Отчитываемся по полученным доходам: НДФЛ-вопросы | Журнал «Главная книга» | № 6 за 2018 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 7 марта 2018 г.

Содержание журнала № 6 за 2018 г.
А.Ю. Никитин,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Продали в прошлом году недвижимость, авто или долю в уставном капитале ООО? Не исключено, что вам нужно подать декларацию, чтобы отчитаться о полученных доходах.

Отчитываемся по полученным доходам: НДФЛ-вопросы

Вычет при продаже двух авто можно комбинировать

В прошлом году я продал два автомобиля, оба были в собственности менее 3 лет. Один автомобиль приобретен в автосалоне за 850 000 руб. и за эту же сумму продан (есть договоры и на покупку, и на продажу). Второй куплен за 170 000 руб. (есть договор, расписка продавца в получении денег), продан за 230 000 руб. Как я понимаю, нужно подать декларацию и уплатить НДФЛ с доходов от продажи второго автомобиля (230 000 руб. – 170 000 руб.)?

— Декларацию подать нужно. А вот уменьшить доходы от продажи можно по–разному. Причем если вы решите воспользоваться вторым вариантом, налога к уплате в вашем случае не будет.

Внимание

При продаже автомобиля или иного имущества, находившегося в собственности физлица меньше 3 лет, подать декларацию нужно в любом случае, независимо от того, будет ли в ней исчислен налог к уплатеподп. 2 п. 1, п. 3 ст. 228 НК РФ.

Вариант 1. Доходы от продажи обоих автомобилей уменьшаете на сумму фактических расходов, связанных с приобретением автомобилейподп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ. Тогда в декларации по форме 3-НДФЛ вы покажете доходы от продажи автомобилей в сумме 1 080 000 руб. (850 000 руб. + 230 000 руб.) и документально подтвержденные расходы в сумме 1 020 000 руб. (850 000 руб. + 170 000 руб.) Налог к уплате составит 7800 руб. ((1 080 000 руб. – 1 020 000 руб.) х 13%). К декларации нужно приложить копии договоров (заключенных как при покупке, так и при продаже авто), чеки, расписку продавца о получении денег.

Отметим, что инспекторы могут настаивать именно на первом варианте. Но второй более выгоден и абсолютно законен.

Вариант 2. Вы можете уменьшить доходы от продажи первого авто на сумму фактических расходов, а к доходам от продажи второго применить имущественный вычет в размере не более 250 000 руб.подп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ И тогда налога к уплате по декларации не будет. С тем, что в отношении одного проданного автомобиля можно воспользоваться имущественным вычетом и одновременно уменьшить доходы от продажи другого на фактические расходы, согласен и МинфинПисьмо Минфина от 15.03.2011 № 03-04-05/9-133. В этом случае ваши затраты на покупку второго автомобиля не имеют значения, так что копии договора о его покупке и расписки продавца прилагать к декларации не нужно.

В декларации эти операции будут отражены следующим образом.

Лист Д2. Расчет имущественных налоговых вычетов по доходам от продажи имущества и имущественных прав

...
1.6. Суммы, полученные от продажи иного имущества, для расчета размера имущественного налогового вычета с учетом ограничения в 250 000 руб.
1.6.1. Сумма дохода от всех источников выплаты 1.6.2. Сумма налогового вычета (250 000 руб., но не более) значения пп. 1.6.1
110

2

3

0

0

0

0

.

0

0

120

2

3

0

0

0

0

.

0

0

1.7. Суммы, полученные от продажи иного имущества, для расчета фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с его приобретением
1.7.1. Сумма дохода от всех источников выплаты 1.7.2. Сумма документально подтвержденных расходов, но не более значения пп. 1.7.1
130

8

5

0

0

0

0

.

0

0

140

8

5

0

0

0

0

.

0

0

...
4. Расчет общей суммы вычетов (руб. коп.)
(пп. 1.1.2 + 1.2.2 + 1.3.2 + 1.4.2 + 1.5.2 + 1.6.2 + 1.7.2 + 2.1.2 + 3.1.2 + 3.2.2)
210

1

0

8

0

0

0

0

.

0

0

Участник программы «трейд-ин» — продавец и покупатель одновременно

Машина в собственности менее 3 лет, в 2017 г. сдана по системе «трейд-ин» в автосалон за 290 000 руб. при покупке нового автомобиля. Нужно ли подавать декларацию?

Динамика продаж легковых автомобилей

— Да, конечно, нужно. Программа «трейд-ин» подразумевает, что часть стоимости приобретаемого товара оплачивается деньгами, а часть погашается стоимостью старого товара, в этом случае автомобиля, передаваемого покупателем организации. Значит, фактически вы получаете доход в размере зачета автосалоном стоимости вашего старого автомобиля, то есть в сумме 290 000 руб.

