НДФЛ по амнистированным доходам | Журнал «Главная книга» | № 4 за 2018 г.

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 12 февраля 2018 г.

Л.А. Елина,
ведущий эксперт
Часть доходов граждан попала под налоговую амнистию. А значит, можно вернуть налог за 2015 г. и не платить НДФЛ с доходов, полученных после 01.01.2016 и попавших под амнистию. Но прежде надо внимательно проверить ее условия.

НДФЛ по амнистированным доходам

Какие доходы освободили от НДФЛ

С 29.12.2017 (день официального опубликования Закона от 28.12.2017 № 436-ФЗ) (п. 1 ст. 14 Закона от 28.12.2017 № 436-ФЗ) вступила в силу новая льгота, по которой не облагают НДФЛ определенные доходы граждан, полученные с 01.01.2015 до 01.12.2017. Условия, которые надо соблюсти одновременно, таковы (п. 72 ст. 217 НК РФ):

налоговый агент — источник дохода (организация или предприниматель) подал в инспекцию справку 2-НДФЛ с признаком «2», то есть сведения о невозможности удержания НДФЛ с доходов (п. 5 ст. 226 НК РФ);

такие доходы НЕ являются:

вознаграждением за труд (платой за выполненные работы или оказанные услуги);

дивидендами и процентами;

материальной выгодой, к примеру от экономии на процентах (ст. 212 НК РФ);

доходами в натуральной форме, например подарками (ст. 211 НК РФ);

выигрышами и призами в конкурсах, играх и других мероприятиях.

С одной стороны «два» — всего лишь цифра. Но, с другой стороны, если агент не представит в ИФНС справку о доходах с этой цифрой в поле «Признак», физлицу придется платить НДФЛ по амнистированным доходам

С одной стороны «два» — всего лишь цифра. Но, с другой стороны, если агент не представит в ИФНС справку о доходах с этой цифрой в поле «Признак», физлицу придется платить НДФЛ по амнистированным доходам

По этим условиям под амнистию попали, в частности:

неустойки и штрафы, выплаченные с 01.01.2015 до 01.12.2017 по решению суда, НДФЛ в котором не был выделен, а потому и не был удержан (п. 3 ст. 217 НК РФ; Письмо Минфина от 15.09.2017 № 03-04-06/59629);

списанные долги, в том числе за услуги связи, ЖКХ, а также при реструктуризации ипотечных и иных кредитов.

Кстати, имейте в виду, что даже без учета амнистии не должны облагаться НДФЛ, в частности:

доходы при частичном списании долга по ипотечному кредиту, выданному банком до 01.10.2014 не взаимозависимому с ним человеку (п. 65 ст. 217 НК РФ);

списанные организациями или ИП любые безнадежные долги не взаимозависимых с ними людей, если это произошло в 2017 г. (подп. 5 п. 1 ст. 223 НК РФ; п. 33 ст. 2, ч. 10 ст. 9 Закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ);

компенсация судебных расходов — государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением дела (ст. 88 ГПК РФ; п. 61 ст. 217 НК РФ; Письмо Минфина от 14.04.2017 № 03-04-06/22376);

компенсация морального вреда (п. 3 ст. 217 НК РФ; Письмо Минфина от 15.09.2017 № 03-04-06/59629).

Амнистированные доходы — 2015

НДФЛ с доходов 2015 г., попавших под амнистию, гражданин должен был уплатить в бюджет по декларации. Имеет ли он право на возврат налога? В гл. 23 НК РФ нет препятствий для этого.

Уплата и возврат НДФЛ за 2015 г.

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич
Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— Доходы, полученные в 2015 г. и ставшие теперь необлагаемыми, должны были быть задекларированы гражданином, а налог с них — самостоятельно уплачен в 2016 г. А гражданин, задекларировавший их, вправе подать уточненную декларацию за 2015 г., исключив из доходов того года суммы, поименованные в п. 72 ст. 217 НК РФ. Вернуть НДФЛ можно, подав в инспекцию заявление на возврат налога.

