Налог при УСН за 2017 год: расчет, уплата, отчетность | Журнал «Главная книга» | № 5 за 2018 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 16 февраля 2018 г.

Содержание журнала № 5 за 2018 г.
Н.Г. Бугаева,
старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
У организаций, применяющих упрощенку, осталось не так много времени для уплаты налога при УСН за 2017 г. и представления декларации за этот же период, у предпринимателей — на месяц больше. Ответы на вопросы наших читателей помогут вам вспомнить некоторые правила расчета налога и порядок заполнения декларации по нему.

Налог при УСН за 2017 год: расчет, уплата, отчетность

Пошагово порядок расчета налога при УСН рассмотрен:

2017, № 4, с. 34

Если взносы 2017 г. уплачены в 2018 г.

Организация применяет УСН с объектом «доходы». Часть страховых взносов, начисленных во II полугодии 2017 г., мы уплатили недавно — в 2018 г. Можно ли учесть их при расчете налога за 2017 г.? Ведь они же относятся к тому периоду.

— Организации на «доходной» УСН действительно вправе уменьшить налог за год на сумму обязательных страховых взносов, исчисленных за этот год с выплат работникам, но не более чем на 50% суммы налога. Однако кроме того, что взносы должны относиться к тому периоду, есть еще одно условие: они должны быть и уплачены тогда же — в 2017 г.подп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ; Письмо Минфина от 12.08.2016 № 03-11-06/2/47412

А взносы, исчисленные за месяцы 2017 г., но уплаченные в 2018 г., вы сможете учесть при расчете налога уже за 2018 г.

Если взносы взысканы по требованию ИФНС

ПФР нашел у нас задолженность по взносам за 2016 г. и передал эти сведения налоговикам. В 2017 г. по требованию ИФНС со счета нашей организации была списана сумма в счет погашения недоимки по страховым взносам и сумма пеней. Можем ли мы учесть эти суммы в уменьшение налога при «доходной» УСН за 2017 г.?

— Если за вами на самом деле числилась задолженность по взносам, вы согласны с требованием налоговиков и не собираетесь его оспаривать, то сумму налога за 2017 г. вы вправе уменьшить на страховые взносы, списанные с вашего счетаПисьма Минфина от 01.09.2014 № 03-11-09/43646; ФНС от 20.03.2015 № ГД-3-3/1067@. Но помните, что налог может быть уменьшен не более чем на 50%.

А вот пени не поименованы среди сумм, на которые можно уменьшить налог при УСН с объектом «доходы»п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ. Поэтому их при расчете учитывать не нужно.

Если упрощенец переехал в другой регион

Как посчитать налог и заполнить декларацию по УСН при объекте «доходы минус расходы», если ИП в течение I—III кварталов вел деятельность в Санкт-Петербурге, где ставка по налогу 7%, а в IV квартале переехал в Ленинградскую область, где ставка составляет 5%? Программа считает неверно: налог получается отрицательный.

— Если в регионе, куда переехал ИП, установлена другая ставка, то налог за весь год предприниматель должен считать именно по ней. При этом ранее исчисленные авансовые платежи (за I квартал, полугодие, 9 месяцев) пересчитывать не нужноПисьмо Минфина от 09.03.2016 № 03-11-11/13037. Также не надо их возвращать и уплачивать заново по новому месту регистрации. Просто при подсчете налога за год ИП должен будет уменьшить его на сумму исчисленных авансов в общем порядкеп. 5 ст. 346.21 НК РФ. Уплаченные в Санкт-Петербурге авансы автоматически засчитываются в счет уплаты налога в Ленинградской области.

