Что учесть при составлении расчета 6-НДФЛ | Журнал «Главная книга» | № 7 за 2018 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 23 марта 2018 г.

Содержание журнала № 7 за 2018 г.
Н.А. Мартынюк,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Составляя расчет 6-НДФЛ за I квартал, обратите внимание на особенности отражения выплат, характерных для начала года. И не забудьте, что в некоторых случаях в расчет за I квартал должны попасть прошлогодние доходы и/или исчисленный с них налог.

Что учесть при составлении расчета 6-НДФЛ

Премии, выплаченные в I квартале 2018 г. за работу в 2017 г.

Для I квартала типична выплата трудовых премий за прошлый год либо за отдельные его периоды. Рассмотрим, как нужно отражать это в расчете 6-НДФЛ за I квартал 2018 г.Письмо ФНС от 10.10.2017 № ГД-4-11/20374@

Выплату премий по итогам работы за весь 2017 г., за IV квартал 2017 г., разовой премии за результаты работы в 2017 г. (например, в связи с большой нагрузкой в предновогодний период) надо показать так:

в строке 020 — сумма премии в составе общей суммы доходов с начала года;

в строке 040 — сумма исчисленного с нее НДФЛ в составе общей суммы налога, исчисленного с начала года;

в строке 070 — сумма удержанного при выплате премии налога в составе общей суммы НДФЛ, удержанной с начала года;

в строках 100 и 110 — день выплаты премии;

в строке 120 — рабочий день, следующий за днем выплаты премии.

Однако если такая премия выплачена 30 или 31 марта, то она и налог с нее отражаются только в разделе 1 расчета за I квартал 2018 г. Причина — срок уплаты удержанного из премии НДФЛ (02.04.2018) приходится на II квартал, в котором операция по выплате премии и должна быть отражена в разделе 2Письма ФНС от 05.04.2017 № БС-4-11/6420@, от 24.10.2016 № БС-4-11/20126@.

Выплату премии по итогам работы за декабрь 2017 г. в расчете 6-НДФЛ за I квартал 2018 г. надо показать так:

в строке 070 — сумма удержанного при выплате премии налога (в составе общей суммы НДФЛ, удержанного с начала 2018 г.). Поскольку такая премия — доход 2017 г., она должна была быть отражена в строках 020 и 040 раздела 1 расчета 6-НДФЛ за 2017 г.;

в строке 100 — 31.12.2017, так как дата получения дохода в виде такой премии — последний день месяца, за который она начислена;

в строке 110 — день выплаты премии;

в строке 120 — рабочий день, следующий за днем выплаты премии.

Как отличить премию по итогам месяца от разовой

Как видим, отражаемые в строке 100 расчета 6-НДФЛ даты получения дохода для разовой трудовой премии и премии по итогам работы за месяц различаются.

В некоторых организациях трудовыми (коллективным) договорами или положением о премировании не предусмотрены ежемесячные премии. Однако в этих документах указано, что по решению директора могут выплачиваться премии за месяцы, в которых работа была напряженней, чем обычно. И нередко как раз за декабрь. Эта премия разовая или по итогам месяца?

Официальных разъяснений нет. Поэтому можно рассуждать так. Если при назначении и расчете премии учитываются результаты труда за весь месяц, а ее размер зависит от количества отработанных в этом месяце дней, то это премия по итогам месяца. Если же премия начисляется по окончании месяца за какой-то результат, полученный в этом месяце (выполнение важного задания, досрочная сдача проекта и т. п.), то это разовая премия.

В любом случае лучше прямо в приказе о выплате премии указывать, какая она — разовая или по итогам работы за конкретный месяц. Как следует из разъяснений, которые нам дал специалист ФНС, именно это играет главную роль.

Разграничение премий на разовые и по итогам месяца

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович МОРОЗОВ Дмитрий Александрович
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Четкого разграничения премий на разовые и по итогам месяца в данном случае сделать нельзя. Вместе с тем, по моему мнению, премия относится к выплачиваемой по итогам месяца тогда, когда в приказе о ее выплате указан конкретный месяц, за который она начислена. Следовательно, для нее дата получения дохода — последний день этого месяцаПисьмо ФНС от 10.10.2017 № ГД-4-11/20374@.

