Новости Тренинги Типовые ситуации Калькуляторы Формы
Журнал Вебинары Календарь Консультации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 9 апреля 2018 г.

Содержание журнала № 8 за 2018 г.
ОСН
А.Ю. Никитин,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Можно ли учитывать оплату услуг технического и юридического характера, оказываемых нотариусами, в налоговых расходах? Безусловно. Правда, раньше налоговики пытались расценить плату за эти услуги как превышение законодательно установленных нотариальных тарифов. Но смешивать эти понятия нельзя. К тому же теперь компания просто не может отказаться от оплаты этих услуг, если обращается к нотариусу.

Нотариальные расходы в налоговом учете

Плата в виде нотариального тарифа или госпошлины

Компания вправе учитывать затраты на нотариальные услуги для целей налогообложения прибыли. Плата за нотариальное оформление включается в состав прочих расходов в пределах утвержденных тарифовподп. 16 п. 1 ст. 264 НК РФ. Плата нотариусу сверх тарифов в налоговых расходах не учитываетсяп. 39 ст. 270 НК РФ. То есть если тарифы нотариуса больше установленных законодательно, сумму превышения нельзя включить в расходы на основании другой нормы НК РФ, скажем, как другие расходы, связанные с производством и реализациейПисьмо Минфина от 30.05.2012 № 03-03-06/2/69; Постановление АС МО от 03.02.2017 № Ф05-18877/2016.

Напомним, что по сделкам, для которых предусмотрена обязательная нотариальная форма, нотариусы должны взимать оплату по тарифу, соответствующему размеру госпошлины, который установлен НК РФп. 1 ст. 333.24 НК РФ. За совершение действий, для которых нотариальная форма необязательна, уплачивается нотариальный тариф, установленный законодательством о нотариатестатьи 22, 22.1 Основ законодательства о нотариате, утв. Верховным Советом РФ 11.02.93 № 4462-1 (далее — Основы).

Справка

Ситуация, когда нотариус взимает плату по тарифу выше установленного законодательством, сейчас стала практически невозможной. Ведь в Кодексе профессиональной этики нотариусов, который действует с 01.01.2016, прописано, что нотариус не вправе произвольно изменять размер нотариального тарифа. За нарушение этого правила, а также за несоблюдение рекомендаций нотариальной палаты по взиманию платы за услуги правового и технического характера нотариуса могут привлечь к дисциплинарной ответственностипп. 3.2.6, 9.2.13 Кодекса профессиональной этики нотариусов в Российской Федерации, утв. Минюстом 19.01.2016 (далее — Кодекс).

Плата за правовые и технические услуги нотариуса

Кроме совершения непосредственно нотариальных действий, нотариус может оказывать услуги правового и технического характера. К ним относятся, например, составление проектов сделок, заявлений и других документов, изготовление копий документов и выписок из них, разъяснения по вопросам совершения нотариальных действийстатьи 15, 23 Основ. Плата за эти услуги взимается помимо нотариального тарифа. Нередко из-за нее у компаний и возникают проблемы с признанием расходов на оплату услуг нотариуса.

Среднее число нотариальных действий нотариуса за 2017 г.

И Минфин, и налоговики когда-то разъясняли, что такие затраты компания может учитывать как расходы на юридические, информационные и консультационные услугиподп. 14, 15 п. 1 ст. 264 НК РФ. Но при условии, что расходы соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ и в документе, выданном нотариусом, плата за правовые и технические услуги выделена отдельноПисьма Минфина от 26.08.2013 № 03-03-06/2/34843; УФНС по г. Москве от 27.09.2011 № 16-15/093518@.2.

Навязывать эти услуги, по сути носящие факультативный характер, если они клиенту не нужны, нотариус не вправе. Такую позицию занимал Конституционный судОпределение КС от 01.03.2011 № 272-О-О. Так что вопрос экономической обоснованности таких расходов при обращении к нотариусу тоже имел значение (хотя суды все равно обычно принимали сторону компанийсм., например, Постановление ФАС МО от 18.07.2013 № А40-54007/12-91-301).