Если хотите перевести бизнес в другой регион, то учтите, что на новом месте может быть установлена другая ставка налога при УСН

Если хотите перевести бизнес в другой регион, то учтите, что на новом месте может быть установлена другая ставка налога при УСН

Что касается декларации по налогу при УСН, то ее предприниматель должен будет представить в новую ИФНС в соответствии со своим новым местом жительствап. 1 ст. 346.23 НК РФ. В целом она заполняется по общим правилам. Но в ней обязательно нужно будет указать ставки налога, по которым вы считали авансовые платежи (налог) за соответствующие отчетные периоды и за годп. 2 ст. 346.20 НК РФ; п. 8.13 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@ (далее — Порядок заполнения декларации):

в строках 260—262 раздела 2.2 — 7%;

в строке 263 раздела 2.2 — 5%.

Кроме того, в разделе 1.2 вы отметите разные коды ОКТМОпп. 4.2, 5.2 Порядка заполнения декларации:

в строке 010 — код ОКТМО Санкт-Петербурга;

в строках 030 и 060 — прочерки, так как в течение 9 месяцев вели деятельность там же, в Санкт-Петербурге;

в строке 090 — код ОКТМО по месту регистрации в Ленинградской области.

Кстати, необязательно ваша программа считает налог неправильно. Ведь если в Ленинградской области ставка меньше, чем в Санкт-Петербурге, значит, сумма налога вполне может получиться меньше суммы ранее исчисленных авансов. В этом случае расчетное значение налога к уплате будет отрицательным. И теперь у вас образовалась переплата по налогу. Если все авансовые платежи вы в свое время заплатили, то переплату можно зачесть в счет будущих платежей.

Если есть налог к доплате, откуда берется «сумма налога к уменьшению»

Мы на «доходно-расходной» УСН, налог за год оказался меньше минимального. При заполнении декларации у меня автоматически выскакивает значение в строке «Сумма налога к уменьшению за налоговый период...». Откуда? Весь год мы платили авансовые платежи не в полной сумме, так как знали, что большие расходы будут в IV квартале. И по итогам года у нас точно есть налог к уплате.

— В декларации показываются те суммы авансовых платежей, которые вы должны были уплатить исходя из ваших доходов и расходов по итогам каждого отчетного периода года. А не те суммы, которые вы заплатили по факту. И если ваш расчетный авансовый платеж за 9 месяцев 2017 г. оказался больше суммы минимального налога (который вы должны уплатить за год, как указано в вопросе), то, конечно, строка 110 раздела 1.2 «Сумма налога к уменьшению за налоговый период...» у вас должна быть заполнена. В ней отражается разница между суммой авансовых платежей и итоговой суммой налога при УСН (обычного или минимального). Это, кстати, следует и из формулы расчета показателя строкип. 5.9 Порядка заполнения декларации. А иначе цифры в декларации просто не сойдутся.

Предположим, к примеру, что ваш авансовый платеж за 9 месяцев составил 159 тыс. руб., а минимальный налог — 75 тыс. руб. Тогда расчетная сумма налога к уменьшению составит 84 тыс. руб. (159 тыс. руб. – 75 тыс. руб.). Хотя все уплаченные вами авансы по налогу в течение 2017 г. в общей сложности могут быть и меньше 159 тыс. руб.

Особенности расчета пеней при уплате минимального налога при УСН рассмотрены:

2018, № 2, с. 43

Кстати, поскольку авансовые платежи в полной сумме вы не платили, о чем проверяющие узнают из вашей декларации, возможно, вам начислят пени. Но будьте внимательны. Налоговики должны будут рассчитать вам пени с сумм, не превышающих минимальный налогПисьмо Минфина от 30.10.2015 № 03-11-06/2/62714.

Если на УСН была всего одна операция

Мы на УСН с объектом «доходы», но ведем деятельность, облагаемую ЕНВД. В 2017 г. у нас была всего одна доходная операция, которая не укладывается в ЕНВД-деятельность. Должны ли мы уплатить налог при УСН и сдать декларацию по нему? Ведь у нас даже КУДиР нет.

