое количество рябины, по примете, предвещает морозную зиму. А учет в расходах стоимости товаров, приобретенных и оплаченных при ЕНВД, но проданных при УСН, — доначисления в случае налоговой проверки

Большое количество рябины, по примете, предвещает морозную зиму. А учет в расходах стоимости товаров, приобретенных и оплаченных при ЕНВД, но проданных при УСН, — доначисления в случае налоговой проверки

— Александр Ильич, есть разъяснения Минфина, содержание которых можно истолковать так, что плательщик ЕНВД или налога при ПСН может не представлять декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, если «упрощенная» деятельность им фактически не ведетсяПисьма Минфина от 22.02.2017 № 03-11-12/10468, от 10.10.2012 № 03-11-11/298. Могли бы вы прокомментировать эти разъяснения?

— Такое толкование неверно, оно противоречит устоявшейся позиции. Эти разъяснения были даны на конкретные вопросы налогоплательщиков и говорят о том, что если плательщик налога при ПСН или ЕНВД не совмещает их с иными налоговыми режимами и не состоит на учете как плательщик по иным режимам, то и представлять по иным режимам декларации не нужно.

То есть если, к примеру, предприниматель ведет только деятельность, в отношении которой уплачивает налог при ПСН, и не подавал заявление о применении УСН, то ему не нужно представлять нулевые декларации по УСН или по НДФЛ и НДС. А если заявление о переходе на упрощенку подавалось, то нулевую декларацию по УСН надо сдать даже при отсутствии доходов, облагаемых «упрощенным» налогомПисьмо Минфина от 08.07.2013 № 03-11-11/26247.

— Организация, применяющая УСН, в ноябре 2018 г. приобрела несколько помещений, которые в бухучете отражены как объекты ОС, однако в эксплуатацию не введены и в деятельности компании не используются, поскольку решено провести в них ремонт. В какой момент стоимость этих помещений учитывается при определении лимита стоимости ОС, ограничивающего применение УСН: в момент их приобретения в 2018 г. или при вводе в эксплуатацию, что планируется в течение 2019 г.?

— В целях соблюдения ограничения остаточная стоимость ОС определяется в соответствии с законодательством о бухучете по тем основным средствам, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом согласно положениям гл. 25 НК РФподп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

При этом амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования, которые определяются на дату ввода объекта в эксплуатациюп. 1 ст. 258 НК РФ. А начисление амортизации в налоговом учете начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрациип. 4 ст. 259 НК РФ.

Расходы на приобретение ОС будут учитываться упрощенцем после ввода объекта в эксплуатацию в 2019 г. — по мере оплаты. Поэтому и учитывать стоимость этих помещений в целях соблюдения ограничения по остаточной стоимости ОС для права применения УСН надо после ввода их в эксплуатацию.

— По общему правилу НК РФ запрещает применение УСН организациям, в которых доля участия других организаций составляет более 25%. Может ли доля более 25% принадлежать самой компании (например, если к ООО перешла доля вышедшего из него участника)?

— Ограничение, установленное подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, распространяется на участие в организации других юрлиц. При переходе доли участника к обществу доля участия в нем сторонних организаций не изменяется, соответственно, право на применение УСН не утрачивается.

Однако в течение года со дня перехода доли или части доли к обществу эта доля должна быть по решению общего собрания участников ООО распределена между ними, предложена для приобретения самим участникам или третьим лицам (если это не запрещено уставом ООО) либо погашенапп. 2, 5 ст. 24 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ. В результате этих действий доли участников могут измениться.

При этом доля участия лица в организации определяется в виде суммы выраженных в процентах долей прямого и косвенного участия этого лица в организации.

Долей прямого участия лица в организации признается непосредственно принадлежащая такому лицу доля голосующих акций этой организации или непосредственно принадлежащая такому лицу доля в ее уставном капитале. А если определить такие доли невозможно — непосредственно принадлежащая участнику этой организации доля, определяемая пропорционально общему количеству участников этой организациипп. 1, 2 ст. 105.2 НК РФ.

— Предприниматель, совмещающий УСН и ПСН, должен отслеживать лимит доходов по поступлениям на обоих налоговых режимах в силу прямой нормы НК РФп. 4 ст. 346.13 НК РФ. А нужно ли компании или ИП учитывать в этих целях доходы от деятельности на ЕНВД при совмещении УСН и вмененки?

— Нет, не нужно. Глава 26.2 НК РФ не предусматривает суммирование выручки от деятельности на УСН и на ЕНВД в целях определения предельного размера доходов, позволяющего применять УСН. Есть и разъяснения Минфина, в которых отражена такая позицияПисьмо Минфина от 08.08.2013 № 03-11-11/32071.

— Допустим, уровень доходов к концу года незначительно превысит лимит. Компания вернет авансы некоторым покупателям, чтобы остаться на УСН. Поможет ли это?

— Да, поможет. Если по итогам отчетного (налогового) периода у налогоплательщика поступления от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и подп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили 150 млн руб., то он утрачивает право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено превышениеп. 4 ст. 346.13 НК РФ. При этом возвращенный организацией аванс уменьшает сумму дохода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором фактически произведен возвратп. 1 ст. 346.17 НК РФ. Возвращенные суммы аванса не могут рассматриваться как расходы, что подтверждается и судебной практикойПостановление АС ПО от 14.07.2016 № Ф06-10391/2016.

Если по итогам налогового периода доходы упрощенца не превысили 150 млн руб. и (или) в течение налогового периода не было допущено несоответствия иным требованиям, установленным гл. 26.2 НК РФ, то он вправе продолжать применение УСН в следующем годуп. 4.1 ст. 346.13 НК РФ.