Если в приказе руководителя организации не поименован конкретный месяц, за который выплачивается премия, то она не является премией по итогам месяца. Это разовая премия, и для нее дата получения дохода — день выплаты.

Отпускные, больничные и доплаты к ним

В разделе 2 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2018 г. нужно показать все отпускные и пособия по больничным, выплаченные в декабре 2017 г. Срок уплаты налога с них — 31.12.2017п. 6 ст. 226 НК РФ пришелся на выходной и сдвинулся на ближайший рабочий деньп. 7 ст. 6.1 НК РФ 09.01.2018. Поэтому их надо отразить так: в строках 100 и 110 — дата выплаты, в строке 120 — 09.01.2018Письмо ФНС от 13.03.2017 № БС-4-11/4440@. А в раздел 1 их следовало включить при составлении расчета за 2017 г.

Внимание

Указываемая в строке 100 расчета 6-НДФЛ дата получения дохода в виде отпускных и пособий по временной нетрудоспособности — всегда день их выплаты независимо от дат болезни и отпускап. 6 ст. 226 НК РФ.

Отпускные и пособия по больничным, выплаченные в январе и феврале 2018 г., отражают и в разделе 1, и в разделе 2 расчета за I квартал 2018 г. А выплаченные в марте — только в разделе 1 (строки 020, 040, 070), так как крайний срок уплаты налога с них из-за переноса с выходного дня 31.03.2018 попадает на 02.04.2018. А это уже II квартал.

Учтите, что доплата к пособию по больничным до оклада или до среднего заработка за счет организации — отдельный доход. Поэтому срок перечисления налога с такой доплаты не последний день месяца, а следующий за ее выплатой рабочий деньПисьмо ФНС от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@ (вопрос 10). На какой отчетный период эта дата пришлась (с учетом переноса попадающих на выходные сроков), тот период и выбираем для отражения доплаты в разделе 2 расчета. И неважно, в разделе 2 расчета за какой период отражена выплата самого пособия.

Точно так же, как и доплату к пособиям, отражают единовременную выплату к отпуску сверх среднего заработкаПисьмо ФНС от 16.08.2017 № ЗН-4-11/16202.

А вот доплата выплаченных ранее отпускных в связи с перерасчетом среднего заработка — это, по мнению специалиста ФНС, уже часть отпускных (см. , 2017, № 16, с. 10). Поэтому для нее действует установленный для отпускных срок уплаты налога — последний день месяца выплатып. 6 ст. 226 НК РФ. Таким образом, если в январе вы сделали доплату к выплаченным в декабре отпускным, то она считается доходом января, срок уплаты НДФЛ с нее (строка 120) — 31.01.2018. Отразите доплату и налог с нее в разделах 1 и 2 расчета за I квартал 2018 г.

Справка

В строке 120 расчета 6-НДФЛ всегда указывайте срок уплаты налога по НК с учетом переноса независимо от того, когда вы перечислили НДФЛ в бюджетп. 7 ст. 6.1, п. 6 ст. 226, п. 4 ст. 214, подп. 3 п. 9 ст. 226.1 НК РФ.

Дивиденды

В марте некоторые организации уже успели выплатить дивиденды по итогам 2017 г. Как отразить их в расчете 6-НДФЛ?

Могли ли налоговики предвидеть, утверждая 6-НДФЛ, что заполнение этого расчета вызовет столько трудностей у бухгалтеров?..

Могли ли налоговики предвидеть, утверждая 6-НДФЛ, что заполнение этого расчета вызовет столько трудностей у бухгалтеров?..

У ООО все просто: перечислить в бюджет удержанный при выплате дивидендов НДФЛ нужно не позднее следующего рабочего дняп. 6 ст. 226 НК РФ. Соответственно, все выплаченные в I квартале дивиденды попадают в раздел 1 расчета за I квартал: в строки 020, 040, 070 — в составе общих сумм, в строки 025, 045 — отдельно. А в разделе 2 отражают дивиденды, выплаченные по 29 марта включительно. Суммы, выплаченные 30 и 31 марта, попадут в раздел 2 расчета за II квартал, так как срок уплаты НДФЛ с них — 02.04.2018Письмо ФНС от 09.08.2016 № ГД-4-11/14507 (п. 3).

