Почему данные в 2-НДФЛ и 6-НДФЛ за 2017 год могут не совпасть | Журнал «Главная книга» | № 4 за 2018 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 2 февраля 2018 г.

Содержание журнала № 4 за 2018 г.
Н.А. Мартынюк,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Не позднее 1 марта нужно сдать сообщения о невозможности удержать НДФЛ в 2017 г. (справки 2-НДФЛ с признаком «2), а не позднее 2 апреля — годовые расчеты 6-НДФЛ и сведения о доходах физлиц (справки 2-НДФЛ с признаком «1»). Некоторые из доходов 2017 г. нужно включить в справки 2-НДФЛ, но не нужно показывать в разделе 2 расчета 6-НДФЛ. Могут не совпасть и общие суммы удержанного налога. Дело в разных принципах заполнения этих форм.

Почему данные в 2-НДФЛ и 6-НДФЛ за 2017 год могут не совпасть

В справках могут быть доходы, которых нет в разделе 2 расчета 6-НДФЛ, и наоборот

В справки 2-НДФЛ и в раздел 1 расчета 6-НДФЛ (строка 020) должны попасть все доходы, дата фактического получения которых физлицом приходится на 2017 г. А в раздел 2 расчета — те доходы, срок уплаты НДФЛ с которых (строка 120) попадает на 2017 г.Письма ФНС от 01.11.2017 № ГД-4-11/22216@ (пп. 1, 3, 8, 13, 14 приложения), от 02.11.2016 № БС-4-11/20829@ Если же срок уплаты НДФЛ, исчисленного с дохода 2017 г., приходится на 2018 г., то этот доход должен быть отражен в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за соответствующий квартал 2018 г.

Внимание

Расчет 6-НДФЛ и справки 2-НДФЛ за 2017 г. нужно сдать по измененным формамПриказы ФНС от 17.01.2018 № ММВ-7-11/18@, от 17.01.2018 № ММВ-7-11/19@. Изменения касаются заполнения титульного листа расчета и раздела 1 справки реорганизованными юрлицами. Кроме того, в справке больше не надо указывать адрес физлица.

Напомним, НДФЛ должен быть уплачен не позднее чем на следующий рабочий день за днем его удержанияабз. 1 п. 6 ст. 226, п. 6 ст. 6.1 НК РФ. Исключение — НДФЛ с отпускных и пособий по временной нетрудоспособности. Для него срок уплаты — последний день того месяца, в котором эти суммы выплачены работникуабз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ. Если это выходной, то срок уплаты сдвигается на первый рабочий день следующего месяцап. 7 ст. 6.1 НК РФ.

Например, НДФЛ с отпускных и больничных, выплаченных в декабре 2017 г., нужно было перечислить в бюджет не позднее 09.01.2018. Поэтому в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за 2017 г. эти выплаты и налог с них отражать нельзя. А вот в справки 2-НДФЛ за 2017 г. их включить нужно, равно как и в раздел 1 (строки 020, 040, 070) расчета 6-НДФЛ за 2017 г.

И наоборот, в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за периоды 2017 г. могут оказаться доходы, дата получения которых приходится на 2016 г., если срок уплаты НДФЛ с них попал на 2017 г. А в справках 2-НДФЛ за 2017 г. их не должно быть. Например, выплаченная в январе 2017 г. зарплата за декабрь 2016 г. и исчисленный с нее НДФЛ.

Общие суммы удержанного налога в справках и в расчете могут не совпасть

Общие суммы исчисленного налога, отраженные в годовом расчете 6-НДФЛ (строка 040) и во всех справках с признаком «1», должны быть одинаковы. А вот суммы удержанного налога могут быть разными.

Это объясняется тем, что в строку 070 расчета 6-НДФЛ должны попасть только те суммы налога, которые были удержаны в 2017 г. А в справках 2-НДФЛ в составе удержанного налога отражаются еще и те суммы исчисленного с доходов 2017 г. НДФЛ, которые удержаны в 2018 г.: с января и по день сдачи справок включительно.

