Налог при УСН за 2017 год: расчет, уплата, отчетность | Журнал «Главная книга» | № 5 за 2018 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Форум
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 16 февраля 2018 г.

Содержание журнала № 5 за 2018 г.
Н.Г. Бугаева,
старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
У организаций, применяющих упрощенку, осталось не так много времени для уплаты налога при УСН за 2017 г. и представления декларации за этот же период, у предпринимателей — на месяц больше. Ответы на вопросы наших читателей помогут вам вспомнить некоторые правила расчета налога и порядок заполнения декларации по нему.

Налог при УСН за 2017 год: расчет, уплата, отчетность

Пошагово порядок расчета налога при УСН рассмотрен:

2017, № 4, с. 34

Если взносы 2017 г. уплачены в 2018 г.

Организация применяет УСН с объектом «доходы». Часть страховых взносов, начисленных во II полугодии 2017 г., мы уплатили недавно — в 2018 г. Можно ли учесть их при расчете налога за 2017 г.? Ведь они же относятся к тому периоду.

— Организации на «доходной» УСН действительно вправе уменьшить налог за год на сумму обязательных страховых взносов, исчисленных за этот год с выплат работникам, но не более чем на 50% суммы налога. Однако кроме того, что взносы должны относиться к тому периоду, есть еще одно условие: они должны быть и уплачены тогда же — в 2017 г.подп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ; Письмо Минфина от 12.08.2016 № 03-11-06/2/47412

А взносы, исчисленные за месяцы 2017 г., но уплаченные в 2018 г., вы сможете учесть при расчете налога уже за 2018 г.

Если взносы взысканы по требованию ИФНС

ПФР нашел у нас задолженность по взносам за 2016 г. и передал эти сведения налоговикам. В 2017 г. по требованию ИФНС со счета нашей организации была списана сумма в счет погашения недоимки по страховым взносам и сумма пеней. Можем ли мы учесть эти суммы в уменьшение налога при «доходной» УСН за 2017 г.?

— Если за вами на самом деле числилась задолженность по взносам, вы согласны с требованием налоговиков и не собираетесь его оспаривать, то сумму налога за 2017 г. вы вправе уменьшить на страховые взносы, списанные с вашего счетаПисьма Минфина от 01.09.2014 № 03-11-09/43646; ФНС от 20.03.2015 № ГД-3-3/1067@. Но помните, что налог может быть уменьшен не более чем на 50%.

А вот пени не поименованы среди сумм, на которые можно уменьшить налог при УСН с объектом «доходы»п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ. Поэтому их при расчете учитывать не нужно.

Если упрощенец переехал в другой регион

Как посчитать налог и заполнить декларацию по УСН при объекте «доходы минус расходы», если ИП в течение I—III кварталов вел деятельность в Санкт-Петербурге, где ставка по налогу 7%, а в IV квартале переехал в Ленинградскую область, где ставка составляет 5%? Программа считает неверно: налог получается отрицательный.

— Если в регионе, куда переехал ИП, установлена другая ставка, то налог за весь год предприниматель должен считать именно по ней. При этом ранее исчисленные авансовые платежи (за I квартал, полугодие, 9 месяцев) пересчитывать не нужноПисьмо Минфина от 09.03.2016 № 03-11-11/13037. Также не надо их возвращать и уплачивать заново по новому месту регистрации. Просто при подсчете налога за год ИП должен будет уменьшить его на сумму исчисленных авансов в общем порядкеп. 5 ст. 346.21 НК РФ. Уплаченные в Санкт-Петербурге авансы автоматически засчитываются в счет уплаты налога в Ленинградской области.