Если вы на УСН, но ведете ЕНВД-деятельность (к примеру, оказываете ветеринарные услуги), то подать декларацию по УСН вам все равно придется

Если вы на УСН, но ведете ЕНВД-деятельность (к примеру, оказываете ветеринарные услуги), то подать декларацию по УСН вам все равно придется

— По мнению контролирующих органов, даже если бы у вас не было ни одной операции в рамках упрощенки в 2017 г., вы все равно должны были бы сдать нулевую декларацию по налогу при УСН в свою ИФНС. Поскольку обязанность по представлению отчетности не ставится в зависимость от ведения деятельности плательщиком (пока она официально не прекращена) и получения по ней доходаПисьма Минфина от 08.07.2013 № 03-11-11/26247; УФНС по г. Москве от 18.02.2015 № 20-14/014120@ (п. 1). А при наличии поступившего дохода (не подпадающего под ЕНВД), сдать декларацию нужно и подавно.

Если вы получили доход, облагаемый для целей УСН, то и налог с него должны будете уплатить. При этом такой доход должен быть отражен в вашей книге учета доходов и расходовст. 346.24 НК РФ; п. 2.4 Порядка заполнения КУДиР, утв. Приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н.

Если же доход обложению не подлежит, то налога к уплате у вас не будет и в налоговую вы сдадите нулевую декларацию по УСН. Сдать единую упрощенную декларацию вы не вправе, так как имело место движение денег по счетам или в кассеп. 2 ст. 80 НК РФ.

Если у организации на УСН есть ОП

Организация применяет УСН, имеет обособленное подразделение (ОП), у которого нет отдельного баланса и расчетного счета. Нужно ли подавать две декларации по налогу при УСН в этом случае: по головной организации и ОП?

— Компании на УСН вправе открывать обособленные подразделения, не являющиеся филиаламиподп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ. Тогда право на упрощенку не будет утрачено.

Декларация же по налогу при УСН подается в целом по организации по месту ее нахожденияп. 1 ст. 346.23 НК РФ; Письмо УФНС по г. Москве от 22.06.2011 № 16-15/060374@. И никаких исключений для компаний, имеющих обособленные подразделения, НК РФ в этой части не содержит. Кстати, и налог при УСН уплачивается тоже в целом по организациип. 6 ст. 346.21 НК РФ.

Если в уведомлении о переходе на УСН перепутали объект

Организация зарегистрирована в 2017 г. При регистрации было подано уведомление о переходе на УСН, но в нем по ошибке указали объект «доходы». А мы хотели выбрать «доходы минус расходы». Обнаружили ошибку только сейчас (попалось на глаза уведомление), весь год платили авансовые платежи исходя из «доходно-расходной» УСН. Можем ли мы уплатить налог и сдать декларацию, как при применении «доходно-расходной» УСН?

— Если читать НК РФ буквально, то получается, что не можете. Вновь зарегистрированный упрощенец вправе изменить объект налогообложения только с начала следующего года, уведомив об этом ИФНС до 31 декабря текущего годап. 2 ст. 346.14 НК РФ. Такие разъяснения дают контролирующие органы, отмечая, что НК РФ не содержит положений, позволяющих исправить ошибку в уведомлении о переходе на УСН в части объекта налогообложенияПисьмо ФНС от 02.06.2016 № СД-3-3/2511. Соответственно, во избежание споров с налоговиками вам нужно определить налог за 2017 г. с «доходной» налоговой базы. А авансы, уплаченные на КБК для «доходно-расходной» упрощенки, вы сможете зачесть, подав заявление на уточнение платежап. 7 ст. 45 НК РФ; Письмо Минфина от 19.01.2017 № 03-02-07/1/2145.

Справка

Крайний срок уплаты налога и сдачи декларации за 2017 г. для организаций — 02.04.2018, для ИП — 03.05.2018 (с учетом переноса дат из-за праздничных и выходных дней). А авансовый платеж за I квартал 2018 г. все упрощенцы должны уплатить не позднее 25.04.2018п. 7 ст. 346.21, п. 1 ст. 346.23 НК РФ.