Поэтому если компания вернет авансы до конца отчетного (налогового) периода и с учетом суммы возврата размер доходов не превысит установленное ограничение, то право на применение УСН сохраняетсяПисьмо Минфина от 31.10.2014 № 03-11-06/2/55215. При этом плательщик налога при УСН вправе перейти на иной налоговый режим с начала календарного года, уведомив об этом инспекцию не позднее 15 января этого годап. 6 ст. 346.13 НК РФ.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
УСН - расчет / уплата
УСН - расчет / уплата

2024 г.

2023 г.

№ 24
Какие вопросы задают компании и ИП при смене УСН-объекта
№ 23
ЧИА у лизингодателя: это ОС для целей налога на имущество и УСН-лимита?
№ 21
Разукомплектация ОС: налоговый аспектУсловие о цене контракта с пометкой «включая НДС» не делает из упрощенца плательщика этого налога
№ 20
«Спецрежимные» вопросы о страховых взносахАванс по УСН за 9 месяцев: на что обратить вниманиеКак ИП уменьшать налог при УСН/ПСН на взносы: три примера от ФНСПотратились на рекламу? Как учесть и оформить расходы
№ 19
Расходы при УСН: какие, когда и как учестьСмена режима налогообложения без уведомления ИФНС
№ 18
ИП: как теперь уменьшать налоги при УСН/ПСН на взносы за себя
№ 17
АО выкупает собственные акции: бухгалтерские и налоговые последствияЦелевая субсидия из бюджета — включать ли в состав доходов?
№ 16
Сюрпризы в уменьшении налогов по УСН/ПСН на взносы и другие новшества
№ 15
Как упрощенцу отразить аванс к уменьшению в уведомлении: ФНС разъясняетКак участнику учесть налоговый доход (убыток) при ликвидации ООО или выходе из него
№ 14
УСН-аванс за полугодие: какие есть вопросы по уведомлениям
№ 13
Может ли арбитражный управляющий заниматься бизнесом на УСНПродажа бизнес-недвижимости дешевле кадастра — доначислят ли налогСформирует ли банковская гарантия для покупки ОС его первоначальную стоимость?
№ 12
Когда НДС по аренде госимущества включать в УСН-расходы
№ 11
Упрощенец платил взносы по тарифу 30% вместо 15%: оставить нельзя исправить
№ 10
Для некоторых «упрощенных» расходов возможны несколько вариантов учетаМомент учета на УСН перечисленных налогов и взносов: взгляд специалиста ФНСПредставительские расходы: нюансы учета и оформления
№ 9
Дата признания «упрощенного» дохода при продаже товара через маркетплейсыКак учесть и обосновать маркетинговые и другие «скользкие» расходыКогда ИФНС оспорит списание испорченных или потерянных ТМЦ: примеры судебных решенийРасходы на комфорт и красоту рабочего пространства: как учесть и обосновать
№ 8
11 ответов на вопросы упрощенцев: вы спрашиваете — мы отвечаемКак НКО учитывать оказание платных образовательных услугКак заемщику учесть расходы на страхование и оценку предмета залога
№ 7
Декларационные вопросы у ИП на упрощенкеКак ЕНП изменил расчет платежей по УСН
№ 5
Как плательщикам УСН рассчитаться с бюджетом за 2022 годУСН за 2022 год: особенности расчета налога по повышенной ставкеУСН за 2022 год: проверяем расчет авансовых платежей
№ 4
ЕНП-новшества для ИП на патенте и «доходной» УСН
№ 3
«Расходные» вопросы упрощенцев и не толькоПроблема с расчетом налога при УСН за 2022 год по повышенной ставке
№ 2
«Упрощенные» изменения в 2023 году для организаций и ИП

2022 г.

№ 24
7 ответов на «доходные» вопросы упрощенцев в помощь бухгалтеруВ 2022 году платили взносы несмотря на отсрочку: как их учесть на УСНСложности перехода, или Меняем ОСН на УСН и наоборотУпрощенец покупает металлолом у НДС-плательщика: проходим НДС-квест
№ 23
Импорт товаров при УСН: как не запутаться при учете расходов
№ 19
Когда выбытие заложенного имущества — не доход для упрощенцев
№ 17
Налоговый учет операций с ОФЗ
№ 14
Ассорти из «упрощенных» вопросов
№ 13
Разъездной характер труда сотрудников: учет и документальное обоснование
№ 9
Как уплатить «упрощенный» налог за 2021 год и первый авансовый платеж в 2022 году
№ 8
Ответы на вопросы предпринимателей-упрощенцевСрок уплаты налога при УСН перенесен
№ 7
УСН «доходы минус расходы»: наши ответы помогут правильно рассчитать налог
№ 5
Сдаем налоговую декларацию на УСН и не только
№ 4
Что учесть бухгалтеру упрощенца при подготовке годового отчета
№ 3
Ответы на «доходно-расходные» вопросы упрощенцам в помощь
№ 2
Новая форма декларации по УСН за 2021 год: что нужно учесть
Cвежий номер «Главной книги»
  • «ПРИБЫЛЬНЫЕ» ИТОГИ — 2023: учет затрат и заполнение отчетности
  • ЕФС-1 О СТАЖЕ УХОДЯЩИХ В ДЕКРЕТ И ДЕТСКИЙ ОТПУСК: свежие разъяснения СФР
  • АРЕНДА АВТО БЕЗ ЭКИПАЖА: можно ли учесть допрасходы
  • ОТВЕТЫ ПО РЕЗЕРВАМ: обратная связь с читателями
Читать
ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Вебинар 27 марта НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
Нужное
Содержание