Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 2 апреля 2018 г.

Л.А. Елина,
ведущий эксперт
Долги в налоговом учете признаются безнадежными по различным основаниям. Самое простое — это истечение срока исковой давности. Если же он еще не истек, для признания долга безнадежным должны выполняться определенные условия.

Особенности списания долгов с неистекшим сроком давности

Как известно, безнадежную дебиторскую задолженность можно (ст. 266 НК РФ):

или напрямую учесть в расходах для целей налогообложения прибыли;

или списать за счет резерва сомнительных долгов, если он создавался в налоговом учете.

Только следующие долги можно признать безнадежными в налоговом учете (п. 2 ст. 266 НК РФ):

долги, по которым истек установленный срок исковой давности;

долги, по которым обязательство прекращено:

или вследствие невозможности его исполнения;

или на основании акта госоргана;

или в результате ликвидации организации-должника;

долги, которые невозможно взыскать, что подтверждено постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства по причине:

или невозможности установить место нахождения должника (его имущества);

или отсутствия у должника имущества, на которое может быть обращено взыскание.

В 2008 г. Минфин разъяснял, что если срок исковой давности уже истек, то в налоговом учете долги признаются безнадежными независимо от того, какие меры по взысканию долга принимались кредитором (Письма Минфина от 25.11.2008 № 03-03-06/2/158 (п. 2), от 21.02.2008 № 03-03-06/1/124; Постановление АС ЗСО от 04.04.2016 № Ф04-799/2016).

Однако в феврале 2018 г. Минфин выпустил Письмо, в котором он утверждает: если в отношении конкретного долга не принималось мер по принудительному взысканию, то для целей налогообложения безнадежным его признать нельзя (Письмо Минфина от 19.01.2018 № 03-03-06/2/2706 (п. 3)).

К сожалению, из текста указанного Письма не ясно, о какой конкретно ситуации идет речь. Поэтому мы обратились к специалисту Минфина за разъяснениями.

Особенности признания долгов безнадежными

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна БАХВАЛОВА Александра Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

— В Письме Минфина от 19.01.2018 № 03-03-06/2/2706 дан ответ на достаточно специфичный частный вопрос. Ситуация заключалась в следующем: в банке было оформлено несколько потребительских кредитов на одно физическое лицо. При возникновении задолженности банк обратился в суд по одному из договоров, однако получил заключение пристава-исполнителя о невозможности установить местонахождение должника.

На этом основании банк хотел признать безнадежными и все остальные задолженности указанного лица, по которым не было попыток взыскания.

Однако Налоговый кодекс подобной возможности не дает, что и отражено в п. 3 рассматриваемого Письма: безнадежной признается только та задолженность, по которой есть решение суда и приставов. А другие долги нельзя признать безнадежными до истечения срока исковой давности, если именно по ним не было попыток взыскания через суд.

* * *

Учитывая позицию Минфина, можно сделать следующий вывод. Если вы, к примеру, пытались взыскать один из долгов контрагента и получили постановление судебного пристава-исполнителя о невозможности взыскания такого долга, то:

именно этот долг для целей налогообложения прибыли признается безнадежным;

иные долги того же контрагента, по которым вы не обращались в суд за взысканием, можно признать безнадежными только по истечении срока исковой давности.

В противном случае возможны споры с проверяющими.