У АО срок уплаты НДФЛ другой — не позднее месяца со дня выплаты дивидендовп. 4 ст. 214, подп. 3 п. 9 ст. 226.1 НК РФ. И если последний день этого срока приходится на II квартал, то выплаченные в марте дивиденды нужно отразить в разделе 1 расчета за I квартал, а потом в разделе 2 расчета за полугодиеПисьмо ФНС от 09.08.2016 № ГД-4-11/14507 (п. 3).

Кроме того, в раздел 2 расчета за I квартал 2018 г. могут попасть дивиденды, выплаченные в 2017 г., если срок уплаты удержанного из них НДФЛ пришелся на 09.01.2018Письмо ФНС от 09.08.2016 № ГД-4-11/14507 (п. 3):

у АО это дивиденды, выплаченные в период с 30.11.2017 по 31.12.2017, так как если со дня выплаты дивидендов до конца года меньше месяца, то срок уплаты налога — последний день годап. 4 ст. 214, подп. 3 п. 9 ст. 226.1 НК РФ;

у ООО это только дивиденды, выплаченные 29, 30 и 31 декабря 2017 г.

Строка 070 может быть и не равна сумме строк 140

И в той и в другой строке отражают сумму удержанного налога, но делают это по разным принципам.

В строке 070 раздела 1 указывают общую сумму НДФЛ, удержанного с начала года и до конца отчетного периода, за который составляется расчетп. 3.3 приложения № 2 к Приказу ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@. При этом неважно, на какой период приходится дата получения дохода — на тот же или на предыдущий.

В строке 140 раздела 2 указывают сумму удержанного налога, крайний срок уплаты которого по НК (строка 120) пришелся на последний квартал периода, за который составлен расчетп. 4.2 приложения № 2 к Приказу ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@.

Поскольку момент удержания и срок уплаты налога могут приходиться на разные кварталы и даже годы, сумма в строке 070 не обязательно совпадет с общей суммой строк 140 всех расчетов с начала года.

Такого контрольного соотношения нетПисьмо ФНС от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@, хотя, по сообщениям читателей, иногда инспекции и присылают требования пояснить расхождение.

О том, как отражать в 6-НДФЛ зарплату за декабрь в зависимости от даты ее выплаты, вы можете прочитать:

2017, № 24, с. 80; 2018, № 2, с. 28

Вопрос о неравенстве этих строк чаще возникает именно при составлении расчета за I квартал. Причина в том, что многие платят зарплату и премию за декабрь в последний рабочий день декабря. В этом случае дата удержания НДФЛ приходится на 2017 г. и налог отражается в строке 070 расчета за 2017 г., а срок его уплаты — на январь 2018 г. и его сумма отражается в строке 140 расчета за I квартал 2018 г.Письмо ФНС от 24.10.2016 № БС-4-11/20126@ И никакого нарушения в этом нет.

Также равенства не будет, если:

последний день квартала приходится на выходной — в этом случае срок уплаты НДФЛ, удержанного из выплаченных в последнем месяце квартала отпускных и больничных, приходится на следующий квартал;

в последний рабочий день квартала были выплаты, срок уплаты налога с которых — следующий рабочий день. Соответственно, они будут отражены в разделе 2 расчета за следующий квартал.

* * *

Расчет 6-НДФЛ за 2017 г. налоговики принимали как по старой, так и по обновленной формам, оставив выбор за налоговыми агентами. Но за I квартал 2018 г. нужно отчитаться исключительно по обновленной формев ред. Приказа ФНС от 17.01.2018 № ММВ-7-11/18@.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «НДФЛ»:

2020 г.

2019 г.

2018 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
Коды при перечислении денег физлицам
КОРОНАВИРУС
ПОЛЕЗНОЕ
Свежий номер журнала Главная книга
ОПРОС
Как коронавирус повлиял на ваши планы на отпуск?
Сорвалась запланированная поездка
Пока не знаю, все зависит от того, сколько еще будет действовать карантин
У меня не было планов на отпускной период
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.33%
март 2020 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

20 195

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

4.5%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
СплайнФорум
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
Информации о мероприятиях в данный момент нет