Что учесть при составлении расчета 6-НДФЛ | Журнал «Главная книга» | № 7 за 2018 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 23 марта 2018 г.

Содержание журнала № 7 за 2018 г.
Н.А. Мартынюк,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Составляя расчет 6-НДФЛ за I квартал, обратите внимание на особенности отражения выплат, характерных для начала года. И не забудьте, что в некоторых случаях в расчет за I квартал должны попасть прошлогодние доходы и/или исчисленный с них налог.

Что учесть при составлении расчета 6-НДФЛ

Премии, выплаченные в I квартале 2018 г. за работу в 2017 г.

Для I квартала типична выплата трудовых премий за прошлый год либо за отдельные его периоды. Рассмотрим, как нужно отражать это в расчете 6-НДФЛ за I квартал 2018 г.Письмо ФНС от 10.10.2017 № ГД-4-11/20374@

Выплату премий по итогам работы за весь 2017 г., за IV квартал 2017 г., разовой премии за результаты работы в 2017 г. (например, в связи с большой нагрузкой в предновогодний период) надо показать так:

в строке 020 — сумма премии в составе общей суммы доходов с начала года;

в строке 040 — сумма исчисленного с нее НДФЛ в составе общей суммы налога, исчисленного с начала года;

в строке 070 — сумма удержанного при выплате премии налога в составе общей суммы НДФЛ, удержанной с начала года;

в строках 100 и 110 — день выплаты премии;

в строке 120 — рабочий день, следующий за днем выплаты премии.

Однако если такая премия выплачена 30 или 31 марта, то она и налог с нее отражаются только в разделе 1 расчета за I квартал 2018 г. Причина — срок уплаты удержанного из премии НДФЛ (02.04.2018) приходится на II квартал, в котором операция по выплате премии и должна быть отражена в разделе 2Письма ФНС от 05.04.2017 № БС-4-11/6420@, от 24.10.2016 № БС-4-11/20126@.

Выплату премии по итогам работы за декабрь 2017 г. в расчете 6-НДФЛ за I квартал 2018 г. надо показать так:

в строке 070 — сумма удержанного при выплате премии налога (в составе общей суммы НДФЛ, удержанного с начала 2018 г.). Поскольку такая премия — доход 2017 г., она должна была быть отражена в строках 020 и 040 раздела 1 расчета 6-НДФЛ за 2017 г.;

в строке 100 — 31.12.2017, так как дата получения дохода в виде такой премии — последний день месяца, за который она начислена;

в строке 110 — день выплаты премии;

в строке 120 — рабочий день, следующий за днем выплаты премии.

Как отличить премию по итогам месяца от разовой

Как видим, отражаемые в строке 100 расчета 6-НДФЛ даты получения дохода для разовой трудовой премии и премии по итогам работы за месяц различаются.

В некоторых организациях трудовыми (коллективным) договорами или положением о премировании не предусмотрены ежемесячные премии. Однако в этих документах указано, что по решению директора могут выплачиваться премии за месяцы, в которых работа была напряженней, чем обычно. И нередко как раз за декабрь. Эта премия разовая или по итогам месяца?

Официальных разъяснений нет. Поэтому можно рассуждать так. Если при назначении и расчете премии учитываются результаты труда за весь месяц, а ее размер зависит от количества отработанных в этом месяце дней, то это премия по итогам месяца. Если же премия начисляется по окончании месяца за какой-то результат, полученный в этом месяце (выполнение важного задания, досрочная сдача проекта и т. п.), то это разовая премия.

В любом случае лучше прямо в приказе о выплате премии указывать, какая она — разовая или по итогам работы за конкретный месяц. Как следует из разъяснений, которые нам дал специалист ФНС, именно это играет главную роль.

Разграничение премий на разовые и по итогам месяца

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович МОРОЗОВ Дмитрий Александрович
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Четкого разграничения премий на разовые и по итогам месяца в данном случае сделать нельзя. Вместе с тем, по моему мнению, премия относится к выплачиваемой по итогам месяца тогда, когда в приказе о ее выплате указан конкретный месяц, за который она начислена. Следовательно, для нее дата получения дохода — последний день этого месяцаПисьмо ФНС от 10.10.2017 № ГД-4-11/20374@.

Если в приказе руководителя организации не поименован конкретный месяц, за который выплачивается премия, то она не является премией по итогам месяца. Это разовая премия, и для нее дата получения дохода — день выплаты.