Если же вы уплатите налог, рассчитанный исходя из объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», и сдадите соответствующую декларацию, то контролеры после камеральной проверки наверняка пересчитают вам налог от суммы доходов. Как следствие, выявят недоимку и предложат вам уплатить не только пени, но и штраф за неполную уплату налога в результате занижения базып. 1 ст. 122 НК РФ.

Вместе с тем в судебном порядке некоторые организации, попавшие в аналогичную ситуацию, смогли оспорить такие доначисления налоговиков. В одном деле компания указала, что объект налогообложения «доходы минус расходы» закреплен в ее учетной политике, что весь год организация в соответствии со всеми правилами НК РФ фиксировала в КУДиР и доходы, и расходы и что авансовые платежи ею были уплачены на КБК, предназначенный для уплаты налога «доходно-расходными» упрощенцами. В итоге суд встал на сторону компании, указав, что «источником об объекте налогообложения, прежде всего, является налоговая декларация»Постановление АС ЦО от 19.10.2017 № Ф10-4018/2017. А до ее подачи упрощенец объект не менял, значит, и нарушения не было.

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

К схожим выводам пришел и другой суд, отметив, что определяющим фактором является именно ведение хозяйственной деятельности исходя из выбранного режима налогообложения (и, соответственно, объекта) с начала налогового периода, а подача уведомления в ИФНС носит уведомительный характерПостановление АС СЗО от 20.11.2017 № Ф07-12445/2017.

Еще в одном споре налоговики заметили неправильное определение предпринимателем объекта при УСН только после того, как он отчитался аж за два налоговых периода с момента своей регистрации. При таких обстоятельствах суд встал на сторону ИП, обратив внимание на то, что налоговый орган не проявил должного взаимодействия с налогоплательщиком уже после сдачи им первой декларации не с тем, как считала ИФНС, объектом налогообложенияПостановление 18 ААС от 14.07.2015 № 18АП-7025/2015.

Так что изменить объект по налогу при УСН, как видите, можно. Но через суд.

Если выручка по счету не сходится с суммой доходов в декларации

Компания на «доходной» УСН, работает с 2017 г. В первые месяцы у нас не было продаж. Учредитель вносил свои деньги на расчетный счет, но организация должна будет их вернуть. Теперь у нас не совпадает сумма денег, поступивших на счет, с доходами в декларации. Слышала, что налоговики могут запросить пояснения. Это вообще законно?

О сроках, в которые необходимо представить пояснения в ИФНС, а также об ответственности за их непредставление читайте:

2018, № 4, с. 64

— Начнем с того, что да, это законно. Обнаружив несоответствие между сведениями в декларации и сведениями, полученными из банка, проверяющие действительно вправе запросить у вас поясненияп. 3 ст. 88 НК РФ. А направить мотивированный запрос в банк об истребовании выписки по вашим счетам налоговики могут при проведении камеральной проверки декларации. И банк должен будет ее предоставитьп. 2 ст. 86 НК РФ.

Если вы представите в ИФНС пояснения, то, скорее всего, на этом все и закончится. Поэтому в ваших же интересах четко объяснить налоговикам, что за деньги поступали к вам на счет и почему вы не учитывали их в доходах для целей налогообложения УСН. К примеру, если учредитель перечислил компании средства в рамках договора беспроцентного займа, то так и сообщите об этом проверяющимподп. 10 п. 1 ст. 251, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ.

А за непредставление пояснений организации грозит штраф или блокировка счетап. 1 ст. 129.1, п. 3 ст. 76 НК РФ.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «УСН - расчет / уплата»:

2019 г.

2018 г.

2017 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ОПРОС
Хотели бы вы сменить профессию, по какой причине?
Да, работаю не по призванию
Да, плохо оплачивается
Да, отнимает слишком много сил и времени
Да, скучно
Да, сплошные стрессы и нервотрепка
Не думал (а) об этом
Нет, это профессия моей мечты
Нет, чувствую себя на своем месте
Вы в своем уме? Начать все заново?..
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

-0.21%
август 2019 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

20 195

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

6.5%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКАйСи Групп годовой отчет
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