Взносы ИП за себя за 2017 год на «расходной» УСН | Журнал «Главная книга» | № 6 за 2018 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 7 марта 2018 г.

Содержание журнала № 6 за 2018 г.
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМ
Н.Г. Бугаева,
старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Недавно на официальном сайте ФНС был опубликован очередной Обзор правовых позиций КС и ВС по вопросам налогообложения. Один из его пунктов будет крайне интересен предпринимателям, которые применяют УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов». А говорится в нем о порядке расчета взносов ИП за себя.

Взносы ИП за себя за 2017 год на «расходной» УСН

Комментарий к Постановлению КС № 27-П можно прочесть:

2017, № 1, с. 79

Общий порядок расчета взносов

Старая история о том, что предприниматели при подсчете 1%-х взносов на ОПС за себя все-таки могут учитывать свои расходы, получила новое развитие.

Как вы помните, взносы в размере 1% от доходов должны платить те ИП, чей доход за год превысил 300 тыс. руб.подп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ В период, когда администрированием взносов занимались внебюджетные фонды, и Минтруд, и Минфин придерживались однозначной позиции, что предприниматели на общем режиме и на УСН обязаны рассчитывать эти 1%-е взносы от суммы своих доходов без учета расходовподп. 2 п. 1.1 ст. 14 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; Письма Минтруда от 22.06.2016 № 17-4/ООГ-976, от 13.05.2016 № 17-4/ООГ-775; Минфина от 06.06.2016 № 03-11-11/32724, от 29.04.2016 № 03-11-11/25395. И на протяжении нескольких лет ИП так и платили взносы за себя, пока однажды КС не высказал иное мнение: для целей определения взносов ИП, уплачивающие НДФЛ (то есть на общем режиме), вправе учитывать и свои расходып. 1 резолютивной части Постановления КС от 30.11.2016 № 27-П. С тех пор вопросов к предпринимателям на общем режиме больше не возникало. Чего не скажешь о предпринимателях на упрощенке.

Расчет взносов ИП на УСН

Справка

Дополнительные взносы ИП за себя определяются как 1% от суммы его доходов за год, уменьшенной на 300 тыс. руб. А при совмещении УСН с ЕНВД доход от видов деятельности, по которым применяются разные режимы, суммируется. То есть складывается фактический доход по УСН и вмененный доход по ЕНВДподп. 1 п. 1, подп. 3, 4, 6 п. 9 ст. 430 НК РФ; Письмо ФНС от 07.03.2017 № БС-4-11/4091@ (пп. 1, 2).

После выхода в свет Постановления КС стали появляться Определения Верховного суда, в которых было указано, что «доходно-расходные» упрощенцы также должны считать 1%-е взносы исходя из доходов, уменьшенных на расходысм., например, Определение ВС от 18.04.2017 № 304-КГ16-16937. Эти решения выносились по взносам за периоды до 2017 г., когда порядок исчисления взносов регулировался Законом № 212-ФЗ. И многим предпринимателям-упрощенцам через суд удалось добиться возврата излишне уплаченных взносов за периоды до 2017 г., начисленных только с доходовсм., например, Решения АС Ярославской области от 24.03.2017 № А82-965/2016 (Внимание! PDF-формат); АС Республики Калмыкия от 19.06.2017 № А22-1554/2016 (Внимание! PDF-формат). Но потом нормы, касающиеся начисления страховых взносов, переехали в НК РФ, а контроль за их уплатой передали ФНС. И тогда Минфин в одном из Писем отметил, что вынесенные Определения ВС относятся к периоду, когда действовал Закон № 212-ФЗПисьмо Минфина от 09.06.2017 № 03-15-05/36277. А значит, к взносам, начисляемым за 2017 г. и позднее в соответствии с требованиями НК РФ, эти Определения неприменимы.

Обзоры правовых позиций КС и ВС по вопросам налогообложения можно найти:

сайт ФНС → Судебное урегулирование налоговых споров

Следом о порядке начисления 1%-х взносов высказалась ФНС. Налоговики тоже решили, что упрощенцы с объектом «доходы минус расходы» должны считать 1%-е взносы за себя без учета расходов. Поскольку такой порядок расчета прописан в НК РФПисьмо ФНС от 25.10.2017 № ГД-4-11/21642@.