Взаимоотношения с автосалоном могут быть оформлены либо двумя договорами купли-продажи (покупка у вас старого автомобиля и продажа вам нового), либо договором мены, предусматривающим доплату за новое автоп. 2 ст. 568 ГК РФ.

И в том и в другом случае вы вправе:

или уменьшить доход на сумму фактических расходов на покупку старого автомобиляподп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ;

или заявить вычет в размере до 250 000 руб. (если документы, подтверждающие затраты на приобретение старого автомобиля, не сохранились либо стоимость покупки была менее 250 000 руб.)подп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ.

О том, что при покупке авто путем обмена на старый автомобиль с зачетом его стоимости при внесении оплаты необходимо подать декларацию, когда-то высказывались и московские налоговикиПисьмо УФНС по г. Москве от 12.03.2007 № 28-10/022147.

Если вы продали автомобиль дешевле, чем купили, то вам выгоднее уменьшить доходы от продажи на расходы. Но только при условии, что все документы на покупку у вас есть.

При покупке нового автомобиля по системе «трейд-ин» нужно отчитаться по продаже старого

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич
Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— Независимо от того, как оформлены отношения с автосалоном (договором мены с условием о доплате за новый автомобиль или двумя договорами купли-продажи), физлицо должно представить декларацию по форме 3-НДФЛ с указанием дохода от продажи старого автомобиля, если он был в собственности менее 3 лет. Доход можно уменьшить либо на сумму имущественного вычета, но не более чем на 250 000 руб., либо на сумму фактически произведенных физлицом и документально подтвержденных расходов, связанных с покупкой старого автоподп. 1, 2 п. 2 ст. 220 НК РФ.

Если со дня покупки авто не прошло 36 месяцев, нужно подать 3-НДФЛ

В августе 2017 г. я продал автомобиль, который был приобретен в автосалоне в октябре 2014 г. Нужно ли мне подавать декларацию или считается, что машина была в собственности больше 3 лет и доходы не облагаются налогом?

— В этой ситуации декларацию подать нужно. Ведь для целей налогообложения сроки считаются особым образом. Срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока. Причем годом признаются 12 следующих подряд месяцевп. 3 ст. 6.1 НК РФ. Отсчитываться срок будет со дня, следующего за днем покупки автоп. 2 ст. 6.1 НК РФ, до дня его передачи покупателю по договору купли-продажи.

То есть если, скажем, вы купили автомобиль 21.10.2015, продать его без налога, по мнению ФНС, можно начиная с 21.10.2018Письмо ФНС от 26.02.2013 № ЕД-3-3/662@. А лучше подстраховаться и заключить сделку не раньше 22.10.2018. Ведь на 21.10.2018 придется именно день окончания трехлетнего срока, а «необлагаемый» период владения, строго говоря, начнется с 22.10.2018.

Арендатор платит за коммуналку? Это тоже доход

С мая и до конца прошлого года я сдавал квартиру внаем. В договоре найма указано, что ежемесячная плата за пользование жилым помещением составляет 20 000 руб., в том числе 5000 руб. — плата за коммунальные услуги. Правильно ли я понимаю, что в декларации я должен показать доход в сумме 160 000 руб. (20 000 руб. х 8 мес.), но могу при этом заявить профессиональный вычет в сумме 40 000 руб. (5000 руб. х 8 мес.)? В налоговой говорят, что на такой вычет я права не имею.

— В вашем случае налоговики правы. Вы с нанимателем договорились о возмещении стоимости коммунальных услуг в фиксированной сумме, которая не зависит от фактического потребления услуг. Кроме того, профессиональным вычетом в сумме фактических расходов могут воспользоваться граждане, выполняющие работы или оказывающие услуги по договорам гражданско-правового характерап. 2 ст. 221 НК РФ. Договор аренды является самостоятельным видом договора, не относящимся к договорам оказания услуг. Поэтому к арендным доходам граждан, не зарегистрированных в качестве ИП, профвычет не применяетсяПисьмо Минфина от 15.03.2017 № 03-04-05/15280.

Налоговики также указывают на то, что собственник жилого помещения несет бремя содержания принадлежащего ему имуществаст. 210 ГК РФ. И неважно, пользуется он этим имуществом сам или сдает его в аренду. То есть арендная плата, которая включает компенсацию расходов по оплате коммунальных услуг, облагается НДФЛ в полном размереПисьмо ФНС от 13.10.2011 № ЕД-3-3/3378@.

Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

В то же время есть разъяснения Минфина, где говорится, что возмещение постоянных расходов (затраты на отопление, домофон, вывоз мусора и др.), которые не зависят от фактического потребления услуг, учитывается в доходах арендодателя. Ведь он должен оплачивать их в любом случае. Переменные расходы (по услугам водо-, электро- и газоснабжения) — другое дело. Расход здесь фиксируется по показаниям счетчиков, услуги оплачиваются в зависимости от объема потребления нанимателем, и возмещение этой платы собственнику не приносит экономических выгод. Потому он вправе не включать эти суммы в доход по декларацииПисьма Минфина от 16.05.2013 № 03-03-06/1/17011, от 17.04.2013 № 03-04-06/12985.

То есть в договоре лучше прописать, что возмещение коммунальных услуг наниматель производит по фактическим расходам. Тогда будет возможность не учитывать возмещение за «переменные» услуги в доходах. Это нам подтвердил и специалист Минфина.

Возмещение переменной части коммунальных платежей «по факту» можно не учитывать в доходах

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич
Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— Если по договору аренды (найма) жилого помещения арендодатель получает фиксированную компенсацию за коммунальные услуги, то эта сумма однозначно признается его доходом в составе арендной платы. Если же договор предусматривает не выплату фиксированной суммы, а возмещение оплаты по счетам, ежемесячно выставляемым обслуживающими организациями, арендодатель вправе не учитывать эту сумму в доходах. Ведь в этом случае оплата коммунальных расходов нанимателем не может привести к появлению у собственника жилья экономической выгоды за счет разницы между размером компенсации и суммами фактических платежей.

Доход от продажи двух долей в УК можно уменьшить на 250 000 руб.

В 2017 г. я продал долю в уставном капитале одного ООО за 1 000 000 руб. и долю в уставном капитале другого за 300 000 руб. Вклад в уставные капиталы был внесен имуществом в 2010 г., документов, подтверждающих стоимость этого имущества, нет. Нужно ли мне подавать декларацию о доходах, с учетом того что участником ООО я был более 5 лет?

Справка

С 01.01.2016 гражданин может воспользоваться вычетом в сумме фактических расходов либо фиксированным вычетом в размере 250 000 руб. при выходе из состава участников ООО, при получении имущества ООО в случае его ликвидации, а также при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капиталеподп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ; подп. «б» п. 2 ст. 1, п. 2 ст. 2 Закона от 08.06.2015 № 146-ФЗ.

— На сегодняшний день освобождаются от НДФЛ только доходы от продажи долей в уставном капитале российских организаций, если эти доли были приобретены начиная с 01.01.2011 и на дату продажи непрерывно принадлежали физлицу более 5 летп. 17.2 ст. 217 НК РФ. Причем соблюдаться должны оба условия одновременноПисьмо Минфина от 21.12.2017 № 03-04-05/85719. Это не ваш случай, поэтому доход от продажи долей не освобождается от НДФЛ и декларацию подать нужно.

Теперь что касается расходов и вычетов. Доходы от продажи доли в уставном капитале ООО можно уменьшить на расходы, связанные с ее приобретением. Это, в частностиподп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ:

расходы в сумме денежных средств и (или) в размере стоимости иного имущества (имущественных прав), внесенных в качестве взноса в уставный капитал при учреждении ООО или при увеличении его уставного капитала;

расходы на приобретение или увеличение доли в уставном капитале.

Про расходы, связанные с приобретением доли в уставном капитале ООО, мы писали:

2016, № 7, с. 36

Если же нет документов, подтверждающих расходы (например, доли получены в дар или по наследству), то можно заявить вычет в сумме полученного дохода, но не более 250 000 руб.подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ; Письмо Минфина от 22.09.2017 № 03-04-05/61610 Вместе с тем в подобных случаях Минфин разрешает учитывать рыночную оценку имущества, внесенного в качестве вклада в уставный капитал, на дату взносаПисьмо Минфина от 19.03.2015 № 03-04-05/14757.

Отметим, что в случае, если вы решите воспользоваться фиксированным вычетом, он будет предоставлен по доходам от продажи обеих долей в совокупности. То есть сумма исчисленного НДФЛ по этим сделкам составит 136 500 руб. (((1 000 000 руб. + 300 000 руб.) – 250 000 руб.) х 13%).

Объект незавершенного строительства жильем не считается

В прошлом году я продал не завершенный строительством жилой дом за 900 000 руб. Право собственности на него было зарегистрировано в конце 2016 г. Есть документы, подтверждающие расходы на строительство на сумму 550 000 руб. В инспекции говорят, что можно уменьшить на эту сумму доходы от продажи либо заявить вычет в сумме 250 000 руб. И в том и в другом случае нужно будет заплатить НДФЛ. Но разве при продаже жилой недвижимости не полагается вычет в размере до 1 000 000 руб.?