Если хотите перевести бизнес в другой регион, то учтите, что на новом месте может быть установлена другая ставка налога при УСН

Если хотите перевести бизнес в другой регион, то учтите, что на новом месте может быть установлена другая ставка налога при УСН

Что касается декларации по налогу при УСН, то ее предприниматель должен будет представить в новую ИФНС в соответствии со своим новым местом жительствап. 1 ст. 346.23 НК РФ. В целом она заполняется по общим правилам. Но в ней обязательно нужно будет указать ставки налога, по которым вы считали авансовые платежи (налог) за соответствующие отчетные периоды и за годп. 2 ст. 346.20 НК РФ; п. 8.13 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@ (далее — Порядок заполнения декларации):

в строках 260—262 раздела 2.2 — 7%;

в строке 263 раздела 2.2 — 5%.

Кроме того, в разделе 1.2 вы отметите разные коды ОКТМОпп. 4.2, 5.2 Порядка заполнения декларации:

в строке 010 — код ОКТМО Санкт-Петербурга;

в строках 030 и 060 — прочерки, так как в течение 9 месяцев вели деятельность там же, в Санкт-Петербурге;

в строке 090 — код ОКТМО по месту регистрации в Ленинградской области.

Кстати, необязательно ваша программа считает налог неправильно. Ведь если в Ленинградской области ставка меньше, чем в Санкт-Петербурге, значит, сумма налога вполне может получиться меньше суммы ранее исчисленных авансов. В этом случае расчетное значение налога к уплате будет отрицательным. И теперь у вас образовалась переплата по налогу. Если все авансовые платежи вы в свое время заплатили, то переплату можно зачесть в счет будущих платежей.

Если есть налог к доплате, откуда берется «сумма налога к уменьшению»

Мы на «доходно-расходной» УСН, налог за год оказался меньше минимального. При заполнении декларации у меня автоматически выскакивает значение в строке «Сумма налога к уменьшению за налоговый период...». Откуда? Весь год мы платили авансовые платежи не в полной сумме, так как знали, что большие расходы будут в IV квартале. И по итогам года у нас точно есть налог к уплате.

— В декларации показываются те суммы авансовых платежей, которые вы должны были уплатить исходя из ваших доходов и расходов по итогам каждого отчетного периода года. А не те суммы, которые вы заплатили по факту. И если ваш расчетный авансовый платеж за 9 месяцев 2017 г. оказался больше суммы минимального налога (который вы должны уплатить за год, как указано в вопросе), то, конечно, строка 110 раздела 1.2 «Сумма налога к уменьшению за налоговый период...» у вас должна быть заполнена. В ней отражается разница между суммой авансовых платежей и итоговой суммой налога при УСН (обычного или минимального). Это, кстати, следует и из формулы расчета показателя строкип. 5.9 Порядка заполнения декларации. А иначе цифры в декларации просто не сойдутся.

Предположим, к примеру, что ваш авансовый платеж за 9 месяцев составил 159 тыс. руб., а минимальный налог — 75 тыс. руб. Тогда расчетная сумма налога к уменьшению составит 84 тыс. руб. (159 тыс. руб. – 75 тыс. руб.). Хотя все уплаченные вами авансы по налогу в течение 2017 г. в общей сложности могут быть и меньше 159 тыс. руб.

Особенности расчета пеней при уплате минимального налога при УСН рассмотрены:

2018, № 2, с. 43

Кстати, поскольку авансовые платежи в полной сумме вы не платили, о чем проверяющие узнают из вашей декларации, возможно, вам начислят пени. Но будьте внимательны. Налоговики должны будут рассчитать вам пени с сумм, не превышающих минимальный налогПисьмо Минфина от 30.10.2015 № 03-11-06/2/62714.

Если на УСН была всего одна операция

Мы на УСН с объектом «доходы», но ведем деятельность, облагаемую ЕНВД. В 2017 г. у нас была всего одна доходная операция, которая не укладывается в ЕНВД-деятельность. Должны ли мы уплатить налог при УСН и сдать декларацию по нему? Ведь у нас даже КУДиР нет.