Так, в строку 070 расчета 6-НДФЛ за 2017 г. попадают суммы налога, который исчислен с доходов 2016 г., но был удержан в 2017 г. Например, налог с зарплаты за декабрь 2016 г., выплаченной в январе (ее следовало также включить в раздел 2 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2017 г.)Письма ФНС от 05.12.2016 № БС-4-11/23138@, от 24.10.2016 № БС-4-11/20126@. А в справках 2-НДФЛ за 2017 г. ни этого налога, ни этих доходов быть не должно.

И наоборот, в справках за 2017 г. в составе удержанного налога указывают НДФЛ с зарплаты за декабрь 2017 г., выплаченной в январе 2018 г.Письмо ФНС от 02.03.2015 № БС-4-11/3283 А в строку 070 расчета за 2017 г. его не включают, так как он был удержан в 2018 г., а не в 2017 г. Письмо ФНС от 01.11.2017 № ГД-4-11/22216@ (п. 8 приложения)

Внимание

Совпасть в годовом расчете 6-НДФЛ и в справках 2-НДФЛ с признаком «1» за 2017 г. должны следующие данныеПисьмо ФНС от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@ (п. 3 приложения):

сумма по строке 020 расчета и сумма строк «Общая сумма дохода» всех справок;

сумма по строке 040 расчета и сумма строк «Сумма налога исчисленная» всех справок;

сумма по строке 080 расчета и сумма строк «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» всех справок;

значение строки 060 расчета и количество справок с признаком «1»;

сумма по строке 025 расчета и сумма строк с кодом дохода 1010 (дивиденды) всех справок (это контрольное соотношение применяется только к отчетности ООО).

Как включать в справки 2-НДФЛ и расчет 6-НДФЛ за 2017 г. наиболее распространенные виды доходов, показано в таблице.

Условие, при котором доход и налог включаются в 2-НДФЛ и в строки 020 и 040 раздела 1 6-НДФЛ за 2017 г.Дата фактического получения доходаст. 223 НК РФ должна попадать на 2017 г. Условие, при котором доход и налог отражаются в разделе 2 6-НДФЛ за 2017 г.Срок уплаты НДФЛ по НК должен приходиться на IV квартал 2017 г.Письмо ФНС от 01.11.2017 № ГД-4-11/22216@ (п. 12 приложения)
Зарплата (в денежной форме) 2000
Премия по итогам работы за месяц 2002
Доход начислен за месяцы 2017 г.
(в строке 100 раздела 2 расчета 6-НДФЛ — последний день месяца, за который начислен доход)
Доход выплачен и НДФЛ удержан в период с 29.09.2017 по 28.12.2017 включительноСрок уплаты НДФЛ, удержанного при выплате доходов 29.09.2017 и 30.09.2017, приходится на 02.10.2017, а это IV квартал. Срок уплаты НДФЛ, удержанного при выплате дохода 29—31 декабря 2017 г., приходится на 2018 г. (09.01.2018)
Зарплата за месяц увольнения 2000
Зарплата начислена за месяцы 2017 г.
(в строке 100 раздела 2 расчета 6-НДФЛ — последний день работы)
Доход выплачен и НДФЛ удержан в период с 29.09.2017 по 28.12.2017 включительноСрок уплаты НДФЛ, удержанного при выплате доходов 29.09.2017 и 30.09.2017, приходится на 02.10.2017, а это IV квартал. Срок уплаты НДФЛ, удержанного при выплате дохода 29—31 декабря 2017 г., приходится на 2018 г. (09.01.2018)
Пособие по больничному — независимо от дат временной нетрудоспособности и его начисления в бухучете 2300
Отпускные — независимо от дат отпуска 2012
Доход выплачен в 2017 г.В том числе:
пособия, начисленные за дни временной нетрудоспособности до 01.01.2017;
отпускные за дни отпуска в 2018 г.