Но спустя всего несколько месяцев на сайте ФНС был размещен Обзор правовых позиций КС и ВС, в одном из пунктов которого приведено другое выгодное для ИП Определение ВСп. 14 Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах КС РФ и ВС РФ, принятых в четвертом квартале 2017 г. по вопросам налогообложения, утв. ФНС 23.01.2018. В нем суд снова пришел к выводу, что ИП на УСН с объектом «доходы минус расходы» при определении расчетной базы по взносам вправе уменьшить полученные доходы на расходы, предусмотренные ст. 346.16 НК РФОпределение ВС от 22.11.2017 № 303-КГ17-8359.

О судебных решениях, в соответствии с которыми ИП на УСН смогли вернуть переплату по взносам за периоды до 2017 г., можно прочесть:

2017, № 17, с. 29

Да, в деле тоже рассматривался спор о начислении взносов в соответствии с Законом № 212-ФЗ (за 2014 г.). Но далее в тексте Обзора дословно сказано следующее: «ФНС сообщает, что выводы по рассматриваемому делу применимы и к расчету страховых взносов, установленных главой 34 «Страховые взносы» НК РФ... так как в своем Постановлении от 30.11.2016 № 27-П КС РФ указал на аналогичный по существу механизм определения базы для обложения страховыми взносами между НК РФ и Законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ».

Как вы понимаете, речь идет о том самом Постановлении КС, благодаря которому все ИП на ОСН сегодня спокойно считают взносы за себя, уменьшая доходы на расходы.

Мы решили обратиться за разъяснениями в Минфин: так может или не может ИП на «доходно-расходной» УСН уменьшить свои доходы на расходы для целей определения суммы 1%-х взносов за 2017 г.?

Порядок расчета 1%-х взносов ИП на «доходно-расходной» УСН

КОТОВА Любовь Алексеевна КОТОВА Любовь Алексеевна
Действительный государственный советник РФ 3 класса

— Согласно гл. 34 НК РФ вычет на расходы для целей уплаты страховых взносов предусмотрен только для тех ИП, которые уплачивают НДФЛподп. 1 п. 9 ст. 430 НК РФ. А предприниматели, применяющие УСН, рассчитывают 1%-е взносы исходя из суммы доходов за год без учета расходовподп. 3 п. 9 ст. 430 НК РФ.

И пока готовилась к публикации эта статья, Минфин и ФНС выпустили Письмо, подтверждающее последнюю точку зрения: упрощенцы не могут учитывать расходы при подсчете 1%-х взносовПисьма ФНС от 21.02.2018 № ГД-4-11/3541@; Минфина от 12.02.2018 № 03-15-07/8369.

Вывод

Если вы, будучи на упрощенке, решите считать 1%-е взносы исходя из доходов, уменьшенных на расходы, то будьте готовы к претензиям проверяющих. В защиту своей точки зрения ссылайтесь на упомянутый выше Обзор позиций КС и ВС. Ну а если не поможет, обращайтесь в суд, шансы выиграть дело достаточно высоки.

Окончательно решить проблему ИП на «доходно-расходной» УСН можно так же, как в случае с предпринимателями на ОСН. То есть обратиться в Конституционный суд. А пока точка в споре на уровне КС не поставлена, каждому упрощенцу придется самому доказывать свою правоту, в том числе и в суде.

* * *

Перечислить взносы, рассчитанные с дохода, превышающего 300 тыс. руб., за 2017 г. ИП должен не позднее 2 июля 2018 г.п. 2 ст. 432, п. 7 ст. 6.1 НК РФ Поэтому с уплатой можно немного подождать. Ведь ситуация еще может измениться. Тем более что Минфин никак не может решить: вводить для 1%-х взносов отдельный КБК или нет (см. с. 4)Приказы Минфина от 27.12.2017 № 255н, от 28.02.2018 № 35н.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Предприниматели»:

2019 г.

2018 г.

2017 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ОПРОС
Проводите ли вы медосмотры тех, кто работает за компьютером, у невролога и офтальмолога?
Да, раз в два года
Нет, по результатам спецоценки условия труда на таких рабочих местах признаны допустимыми
Да сейчас все за компьютером работают! Мы не можем всем медосмотр оплачивать…
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

-0.21%
август 2019 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

20 195

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

6.5%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКАйСи Групп годовой отчет
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