Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 2 апреля 2018 г.

А.В. Кононенко,
юрист
Если у вас есть долги по налогам (пеням, штрафам), срок взыскания которых давно прошел, не спешите расслабляться. Минфин, как ему кажется, нашел в НК лазейку, позволяющую такую задолженность взыскать.

Минфин в погоне за безнадежными недоимками

О чем сказал Минфин

Минфин в конце 2017 г. рассмотрел вопрос, имеет ли ИФНС право зачесть переплату организации по транспортному налогу в счет погашения ее задолженности по пеням шестилетней давности. И пришел к неожиданному выводу: да, налоговая инспекция вправе провести такой зачет. Ведь ст. 78 НК не ограничивает срок, в течение которого налоговые органы могут самостоятельно зачитывать переплату в счет задолженности по пеням (Письмо Минфина от 19.12.2017 № 03-05-06-04/84814).

В судебной практике существует только одно мнение: зачет по инициативе ИФНС — не что иное, как разновидность принудительного взыскания задолженности. А это значит, что процедура принудительного взыскания долгов распространяется и на такой зачет.

Все этапы этой процедуры четко регламентированы НК, так же как и установленные для них сроки. И если срок принудительного взыскания задолженности вышел, налоговая лишается возможности по своей инициативе зачесть переплату (п. 32 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57; Постановления АС ЦО от 06.07.2017 № Ф10-1783/2017; ФАС СКО от 16.05.2014 № А32-21281/2012; ФАС ПО от 01.04.2014 № А65-15360/2013).

Сроки принудительного взыскания

Большая часть споров по поводу того, равнозначен ли зачет без согласия организации принудительному взысканию, отгремела много лет назад. Но Письмо Минфина может спровоцировать новую волну претензий со стороны налоговых органов. Поэтому важно знать, какие сроки установлены для процедуры взыскания налога, чтобы понять, утратила ли ИНФС право на зачет переплаты.

Взыскание задолженности может быть бесспорным (внесудебным) и судебным. Процедура бесспорного взыскания налога состоит из нескольких этапов, у каждого из которых есть свой срок.

Этап Срок
Выставление требования об уплате налогов (пеней, штрафов) (пп. 2, 8 ст. 69 НК РФ) или в течение 20 рабочих дней с даты вступления в силу решения по проверке, если задолженность выявлена по ее итогам (п. 6 ст. 6.1, пп. 2, 3 ст. 70 НК РФ);
или в течение 3 месяцев
(1 года, если сумма задолженности меньше 500 руб.) с даты составления документа о выявлении недоимки, если недоимка выявлена не в ходе налоговой проверки (п. 1 ст. 70 НК РФ)
Нарушение срока выставления требования не делает требование недействительным. Но пропуск этого срока не продлевает последующие сроки. Их нужно считать так, как если бы ИФНС вручила требование в последний день, установленный НК для его направления (п. 6 Обзора, направленного Информационным письмом Президиума ВАС от 17.03.2003 № 71)
Исполнение требования налогоплательщиком или в течение 8 рабочих дней со дня получения требования, если в нем не указан срок исполнения или этот срок меньше 8 рабочих дней с момента получения требования (п. 4 ст. 69 НК РФ);
или в срок, указанный в требовании, если он больше 8 рабочих дней с момента получения требования (п. 5 ст. 69 НК РФ)
Требование считается полученным налогоплательщиком (п. 5 ст. 69 НК РФ):
или по истечении 6 рабочих дней с даты направления требования по почте заказным письмом (п. 6 ст. 69 НК РФ);
или в тот день, когда требование было направлено в электронной форме по ТКС (либо через личный кабинет налогоплательщика) или вручено руководителю организации под расписку (п. 6 ст. 6.1, п. 6 ст. 69 НК РФ)
Вынесение решения о безакцептном списании недоимки за счет средств на банковских счетах В течение 2 месяцев с момента, когда истек срок на исполнение требования (п. 3 ст. 46 НК РФ)
Если на банковских счетах организации недостаточно средств, ИФНС вправе принять решение о взыскании недоимки за счет ее имущества, включая наличные деньги. Принять такое решение инспекция должна в течение 1 года с момента, когда истек срок на исполнение требования. Однако перейти к этой процедуре налоговый орган может только после принятия мер по взысканию средств с банковских счетов. Пропуск срока на принятие решения о взыскании задолженности за счет денег на счетах означает запрет на взыскание за счет имущества организации (п. 7 ст. 46, п. 1 ст. 47 НК РФ; п. 55 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57)

Пропуск инспекцией срока на принятие решения о бесспорном взыскании недоимки означает, что у ИФНС остается лишь одна возможность заставить организацию ее погасить — обратиться в суд. И любые попытки инспекции получить налоговые долги без суда, в том числе путем зачета переплаты, будут заведомо незаконными. Она вправе провести зачет только при наличии соответствующего судебного решения (Постановление Президиума ВАС от 09.12.2008 № 8689/08).

В суд ИФНС может обратиться в течение 6 месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога (пеней, штрафа). Восстановить это срок может только суд, если сочтет причину пропуска уважительной (п. 3 ст. 46 НК РФ). То есть, если вернуться к ситуации, рассмотренной Минфином, получается, что все возможности взыскать шестилетнюю задолженность организации по пеням ИФНС давным-давно утратила.

Таким образом, если однажды вы узнаете, что ваша безнадежная недоимка вдруг исчезла, как и ваша переплата, смело обжалуйте решение ИФНС о таком зачете в вышестоящем налоговом органе. А если это не подействует, то в суде (ст. 137, п. 2 ст. 138 НК РФ).

Пример. Расчет срока на взыскание недоимки

Условие. Решение по результатам налоговой проверки, которым организации доначислены налоги, пени и штрафы, вступило в силу 01.03.2018. Требование об уплате задолженности направлено по почте 12.03.2018. Срок на его исполнение — 10 рабочих дней со дня его получения.

Решение. Требование об уплате задолженности будет считаться полученным 21.03.2018. Последний день для его добровольного исполнения — 04.04.2018. Если организация добровольно задолженность не погасит, ИФНС в период с 05.04.2018 до 05.06.2018 может вынести решение о принудительном взыскании налоговой задолженности. После истечения этого срока она не вправе в бесспорном порядке зачесть переплату в счет налоговой задолженности.

Однако налоговая инспекция может взыскать недоимку через суд. Иск в суд она вправе предъявить не позднее 04.10.2018.

* * *

Надо отметить, что раньше Минфин высказывал совершенно противоположную мысль: зачесть переплату в счет задолженности, сроки на взыскание которой вышли, нельзя (Письма Минфина от 22.05.2014 № 03-02-07/1/24281, от 14.07.2009 № 03-02-07/1-357). Поэтому далеко не факт, что налоговики возьмутся массово проводить зачеты по старым долгам. Но если вы переживаете, что такое в вашей инспекции произойдет, займитесь списанием безнадежных задолженностей. О том, как избавиться от безнадежной задолженности, мы писали: , 2016, № 10, с. 63.