(в строке 100 раздела 2 расчета 6-НДФЛ указывается день выплаты)
Доход выплачен и НДФЛ удержан в период с 01.09.2017 по 30.11.2017 включительноСрок уплаты НДФЛ по отпускным и пособиям, выплаченным в сентябре 2017 г., приходится на выходной (30.09.2017) и поэтому переносится на 02.10.2017, а это IV квартал. Срок уплаты НДФЛ с выплаченных в декабре отпускных и пособий — 09.01.2018, поэтому в разделе 2 расчета за 2017 г. они не отражаются. Эти суммы и исчисленный с них налог нужно включить только в раздел 1 расчета за 2017 г.
Доплата к соцстраховскому пособию 4800
Компенсация за неиспользованный отпуск 2013Это новый код, введенный ФНС с 01.01.2018Приказ ФНС от 24.10.2017 № ММВ-7-11/820@. Его нужно указать в справках 2-НДФЛ за 2017 г. (см. , 2018, № 3, с. 19). Поскольку в налоговых регистрах этот доход вы в течение 2017 г. отражали с «общим» кодом 4800, перед сдачей справок исправьте его на новыйПисьмо ФНС от 19.09.2016 № БС-4-11/17537
Вознаграждение по ГПД — независимо от даты акта сдачи-приемки работ/оказания услуг 2010
Арендная плата — независимо от того, как выплачена — авансом или постоплатой, и за какой месяц (квартал, год) 2400 / 1400Код 2400 используется в случае аренды транспорта и средств связи, 1400 — в остальных случаях
Дивиденды, выплаченные ОООДивиденды, выплаченные физлицам акционерным обществом, в справки 2-НДФЛ не включаются. АО (в том числе на спецрежимах) должны отразить такие дивиденды в приложении 2 к декларации по налогу на прибыль за 2017 г., которое заполняется отдельно по каждому получателю дивидендов. Крайний срок сдачи — 28.03.2018п. 4 ст. 289 НК РФ. В расчет 6-НДФЛ АО включают дивиденды так же, как это указано в таблице для ООО — независимо от того, прибыль за какой период распределяется 1010
Матпомощь больше 4000 руб. за годСуммы матпомощи/стоимость подарка физлицу в пределах 4000 руб. за 2017 г., суммы матпомощи в пределах 50 000 руб., выплаченной при рождении ребенка, не облагаются НДФЛ и поэтому в расчете 6-НДФЛ и в справках 2-НДФЛ не отражаютсяПисьма ФНС от 21.07.2017 № БС-4-11/14329@ (вопросы 1, 2), от 19.01.2017 № БС-4-11/787@, от 01.11.2017 № ГД-4-11/22216@ (п. 7 приложения).
