Обзор ФНС по решениям высших судов за IV квартал 2017 года | Журнал «Главная книга» | № 5 за 2018 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Форум
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 16 февраля 2018 г.

Содержание журнала № 5 за 2018 г.
АКТУАЛЬНО
Л.А. Елина,
ведущий эксперт
Налоговая служба выбрала для своего Обзора позиций высших судов за IV квартал несколько решений. Поговорим о самых интересных из них, еще не рассмотренных на страницах нашего журнала.

Обзор ФНС по решениям высших судов за IV квартал 2017 года

Вычет НДС при завышенной цене импортированного товара

Организация покупала у иностранных поставщиков товар — коньячный спирт. Инспекция сочла цену этого товара завышенной. В результате завышенной она признала и сумму НДС, уплаченного таможне при ввозе товара в РФ. Инспекция отказала в вычете части такого НДС, указав, что организация может обратиться в таможню за перерасчетом.

Однако Судебная коллегия ВС РФ не согласилась с таким подходом. Ведь организация выполнила все условия для вычета таможенного НДСОпределение ВС от 03.10.2017 № 305-КГ17-4111; п. 4 Обзора:

он уплачен в бюджет при ввозе товара исходя из цены сделки. Следовательно, был создан экономический источник для последующего возмещения налога покупателем;

товары приняты к учету и использованы в облагаемой НДС деятельности.

Полный текст комментируемого Обзора вы найдете:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Общережимник присоединился к упрощенцу? НДС надо восстановить

Организация, находясь на общем режиме, приняла к вычету входной НДС по капитальному ремонту нежилого здания. Затем в ходе реорганизации она присоединилась к обществу, применяющему упрощенку. В результате чего отремонтированное здание стало использоваться в операциях, не облагаемых НДС.

В ходе проверки упрощенца инспекция потребовала от него как от правопреемника восстановить НДС и уплатить его в бюджет на основании п. 3 ст. 170 НК РФ. В судебном споре налоговики смогли доказать факт получения необоснованной налоговой выгоды и взаимозависимость организации и правопреемника. В частности, руководящие должности организации и общества-упрощенца занимали одни и те же лица, обе компании находились по одному адресу и обслуживались в одном банкеп. 6 Обзора. Судьи налоговиков поддержалиОпределение ВС от 09.10.2017 № 305-КГ16-7109.

Льготная ставка налога на имущество — только для энергооборудования из перечня

С энергооборудованием все сложно: не все технические средства, участвующие в производстве электроэнергии, можно облагать по льготной ставке

С энергооборудованием все сложно: не все технические средства, участвующие в производстве электроэнергии, можно облагать по льготной ставке

Имущество использовалось в производстве электрической энергии. Организация начисляла налог на имущество по льготным ставкам, предусмотренным для линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью. Инспекция с этим не согласилась, поскольку:

производство и передача электроэнергии — разные процессы, хотя и взаимосвязанные;

спорные основные средства не были поименованы в правительственном Перечне имущества, к которому могут применяться льготные ставкип. 3 ст. 380 НК РФ; Постановление Правительства от 30.09.2004 № 504.

Судьи поддержали инспекторовОпределение ВС от 11.10.2017 № 307-КГ17-14399.

В другом похожем судебном споре ВС также встал на сторону налоговиков. Организация не смогла доказать, что спорные объекты относятся к имуществу, подлежащему обложению по льготной ставкеОпределение ВС от 07.11.2017 № 306-КГ17-15755; п. 8 Обзора.

Резидент ОЭЗ: «прибыльная» ставка по внереализационным доходам

Организация, являющаяся резидентом промышленно-производственной особой экономической зоны, лишь планировала начать производство. Для этого требовалось закупить за рубежом оборудование. Чтобы оплатить его, была приобретена иностранная валюта (евро). Из-за изменения валютного курса организация получила внереализационный доход в виде курсовых разниц. К этому доходу она применила льготную ставку налога на прибыль — 0%.

Инспекция сочла такое решение неправомерным. Ведь производства еще фактически не было. Значит, льготная «прибыльная» ставка должна применяться только к доходам, относящимся к производственной деятельностистатьи 2, 3, 9, 10 Закона от 22.07.2005 № 116-ФЗ; Закон Самарской области от 07.11.2005 № 187-ГД. В результате организации был доначислен налог на прибыль по ставке 20%.

Но Верховный суд решил иначеп. 10 Обзора; Определение ВС от 02.11.2017 № 306-КГ17-9355. Он указал, что ни Налоговый кодекс, ни Закон об особых экономических зонах не ограничивает применение пониженной ставки налога только прибылью от реализации товаров, работ и услугп. 1 ст. 284 НК РФ; Закон от 22.07.2005 № 116-ФЗ. Внереализационные доходы получены компанией на этапе инвестирования, необходимого для организации производства. А приобретенная валюта использована для покупки необходимого оборудования. Следовательно, курсовые разницы от ее переоценки должны облагаться налогом на прибыль по льготной ставке.