— В инспекции вам все сказали правильно. В вашей ситуации выгоднее всего заявить вычет в сумме фактических расходов на строительствоподп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ. Не завершенный строительством объект налоговики квалифицируют как иное имущество, по которому фиксированный вычет можно заявить в размере не более 250 000 руб.подп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ По их мнению, жилым домом объект будет считаться только после ввода в эксплуатацию с выдачей соответствующего разрешения, поскольку лишь тогда он будет отвечать требованиям, предъявляемым законом к жилым помещениямст. 55 Градостроительного кодекса РФ; ст. 16 ЖК РФ; Решение УФНС по субъекту РФ от 25.06.2013.

Аналогичного подхода придерживается и МинфинПисьма Минфина от 02.07.2012 № 03-04-05/9-810 (п. 1), от 06.02.2012 № 03-04-05/7-118. Причем, как указывают в финансовом ведомстве, если право собственности оформлялось не однажды на объект с разной степенью готовности, то срок нахождения имущества в собственности отсчитывается со дня последней регистрации.

При продаже объекта незавершенного строительства можно заявить вычет в сумме 250 000 руб.

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич
Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— Объект незавершенного строительства до ввода в эксплуатацию не может считаться жилым домом. Поэтому при продаже такого объекта налогоплательщик вправе уменьшить полученный доход на сумму имущественного вычета, но не более чем на 250 000 руб., либо на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением имущества, то есть на затраты по возведению объекта (стоимость стройматериалов, услуги подрядных организаций и прочее).

Но, по моему мнению, в этой ситуации у налогового органа могут возникнуть вопросы по установлению действительного размера таких расходов. Доказать, что материалы использованы для строительства именно этого объекта, а не какого-либо другого, всегда проблематично. Возможно, понадобится заключение независимого эксперта по оценке стоимости материалов, израсходованных на строительство объекта незавершенки.

Получили матпомощь от разных работодателей — доплатите НДФЛ

Я работаю в двух организациях. В каждой выплатили материальную помощь в размере 4000 руб. и НДФЛ с этих сумм не удерживали. Сейчас заполняю декларацию 3-НДФЛ в программе с сайта ФНС, получается к уплате налог в сумме 520 руб. Декларацию подаю в связи с продажей авто, меньше 3 лет в собственности, доход покрывается вычетом в размере до 250 000 руб. То есть налог считается с материальной помощи в размере 4000 руб. Это правильно?

— Да, это правильно. Материальная помощь, выплаченная разными работодателями, не облагается НДФЛ только в пределах 4000 руб. в годп. 28 ст. 217 НК РФ. В то же время по общему правилу организация исчисляет налог без учета доходов, выплаченных другими работодателямип. 3 ст. 226 НК РФ. Так что каждый из работодателей правомерно не облагает НДФЛ выплаченную сотрудникам материальную помощь в размере до 4000 руб. включительно.

У совместителя, получившего матпомощь от нескольких работодателей, теоретически возникает обязанность доплатить НДФЛ по итогам годаподп. 4 п. 1, п. 3 ст. 228 НК РФ.

С одной стороны, вы вообще не обязаны показывать в декларации доходы, налог с которых по данным налогового агента полностью удержанп. 4 ст. 229 НК РФ. И если вы подаете декларацию исключительно с целью отчитаться по доходам от продажи авто, показывать в декларации зарплату по всем местам работы вовсе не обязательно.

С другой стороны, по окончании года у налоговиков будут сведения обо всех ваших доходах (по справкам 2-НДФЛ). И чтобы избежать вопросов, в декларации можно исчислить и потом доплатить налог с матпомощи самостоятельно. Ведь если инспекторы обнаружат нестыковку, то они, возможно, доначислят вам не только НДФЛ в сумме 520 руб., но и штраф в размере 20% от суммы неуплаченного налога и пенип. 1 ст. 122, ст. 75 НК РФ, а также пришлют требование об уплате задолженности.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Личный интерес / налоги физических лиц»:

2019 г.

2018 г.

2017 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ОПРОС
Как вы относитесь к идее перехода на четырехдневную рабочую неделю?
Прекрасно, если зарплата останется прежней
Прекрасно, даже если зарплата снизится
Мне не нравится эта идея
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

-0.21%
август 2019 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

19 351

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Форумосенний конгресс ТАКСКОМ
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
24.05.2019

РЕЙТИНГ ПРОФЕССИОНАЛЫ МСФО 2019, Компания "Prof-Arena"

Подтвердите демодоступ и вам откроются:

Свежий номер журнала «Главная книга»

Весь архив статей и семинаров с 2011 по 2019 год

Более 1200 бухгалтерских консультаций

Подтвердить демодоступ