Если какой-либо из этих доходов за 2017 г. больше соответствующего лимита, то его нужно показать в отчетности целиком, а необлагаемую часть включить в вычетыПисьмо ФНС от 28.03.2016 № БС-4-11/5278@
2760
Матпомощь при рождении ребенка больше 50 000 руб.Суммы матпомощи/стоимость подарка физлицу в пределах 4000 руб. за 2017 г., суммы матпомощи в пределах 50 000 руб., выплаченной при рождении ребенка, не облагаются НДФЛ и поэтому в расчете 6-НДФЛ и в справках 2-НДФЛ не отражаютсяПисьма ФНС от 21.07.2017 № БС-4-11/14329@ (вопросы 1, 2), от 19.01.2017 № БС-4-11/787@, от 01.11.2017 № ГД-4-11/22216@ (п. 7 приложения).
Если какой-либо из этих доходов за 2017 г. больше соответствующего лимита, то его нужно показать в отчетности целиком, а необлагаемую часть включить в вычетыПисьмо ФНС от 28.03.2016 № БС-4-11/5278@
2762
Выходное пособие при увольнении по соглашению сторон сверх 3-крат­ного среднего месячного заработка (6-крат­ного — для работников-северян)Отражаются и в 6-НДФЛ, и в 2-НДФЛ только в облагаемой налогом суммеПисьмо Минфина от 14.12.2017 № 03-04-06/83826 2014Это новый код, введенный ФНС с 01.01.2018Приказ ФНС от 24.10.2017 № ММВ-7-11/820@. Его нужно указать в справках 2-НДФЛ за 2017 г. (см. , 2018, № 3, с. 19). Поскольку в налоговых регистрах этот доход вы в течение 2017 г. отражали с «общим» кодом 4800, перед сдачей справок исправьте его на новыйПисьмо ФНС от 19.09.2016 № БС-4-11/17537
Компенсация физлицу его затрат на товары, работы, услуги, приобретенные им в собственных интересах (в том числе на оплату коммунальных услуг, питания, обучения) 2510
Квартальная, годовая, разовая трудовая премия — независимо от того, за работу в каком периоде начислена 2002
Премия, не связанная с результатами труда 2003
Доход выплачен в 2017 г.В том числе:
премии за работу до 01.01.2017Письмо ФНС от 10.10.2017 № ГД-4-11/20374@;
авансы по ГПД, в соответствии с которыми работы/услуги должны быть выполнены/оказаны в 2018 г.;
вознаграждения по ГПД за работы/услуги, выполненные/оказанные до 01.01.2017Письмо ФНС от 21.07.2017 № БС-4-11/14329@ (вопрос 4)