Если вы на УСН, но ведете ЕНВД-деятельность (к примеру, оказываете ветеринарные услуги), то подать декларацию по УСН вам все равно придется

Если вы на УСН, но ведете ЕНВД-деятельность (к примеру, оказываете ветеринарные услуги), то подать декларацию по УСН вам все равно придется

— По мнению контролирующих органов, даже если бы у вас не было ни одной операции в рамках упрощенки в 2017 г., вы все равно должны были бы сдать нулевую декларацию по налогу при УСН в свою ИФНС. Поскольку обязанность по представлению отчетности не ставится в зависимость от ведения деятельности плательщиком (пока она официально не прекращена) и получения по ней доходаПисьма Минфина от 08.07.2013 № 03-11-11/26247; УФНС по г. Москве от 18.02.2015 № 20-14/014120@ (п. 1). А при наличии поступившего дохода (не подпадающего под ЕНВД), сдать декларацию нужно и подавно.

Если вы получили доход, облагаемый для целей УСН, то и налог с него должны будете уплатить. При этом такой доход должен быть отражен в вашей книге учета доходов и расходовст. 346.24 НК РФ; п. 2.4 Порядка заполнения КУДиР, утв. Приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н.

Если же доход обложению не подлежит, то налога к уплате у вас не будет и в налоговую вы сдадите нулевую декларацию по УСН. Сдать единую упрощенную декларацию вы не вправе, так как имело место движение денег по счетам или в кассеп. 2 ст. 80 НК РФ.

Если у организации на УСН есть ОП

Организация применяет УСН, имеет обособленное подразделение (ОП), у которого нет отдельного баланса и расчетного счета. Нужно ли подавать две декларации по налогу при УСН в этом случае: по головной организации и ОП?

— Компании на УСН вправе открывать обособленные подразделения, не являющиеся филиаламиподп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ. Тогда право на упрощенку не будет утрачено.

Декларация же по налогу при УСН подается в целом по организации по месту ее нахожденияп. 1 ст. 346.23 НК РФ; Письмо УФНС по г. Москве от 22.06.2011 № 16-15/060374@. И никаких исключений для компаний, имеющих обособленные подразделения, НК РФ в этой части не содержит. Кстати, и налог при УСН уплачивается тоже в целом по организациип. 6 ст. 346.21 НК РФ.

Если в уведомлении о переходе на УСН перепутали объект

Организация зарегистрирована в 2017 г. При регистрации было подано уведомление о переходе на УСН, но в нем по ошибке указали объект «доходы». А мы хотели выбрать «доходы минус расходы». Обнаружили ошибку только сейчас (попалось на глаза уведомление), весь год платили авансовые платежи исходя из «доходно-расходной» УСН. Можем ли мы уплатить налог и сдать декларацию, как при применении «доходно-расходной» УСН?

— Если читать НК РФ буквально, то получается, что не можете. Вновь зарегистрированный упрощенец вправе изменить объект налогообложения только с начала следующего года, уведомив об этом ИФНС до 31 декабря текущего годап. 2 ст. 346.14 НК РФ. Такие разъяснения дают контролирующие органы, отмечая, что НК РФ не содержит положений, позволяющих исправить ошибку в уведомлении о переходе на УСН в части объекта налогообложенияПисьмо ФНС от 02.06.2016 № СД-3-3/2511. Соответственно, во избежание споров с налоговиками вам нужно определить налог за 2017 г. с «доходной» налоговой базы. А авансы, уплаченные на КБК для «доходно-расходной» упрощенки, вы сможете зачесть, подав заявление на уточнение платежап. 7 ст. 45 НК РФ; Письмо Минфина от 19.01.2017 № 03-02-07/1/2145.

Справка

Крайний срок уплаты налога и сдачи декларации за 2017 г. для организаций — 02.04.2018, для ИП — 03.05.2018 (с учетом переноса дат из-за праздничных и выходных дней). А авансовый платеж за I квартал 2018 г. все упрощенцы должны уплатить не позднее 25.04.2018п. 7 ст. 346.21, п. 1 ст. 346.23 НК РФ.

