Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 26 февраля 2018 г.
Можно ли выбрать ставку НДС при экспорте товаров в ЕАЭС
Подробнее о вычете входного НДС при экспорте товаров в страны ЕАЭС мы рассказывали:
По НК с 2018 г. экспортеры могут отказаться от применения ставки НДС 0%, подав в инспекцию соответствующее заявление. Это надо сделать не позднее 1-го числа квартала, с которого планируется отказ от нулевой ставки (п. 7 ст. 164 НК РФ). В таком случае в «отказном» периоде по экспортным операциям продавец должен начислять НДС по ставке 18% или 10%. Разумеется, если такая реализация вообще облагается налогом на добавленную стоимость.
Причем отказаться от нулевой ставки можно только:
•не менее чем на 12 месяцев подряд;
•в отношении всех экспортных операций, по которым возможен подобный отказ. Нельзя применять нулевую или обычную ставку НДС в зависимости от того, кто покупатель товаров (работ, услуг), каковы условия сделки и т. п.
Однако специалист Минфина пояснила нам, что при экспорте товаров, работ и услуг из России в страны ЕАЭС (Армению, Беларусь, Казахстан или Киргизию) действует особый порядок.
Для нулевой ставки при экспорте в страны ЕАЭС — свои правила
ЛОЗОВАЯ Анна Николаевна Начальник отдела НДС Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России |
— При экспорте товаров из Российской Федерации в государства — члены ЕАЭС отказаться от применения нулевой ставки НДС нельзя. Указанная ставка предусмотрена Договором о ЕАЭС и п. 3 Протокола о порядке взимания косвенных налогов (приложение № 18 к Договору о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014)), а эти документы превалируют над национальным законодательством.
Таким образом, при экспорте товаров в страны ЕАЭС, как и прежде, надо применять ставку 0%. Причем нужно подтверждать обоснованность ее применения, представляя в свою инспекцию пакет документов, в который входят (п. 4 разд. II приложения № 18 к Договору о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014)):
•договор на поставку товаров, заключенный с контрагентом из ЕАЭС;
•транспортные и/или товаросопроводительные документы (при наличии (Письмо Минфина от 19.07.2012 № 03-07-13/01-42));
•заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленное вашим иностранным покупателем, с отметкой его налогового органа (форма, утв. Приказом ФНС от 06.04.2015 № ММВ-7-15/139@; Письмо Минфина от 07.08.2015 № 03-07-13/1/45758).
Оказание услуг по хранению товаров в порту как операция, связанная с экспортом, в некоторых случаях может облагаться НДС только по ставке 0%
Следовательно, если продавец, отказавшийся от применения нулевой ставки НДС, экспортирует товары как в страны, не являющиеся членами ЕАЭС, так и в страны — члены этого союза, то ему придется вести раздельный НДС-учет такой реализации.
А вот раздельный учет входного НДС, если речь идет исключительно об экспорте несырьевых товаров, может не понадобиться. Вычет заявляется на общих условиях — так же как и по товарам, готовящимся к экспорту в дальнее зарубежье. Для этого не требуется дожидаться подтверждения нулевой ставки (если она применяется). Достаточно соблюдения следующих условий (п. 2 ст. 171, пп. 1, 1.1, 3 ст. 172 НК РФ; п. 2 ст. 2 Закона от 30.05.2016 № 150-ФЗ; Письма Минфина от 12.04.2017 № 03-07-03/21801; ФНС от 31.10.2017 № СД-4-3/22102@):
•товары (работы, услуги) приняты на учет по первичным документам не ранее 01.07.2016 и предназначены для использования при экспорте несырьевых товаров;
•есть счет-фактура или УПД;
•вычет по НДС заявляется в течение 3 лет со дня принятия товаров (работ, услуг) к учету.
* * *
Итак, с 1 января 2018 г. можно исчислять НДС по ставке 18% или 10% вместо 0% (подп. 2.1—2.5, 2.7, 2.8 п. 1, п. 7 ст. 164 НК РФ):
•при экспорте любых товаров в страны, не входящие в ЕАЭС;
•при выполнении/оказании некоторых работ/услуг, связанных с таким экспортом. Вот наиболее распространенные из них:
—международная перевозка товаров (подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ);
—перевалка и хранение товаров в морских, речных портах (подп. 2.5 п. 1 ст. 164 НК РФ);
—услуги по предоставлению железнодорожного подвижного состава и/или контейнеров, а также транспортно-экспедиционные услуги (подп. 2.7 п. 1 ст. 164 НК РФ).