Но для этого требуется, чтобы налоговый агент подал справку по форме 2-НДФЛ с признаком «2» о невозможности удержания НДФЛ. Если такой справки не было, то нет оснований для признания доходов необлагаемыми (п. 72 ст. 217 НК РФ). И инспекция не вернет ранее уплаченный налог.

Амнистированные доходы — 2016

С 2016 г. изменился порядок декларирования и уплаты налога, который не мог удержать источник выплаты.

Уплата и возврат НДФЛ за 2016 г.

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич
Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— Если у гражданина в 2016 г. были доходы, которые теперь по п. 72 ст. 217 НК РФ освобождаются от налогообложения (к примеру, неустойка и штрафы по Закону о защите прав потребителей, выплаченные по решению суда в полной сумме), то декларацию 3-НДФЛ из-за наличия таких доходов подавать не требовалось (подп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ).

При этом ранее был предусмотрен особый срок (01.12.2018) для уплаты НДФЛ за 2016 г. по доходам, о которых налоговый агент сообщил в порядке, предусмотренном п. 5 ст. 226 НК РФ (п. 7 ст. 228 НК РФ (ред., действ. до 29.12.2017)). Соответственно, налоговые уведомления на уплату НДФЛ за 2016 г. еще не рассылались и налог не был уплачен.

После того как доходы, поименованные в п. 72 ст. 217 НК РФ, освободили от обложения НДФЛ, налоговые органы не должны выставлять уведомление на уплату налога с таких доходов (п. 7 ст. 228 НК РФ). Следовательно, за 2016 г. не придется ни платить НДФЛ с указанных доходов, ни возвращать его.

Если же физическое лицо подало декларацию за 2016 г. (к примеру, для получения имущественных или социальных налоговых вычетов) и отразило в ней доходы, ставшие теперь необлагаемыми по п. 72 ст. 217 НК РФ, можно подать уточненную декларацию за 2016 г.

То есть, если в 2017 г. вы уже подали за 2016 г. декларацию для получения вычетов по НДФЛ и отразили в ней амнистированные доходы, с которых не был удержан налог, теперь вам надо:

подать уточненную декларацию, исключив из доходов суммы, попавшие под амнистию;

написать заявление на возврат налога (если требуется).

На проверку декларации и возврат НДФЛ может уйти до 4 месяцев:

3 месяца отведены на камеральную проверку вашей уточненной декларации;

1 месяц — на возврат налога по заявлению (будет рассматриваться только по окончании камеральной проверки) (п. 6 ст. 78, п. 2 ст. 88 НК РФ).

Доходы-2017

Если с 1 января по 30 ноября 2017 г. вы получали доходы, попавшие под амнистию, о которых источник выплаты сообщил в ИФНС уже в этом году, платить налог с них не придется. Инспекция не должна присылать вам уведомление, и вы не обязаны подавать декларацию (подп. 4 п. 1 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ).

Но что делать, если, к примеру, неустойка или штраф получены в указанный период, однако организация или ИП не подаст в инспекцию заветную справку? Об этом мы спросили у специалиста Минфина.

Особенности освобождения доходов за 2017 г. от НДФЛ

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич
Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— Если, к примеру, неустойка или штраф получены до 01.12.2017, но организация, выплатившая такой доход, не подаст в инспекцию справку по форме 2-НДФЛ за 2017 г. с признаком «2», то физическому лицу придется задекларировать такой доход самостоятельно и уплатить НДФЛ не позднее 16 июля 2018 г. (15 июля — воскресенье) (подп. 4 п. 1, пп. 2—4 ст. 228 НК РФ). Подобные доходы не могут быть признаны освобожденными от обложения НДФЛ (п. 72 ст. 217 НК РФ).

Итак, если условие амнистии не выполняется, то НДФЛ с полученной по суду неустойки платить придется (п. 72 ст. 217 НК РФ).

Также придется заплатить налог в ситуации, когда деньги поступили на ваш счет 01.12.2017 или позже.

* * *

О том, как проконтролировать, сообщил ли продавец (застройщик или иной налоговый агент) в налоговую инспекцию о выплаченных вам в 2017 г. неустойках и иных доходах, с которых не был удержан налог, рассказано на с. 86.