Если же вы уплатите налог, рассчитанный исходя из объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», и сдадите соответствующую декларацию, то контролеры после камеральной проверки наверняка пересчитают вам налог от суммы доходов. Как следствие, выявят недоимку и предложат вам уплатить не только пени, но и штраф за неполную уплату налога в результате занижения базып. 1 ст. 122 НК РФ.

Вместе с тем в судебном порядке некоторые организации, попавшие в аналогичную ситуацию, смогли оспорить такие доначисления налоговиков. В одном деле компания указала, что объект налогообложения «доходы минус расходы» закреплен в ее учетной политике, что весь год организация в соответствии со всеми правилами НК РФ фиксировала в КУДиР и доходы, и расходы и что авансовые платежи ею были уплачены на КБК, предназначенный для уплаты налога «доходно-расходными» упрощенцами. В итоге суд встал на сторону компании, указав, что «источником об объекте налогообложения, прежде всего, является налоговая декларация»Постановление АС ЦО от 19.10.2017 № Ф10-4018/2017. А до ее подачи упрощенец объект не менял, значит, и нарушения не было.

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

К схожим выводам пришел и другой суд, отметив, что определяющим фактором является именно ведение хозяйственной деятельности исходя из выбранного режима налогообложения (и, соответственно, объекта) с начала налогового периода, а подача уведомления в ИФНС носит уведомительный характерПостановление АС СЗО от 20.11.2017 № Ф07-12445/2017.

Еще в одном споре налоговики заметили неправильное определение предпринимателем объекта при УСН только после того, как он отчитался аж за два налоговых периода с момента своей регистрации. При таких обстоятельствах суд встал на сторону ИП, обратив внимание на то, что налоговый орган не проявил должного взаимодействия с налогоплательщиком уже после сдачи им первой декларации не с тем, как считала ИФНС, объектом налогообложенияПостановление 18 ААС от 14.07.2015 № 18АП-7025/2015.

Так что изменить объект по налогу при УСН, как видите, можно. Но через суд.

Если выручка по счету не сходится с суммой доходов в декларации

Компания на «доходной» УСН, работает с 2017 г. В первые месяцы у нас не было продаж. Учредитель вносил свои деньги на расчетный счет, но организация должна будет их вернуть. Теперь у нас не совпадает сумма денег, поступивших на счет, с доходами в декларации. Слышала, что налоговики могут запросить пояснения. Это вообще законно?

О сроках, в которые необходимо представить пояснения в ИФНС, а также об ответственности за их непредставление читайте:

2018, № 4, с. 64

— Начнем с того, что да, это законно. Обнаружив несоответствие между сведениями в декларации и сведениями, полученными из банка, проверяющие действительно вправе запросить у вас поясненияп. 3 ст. 88 НК РФ. А направить мотивированный запрос в банк об истребовании выписки по вашим счетам налоговики могут при проведении камеральной проверки декларации. И банк должен будет ее предоставитьп. 2 ст. 86 НК РФ.

Если вы представите в ИФНС пояснения, то, скорее всего, на этом все и закончится. Поэтому в ваших же интересах четко объяснить налоговикам, что за деньги поступали к вам на счет и почему вы не учитывали их в доходах для целей налогообложения УСН. К примеру, если учредитель перечислил компании средства в рамках договора беспроцентного займа, то так и сообщите об этом проверяющимподп. 10 п. 1 ст. 251, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ.

А за непредставление пояснений организации грозит штраф или блокировка счетап. 1 ст. 129.1, п. 3 ст. 76 НК РФ.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «УСН - расчет / уплата»:

2019 г.

2018 г.

2017 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ОПРОС
Каким способом вы сдаете в ФСС документы для подтверждения основного вида экономической деятельности?
На бумаге лично относим в ФСС
На бумаге отправляем в ФСС по почте
Подаем через сайт Госуслуги
Подаем через Личный кабинет страхователя на сайте http://cabinets.fss.ru
Подаем через МФЦ
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.33%
март 2019 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.75%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
ФорумПодписка на ГК
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
Информации о мероприятиях в данный момент нет