Переоценка золота не влияет на налоговый учет

У организации на обезличенном металлическом счете имелись драгоценные металлы. Она, ориентируясь на рыночный курс стоимости золота, делала их регулярную переоценку, в ходе которой:

положительную курсовую разницу учитывала в доходах, облагаемых налогом на прибыль;

отрицательную курсовую разницу отражала в налоговых расходах.

Однако драгоценные металлы не относятся ни к валютным ценностям, ни к требованиям/обязательствам налогоплательщика, выраженным в иностранной валютеп. 5 ч. 1 ст. 1 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ. Поэтому переоценка таких металлов не должна учитываться для целей налогообложения прибыли у обычных организацийп. 11 Обзора; Определение ВС от 07.11.2017 № 303-КГ17-9519.

Кстати, такой позиции придерживается и МинфинПисьма Минфина от 09.09.2015 № 03-03-06/51823, от 20.12.2011 № 11-14-09/1873. Ведь гл. 25 НК предусмотрено признание доходов и расходов, возникающих от переоценки драгоценных металлов, только для банковподп. 19 п. 2 ст. 290, подп. 18 п. 2 ст. 291 НК РФ.

Включение платы за коммуналку в доходы на УСН

Товарищество принимало от собственников платежи за коммунальные услуги. Но не включало их в налоговую базу, считая целевыми поступлениями. Инспекция увидела в этом нарушение.

Судьи с налоговиками не согласились, поскольку товарищество:

не преследовало цели получения дохода, действовало в интересах членов товарищества;

оплачивало услуги организациям, непосредственно выполняющим работы (оказывающим услуги) для собственников помещения дома.

О судебной практике по вопросу включения платы за коммуналку в доходы объединений собственников жилья, которая складывалась ранее, читайте:

2017, № 18, с. 23

Деньги, поступившие товариществу от собственников и израсходованные им на оплату коммунальных услуг, предоставленных сторонними организациями, суд признал целевыми поступлениями. И они не должны учитываться в качестве налогооблагаемых доходов, в частности, и на УСНп. 2 ст. 251 НК РФ; Определение ВС от 24.11.2017 № 301-КГ17-17182.

ФНС, комментируя это решение ВС, обратила внимание, что в нем рассмотрена ситуация, когда ТСН не отражало в декларации только транзитные платежи, перечисляемые на счета ресурсоснабжающих организаций. А платежи за содержание жилья и свое вознаграждение ТСН учитывало при расчете «упрощенного» налогап. 12 Обзора.

Однако у коммерческих управляющих организаций меньше шансов отбиться от «коммунальных» претензий проверяющих за прошлые годы. ФНС включила в Обзор Определение, которым ВС отказался пересматривать решения, принятые нижестоящими судами. А эти суды сочли, что для целей «упрощенного» налога не имеет значения то, что управляющая организация (УО) выступала в качестве перепродавца коммунальных услуг, а не их производителяп. 13 Обзора; Определение ВС от 30.10.2017 № 302-КГ17-15230. И поддержали решение инспекции, что полученные от собственников помещений деньги за коммунальные услуги, оказанные ресурсоснабжающими организациями, УО должна была включать в налоговые доходы при УСН.

Радует то, что при расчете «упрощенного» налога за 2018 г. таких претензий быть не должно ни к управляющим организациям, ни к объединениям собственников жилья. Ведь по действующей с 1 января этого года редакции НК плата за коммунальные услуги, получаемая ТСЖ, ЖСК, дачными кооперативами или иными объединениями собственников недвижимости, а также управляющими организациями, не должна учитываться в налоговых доходах в случае, если такие коммунальные услуги оказывают сторонние организацииподп. 4 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ; Письмо Минфина от 26.01.2018 № 03-11-06/2/4381. Подробно об этом мы рассказывали в , 2018, № 1, с. 51.

* * *

ФНС включает в свои обзоры различные определения ВС:

как те, которые явились результатом рассмотрения споров Судебной коллегией ВС по существу;

так и отказные определения, которые не дошли до ее рассмотрения.

Судьи ВС неоднократно отмечали, что определения, которыми отказано в пересмотре постановления, вынесенного нижестоящим судом, не формируют судебную практикуОпределения ВС от 22.06.2015 № 305-ЭС15-1385, от 19.06.2015 № 305-ЭС15-782.

Однако обзоры ФНС используются инспекциями в качестве руководства к действию. А значит, упомянутые в них отказные определения учитывать тоже придется.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Налоговый контроль / налоговые проверки»:

2019 г.

2018 г.

2017 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ОПРОС
Каким способом вы сдаете в ФСС документы для подтверждения основного вида экономической деятельности?
На бумаге лично относим в ФСС
На бумаге отправляем в ФСС по почте
Подаем через сайт Госуслуги
Подаем через Личный кабинет страхователя на сайте http://cabinets.fss.ru
Подаем через МФЦ
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.33%
март 2019 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.75%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКФорум
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
Информации о мероприятиях в данный момент нет