(в строке 100 раздела 2 расчета 6-НДФЛ указывается день выплаты)
Доход выплачен и НДФЛ удержан в период с 29.09.2017 по 28.12.2017 включительноСрок уплаты НДФЛ, удержанного при выплате доходов 29.09.2017 и 30.09.2017, приходится на 02.10.2017, а это IV квартал. Срок уплаты НДФЛ, удержанного при выплате дохода 29—31 декабря 2017 г., приходится на 2018 г. (09.01.2018)
Оплата труда в натуральной форме 2530
Доход начислен за месяцы 2017 г.
(в строке 100 — последний день месяца, за который начислен доход)
Исчисленный с дохода НДФЛ удержан в период с 29.09.2017 по 28.12.2017 включительноСрок уплаты НДФЛ, удержанного при выплате доходов 29.09.2017 и 30.09.2017, приходится на 02.10.2017, а это IV квартал. Срок уплаты НДФЛ, удержанного при выплате дохода 29—31 декабря 2017 г., приходится на 2018 г. (09.01.2018)
Сверхнормативные суточные — независимо от дат командировкиОтражаются и в 6-НДФЛ, и в 2-НДФЛ только в облагаемой налогом суммеПисьмо Минфина от 14.12.2017 № 03-04-06/83826 4800
Авансовый отчет утвержден в 2017 г.Даже если сами суточные выплачены в 2016 г.
(в строке 100 — последний день месяца, в котором отчет утвержден)Даже если сами суточные по какой-то причине выплачены после утверждения авансового отчета
Исчисленный с дохода НДФЛ удержан в период с 29.09.2017 по 28.12.2017 включительноСрок уплаты НДФЛ, удержанного при выплате доходов 29.09.2017 и 30.09.2017, приходится на 02.10.2017, а это IV квартал. Срок уплаты НДФЛ, удержанного при выплате дохода 29—31 декабря 2017 г., приходится на 2018 г. (09.01.2018)
Матвыгода от экономии на процентах по займу 2610
Доход начислен за месяцы 2017 г.
(в строке 100 последний день каждого месяца пользования займом)
Исчисленный с дохода НДФЛ удержан в период с 29.09.2017 по 28.12.2017 включительноСрок уплаты НДФЛ, удержанного при выплате доходов 29.09.2017 и 30.09.2017, приходится на 02.10.2017, а это IV квартал. Срок уплаты НДФЛ, удержанного при выплате дохода 29—31 декабря 2017 г., приходится на 2018 г. (09.01.2018)
Неденежный подарок (безвозмездно переданное физлицу имущество) больше 4000 руб.Суммы матпомощи/стоимость подарка физлицу в пределах 4000 руб. за 2017 г., суммы матпомощи в пределах 50 000 руб., выплаченной при рождении ребенка, не облагаются НДФЛ и поэтому в расчете 6-НДФЛ и в справках 2-НДФЛ не отражаютсяПисьма ФНС от 21.07.2017 № БС-4-11/14329@ (вопросы 1, 2), от 19.01.2017 № БС-4-11/787@, от 01.11.2017 № ГД-4-11/22216@ (п. 7 приложения).
Если какой-либо из этих доходов за 2017 г. больше соответствующего лимита, то его нужно показать в отчетности целиком, а необлагаемую часть включить в вычетыПисьмо ФНС от 28.03.2016 № БС-4-11/5278@
2720
Подарок выдан в 2017 г.
(в строке 100 — день выдачи физлицу)
Исчисленный с дохода НДФЛ удержан в период с 29.09.2017 по 28.12.2017 включительноСрок уплаты НДФЛ, удержанного при выплате доходов 29.09.2017 и 30.09.2017, приходится на 02.10.2017, а это IV квартал. Срок уплаты НДФЛ, удержанного при выплате дохода 29—31 декабря 2017 г., приходится на 2018 г. (09.01.2018)
Доход в виде прощения долга — независимо от даты возникновения долга 4800
Документ, которым оформлено прощение долга, подписан в 2017 г.
(в строке 100 — дата подписания документа)
Исчисленный с дохода НДФЛ удержан в период с 29.09.2017 по 28.12.2017 включительноСрок уплаты НДФЛ, удержанного при выплате доходов 29.09.2017 и 30.09.2017, приходится на 02.10.2017, а это IV квартал. Срок уплаты НДФЛ, удержанного при выплате дохода 29—31 декабря 2017 г., приходится на 2018 г. (09.01.2018)
Оплата третьим лицам за физлицо и в его интересах стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав)/их предоставление физлицу самим налоговым агентом 2520
Товары, работы, услуги оплачены третьим лицам/переданы налоговым агентом физлицу в 2017 г.
(в строке 100 — день оплаты/передачи)
Исчисленный с дохода НДФЛ удержан в период с 29.09.2017 по 28.12.2017 включительноСрок уплаты НДФЛ, удержанного при выплате доходов 29.09.2017 и 30.09.2017, приходится на 02.10.2017, а это IV квартал. Срок уплаты НДФЛ, удержанного при выплате дохода 29—31 декабря 2017 г., приходится на 2018 г. (09.01.2018)