Отпускные, больничные и доплаты к ним

В разделе 2 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2018 г. нужно показать все отпускные и пособия по больничным, выплаченные в декабре 2017 г. Срок уплаты налога с них — 31.12.2017п. 6 ст. 226 НК РФ пришелся на выходной и сдвинулся на ближайший рабочий деньп. 7 ст. 6.1 НК РФ 09.01.2018. Поэтому их надо отразить так: в строках 100 и 110 — дата выплаты, в строке 120 — 09.01.2018Письмо ФНС от 13.03.2017 № БС-4-11/4440@. А в раздел 1 их следовало включить при составлении расчета за 2017 г.

Внимание

Указываемая в строке 100 расчета 6-НДФЛ дата получения дохода в виде отпускных и пособий по временной нетрудоспособности — всегда день их выплаты независимо от дат болезни и отпускап. 6 ст. 226 НК РФ.

Отпускные и пособия по больничным, выплаченные в январе и феврале 2018 г., отражают и в разделе 1, и в разделе 2 расчета за I квартал 2018 г. А выплаченные в марте — только в разделе 1 (строки 020, 040, 070), так как крайний срок уплаты налога с них из-за переноса с выходного дня 31.03.2018 попадает на 02.04.2018. А это уже II квартал.

Учтите, что доплата к пособию по больничным до оклада или до среднего заработка за счет организации — отдельный доход. Поэтому срок перечисления налога с такой доплаты не последний день месяца, а следующий за ее выплатой рабочий деньПисьмо ФНС от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@ (вопрос 10). На какой отчетный период эта дата пришлась (с учетом переноса попадающих на выходные сроков), тот период и выбираем для отражения доплаты в разделе 2 расчета. И неважно, в разделе 2 расчета за какой период отражена выплата самого пособия.

Точно так же, как и доплату к пособиям, отражают единовременную выплату к отпуску сверх среднего заработкаПисьмо ФНС от 16.08.2017 № ЗН-4-11/16202.

А вот доплата выплаченных ранее отпускных в связи с перерасчетом среднего заработка — это, по мнению специалиста ФНС, уже часть отпускных (см. , 2017, № 16, с. 10). Поэтому для нее действует установленный для отпускных срок уплаты налога — последний день месяца выплатып. 6 ст. 226 НК РФ. Таким образом, если в январе вы сделали доплату к выплаченным в декабре отпускным, то она считается доходом января, срок уплаты НДФЛ с нее (строка 120) — 31.01.2018. Отразите доплату и налог с нее в разделах 1 и 2 расчета за I квартал 2018 г.

Справка

В строке 120 расчета 6-НДФЛ всегда указывайте срок уплаты налога по НК с учетом переноса независимо от того, когда вы перечислили НДФЛ в бюджетп. 7 ст. 6.1, п. 6 ст. 226, п. 4 ст. 214, подп. 3 п. 9 ст. 226.1 НК РФ.

Дивиденды

В марте некоторые организации уже успели выплатить дивиденды по итогам 2017 г. Как отразить их в расчете 6-НДФЛ?

Могли ли налоговики предвидеть, утверждая 6-НДФЛ, что заполнение этого расчета вызовет столько трудностей у бухгалтеров?..

Могли ли налоговики предвидеть, утверждая 6-НДФЛ, что заполнение этого расчета вызовет столько трудностей у бухгалтеров?..

У ООО все просто: перечислить в бюджет удержанный при выплате дивидендов НДФЛ нужно не позднее следующего рабочего дняп. 6 ст. 226 НК РФ. Соответственно, все выплаченные в I квартале дивиденды попадают в раздел 1 расчета за I квартал: в строки 020, 040, 070 — в составе общих сумм, в строки 025, 045 — отдельно. А в разделе 2 отражают дивиденды, выплаченные по 29 марта включительно. Суммы, выплаченные 30 и 31 марта, попадут в раздел 2 расчета за II квартал, так как срок уплаты НДФЛ с них — 02.04.2018Письмо ФНС от 09.08.2016 № ГД-4-11/14507 (п. 3).

У АО срок уплаты НДФЛ другой — не позднее месяца со дня выплаты дивидендовп. 4 ст. 214, подп. 3 п. 9 ст. 226.1 НК РФ. И если последний день этого срока приходится на II квартал, то выплаченные в марте дивиденды нужно отразить в разделе 1 расчета за I квартал, а потом в разделе 2 расчета за полугодиеПисьмо ФНС от 09.08.2016 № ГД-4-11/14507 (п. 3).

Кроме того, в раздел 2 расчета за I квартал 2018 г. могут попасть дивиденды, выплаченные в 2017 г., если срок уплаты удержанного из них НДФЛ пришелся на 09.01.2018Письмо ФНС от 09.08.2016 № ГД-4-11/14507 (п. 3):

у АО это дивиденды, выплаченные в период с 30.11.2017 по 31.12.2017, так как если со дня выплаты дивидендов до конца года меньше месяца, то срок уплаты налога — последний день годап. 4 ст. 214, подп. 3 п. 9 ст. 226.1 НК РФ;

у ООО это только дивиденды, выплаченные 29, 30 и 31 декабря 2017 г.

Строка 070 может быть и не равна сумме строк 140

И в той и в другой строке отражают сумму удержанного налога, но делают это по разным принципам.

В строке 070 раздела 1 указывают общую сумму НДФЛ, удержанного с начала года и до конца отчетного периода, за который составляется расчетп. 3.3 приложения № 2 к Приказу ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@. При этом неважно, на какой период приходится дата получения дохода — на тот же или на предыдущий.

В строке 140 раздела 2 указывают сумму удержанного налога, крайний срок уплаты которого по НК (строка 120) пришелся на последний квартал периода, за который составлен расчетп. 4.2 приложения № 2 к Приказу ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@.

Поскольку момент удержания и срок уплаты налога могут приходиться на разные кварталы и даже годы, сумма в строке 070 не обязательно совпадет с общей суммой строк 140 всех расчетов с начала года.

Такого контрольного соотношения нетПисьмо ФНС от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@, хотя, по сообщениям читателей, иногда инспекции и присылают требования пояснить расхождение.

О том, как отражать в 6-НДФЛ зарплату за декабрь в зависимости от даты ее выплаты, вы можете прочитать:

2017, № 24, с. 80; 2018, № 2, с. 28

Вопрос о неравенстве этих строк чаще возникает именно при составлении расчета за I квартал. Причина в том, что многие платят зарплату и премию за декабрь в последний рабочий день декабря. В этом случае дата удержания НДФЛ приходится на 2017 г. и налог отражается в строке 070 расчета за 2017 г., а срок его уплаты — на январь 2018 г. и его сумма отражается в строке 140 расчета за I квартал 2018 г.Письмо ФНС от 24.10.2016 № БС-4-11/20126@ И никакого нарушения в этом нет.

Также равенства не будет, если:

последний день квартала приходится на выходной — в этом случае срок уплаты НДФЛ, удержанного из выплаченных в последнем месяце квартала отпускных и больничных, приходится на следующий квартал;

в последний рабочий день квартала были выплаты, срок уплаты налога с которых — следующий рабочий день. Соответственно, они будут отражены в разделе 2 расчета за следующий квартал.

* * *

Расчет 6-НДФЛ за 2017 г. налоговики принимали как по старой, так и по обновленной формам, оставив выбор за налоговыми агентами. Но за I квартал 2018 г. нужно отчитаться исключительно по обновленной формев ред. Приказа ФНС от 17.01.2018 № ММВ-7-11/18@.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «НДФЛ»:

2019 г.

2018 г.

2017 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ОПРОС
Вы готовитесь к ведению трудовых книжек в электронном виде с 1 января 2020 года?
Да, разрабатываем поправки в ЛНА
Нет, слышали о предстоящих изменениях, но не знаем, с чего начинать
Зачем готовиться? Так долго собираются вводить электронные трудовые, что может еще и не введут
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.06%
октябрь 2019 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

20 195

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

6.5%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКДемодоступ к ГК
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
Дарим доступ к журналу «Главная книга»!
Вам открыт свободный доступ к журналу «Главная книга».

Он действует 5 дней, используйте их по максимуму.

За это время вы сможете:

Подготовиться к сдаче отчетности 
с помощью наших «Бухгалтерских семинаров»

Легко найти ответ на свой вопрос благодаря сервису «Типовые ситуации»

Читать статьи из свежих номеров совершенно бесплатно

Пользоваться архивом издания 
за последние 8 лет без ограничений

Получить демодоступ