Как отражать доходы 2017 г., освобожденные от налога задним числом

Напомним, в ноябре задним числом — с 01.01.2017 — было установлено, что дата списания с баланса организации безнадежного долга физлица признается датой получения им облагаемого НДФЛ дохода только в том случае, если эти организация и физлицо взаимозависимыст. 105.1, подп. 5 п. 1 ст. 223 НК РФ; п. 33 ст. 2, п. 10 ст. 9 Закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ.

Выплатили ли вы премии работникам по итогам 2017 г.

Поэтому если вы в прошлом году списали какой-то безнадежный долг невзаимозависимого с вашей организацией лица и исчислили с него налог, то не включайте эти суммы в справки 2-НДФЛ. Исправлять расчет 6-НДФЛ за тот отчетный период 2017 г., в котором вы показали эти суммы, не следует, так как на момент его сдачи в ИФНС доход считался облагаемым и все было отражено верно. А вот при составлении расчета 6-НДФЛ за весь 2017 г. эти суммы нужно из раздела 1 убрать, поскольку освобожденные от налога суммы в нем не показываются. Пояснение о причине этого несоответствия лучше сразу сдать вместе с годовым расчетом.

Кроме того, в декабре в рамках налоговой амнистии были освобождены от уплаты НДФЛ некоторые доходы граждан, полученные с 01.01.2015 до 01.12.2017п. 72 ст. 217 НК РФ. Среди них списанные с баланса безнадежные долги взаимозависимых с организацией физлиц (а также неустойки и штрафы, выплаченные по решению суда без удержания НДФЛ, и др., см. с. 51). Условие освобождения — сдача налоговым агентом в ИФНС сообщения о невозможности удержать этот налог с этого дохода.

Соответственно, как только вы сдадите справку 2-НДФЛ с признаком «2», включив в нее эти доходы и исчисленный с них налог, они превратятся в необлагаемые. И по мнению специалиста Минфина, в сдаваемые позже справки с признаком «1» эти суммы включать уже не нужно (см. с. 52). А нужно ли включать их в строки 020, 040 и 080 расчета 6-НДФЛ за 2017 г. (если вы будете его сдавать после подачи справок 2-НДФЛ с признаком «2»)?

С одной стороны, на момент подачи расчета 6-НДФЛ доход уже стал необлагаемым. А полностью необлагаемые доходы в расчете 6-НДФЛ не отражаютсяПисьмо ФНС от 01.11.2017 № ГД-4-11/22216@ (п. 7 приложения). С другой стороны, расчет 6-НДФЛ за 2017 г. составляется по состоянию на конец 2017 г.Письмо ФНС от 16.01.2017 № БС-4-11/499, а тогда доход еще являлся облагаемым.

Подробнее о налоговой амнистии вы можете прочитать:

2018, № 3, с. 10

Однако если амнистированные доходы и налог с них включить в строки 020, 040, 080 расчета 6-НДФЛ за 2017 г. и не включить в справки с признаком «1», то не будут выполняться контрольные соотношенияПисьмо ФНС от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@ (пп. 3.1, 3.3, 3.4 приложения). Чтобы данные сошлись, придется из раздела 1 годового расчета эти суммы убрать. А если других доходов физлицо от вас в 2017 г. не получало, и убрать это физлицо из подсчета значения строки 060 расчета (чтобы оно совпало с общим количеством справок с признаком «1») Письмо ФНС от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@ (п. 3.5 приложения). Но пока неизвестно, как на это посмотрят налоговики. Как только ситуация прояснится, мы расскажем об этом на страницах . Расчет за тот отчетный период 2017 г., в котором они были отражены в разделе 2, в любом случае уточнять не следует.

* * *

В налоговых регистрах, откуда данные переносятся в справки 2-НДФЛ и в расчет 6-НДФЛ, исчисленная сумма НДФЛ рассчитывается по каждому физлицу в отдельности с округлением до полных рублей. При этом указанная в строке 040 расчета 6-НДФЛ исчисленная сумма налога проверяется расчетным путем (разность между общими по всем физлицам суммами дохода и вычетов, помноженная на ставку). Из-за этого при проверке возникает расхождение. Оно допускается контрольными соотношениямиПисьмо ФНС от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@ (п. 1.3 приложения), и убирать его вручную, подгоняя значение в строке 040 под расчетное, не нужно.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «НДФЛ»:

2019 г.

2018 г.

2017 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ОПРОС
Вам уже приходилось сталкиваться в работе с электронными больничными листами?
А что, такие есть? Не слышали...
Что-то слышали, но ни разу не сталкивались
Да, мы уже оплачивали такие больничные
Работники приносили такие листки, но мы просили их принести больничные на бумаге
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.19%
июнь 2019 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%
ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКФорум
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
24.05.2019

РЕЙТИНГ ПРОФЕССИОНАЛЫ МСФО 2019, Компания "Prof-Arena"