Однако с тех пор многое изменилось.

В частности, с 2017 г. Федеральная нотариальная палата (ФНП) утверждает порядок определения стоимости услуг правового и технического характера и их предельный размер для каждого субъекта РФ. Региональные нотариальные палаты устанавливают размер оплаты за эти услуги в пределах, определенных ФНПстатьи 25, 30 Основ; ч. 3, 4 ст. 3 Закона от 03.07.2016 № 332-ФЗ.

Отметим, что некоторые нотариальные услуги, перечисленные в Основах законодательства о нотариате и в ст. 333.24 НК РФ, по сути как раз и относятся к технической и правовой работе. И теперь расценки на них приведены в перечне услуг правового и технического характера на официальном сайте ФНП.

В основном эти расценки выше тарифов, прописанных в Основах и в НК РФ. Оно и понятно: к примеру, многие нотариальные тарифы введены первоначальной редакцией Основ 15 лет назад, а их индексация не предусмотрена. Между тем, по мнению того же Минфина, оплата за оказываемые нотариусами услуги правового и технического характера должна устанавливаться с учетом их себестоимостиПисьмо Минфина от 26.05.2011 № 03-05-06-03/39.

Приведем примеры.

Нотариальные услуги Тариф, установленный ст. 21.1 Основ или ст. 333.24 НК РФ, руб. Размер оплаты за услуги технического и правового характера, установленный нотариальными палатами субъектов РФ, руб.
г. Москва г. Санкт-Петербург Тверская область
Удостоверение равнозначности бумажного документа электронному — за каждую страницу на бумаге 50 100 85 100
Свидетельствование верности копий документов или выписок из них за страницу копии (выписки) 10 50 40
(60 — с ксерокопированием)
60
Представление документов на госрегистрацию юрлиц и ИП 1 000 100
за одну страницу, но не более 1200
850 1 000
Свидетельствование подлинности подписи физлица 100
(200 — на банковских карточках и заявлениях о регистрации юрлица)
1 000 750 600
(простые),
1 000
(сложные)
Свидетельствование подлинности подписи представителя юрлица 1 500 1 150 1 000
Совершение прочих нотариальных действий 100 1 000 1 550 500—1500
Свидетельствование верности перевода документа с одного языка на другой 100
за одну страницу перевода документа
1 000 760 900
Протест векселя 1% неоплаченной суммы, но не более 20 000 20 000 15 700 10 000

Что же получается? Сейчас нотариус не может, а обязан предоставить клиенту услуги правового и технического характера по установленным расценкам.

Без оказания этих услуг, по мнению ФНП, совершение нотариальных действий в современных условиях невозможно, то есть они являются неотъемлемой частью последних.

Полный перечень размеров оплаты за услуги нотариусов правового и технического характера в разрезе субъектов РФ можно посмотреть:

сайт ФНП → Главная → Нотариальные действия и тарифы → Размер оплаты за услуги правового и технического характера

Даже если клиент приходит с готовым проектом сделки, нотариус должен проверить и при необходимости доработать договор, устранить стилистические неточности в документе и т. д. А все это относится к услугам правового и технического характера и стоит денег. Мало того, нотариус может быть привлечен к дисциплинарной ответственности в соответствии с Кодексом профессиональной этики, если он не возьмет плату за эти услугип. 9.2.13 Кодекса; Письма ФНП от 21.12.2017 № 5575/06-07, от 20.11.2017 № 5083/03-16-3.

Отметим, что взимание платы за услуги правового и технического характера, которые не регламентированы ФНПприложение № 1 к Порядку, утв. решением Правления ФНП от 24.10.2016, протокол № 10/16 (далее — Порядок) (и соответственно, размер платы за которые не приведен на сайте ФНП), не допускается. Также нотариус не вправе самостоятельно изменять установленный региональной нотариальной палатой размер платы за оказание этих услуг в сторону уменьшения либо увеличенияпп. 1.7, 2.13 Порядка; п. 2.10 Методических рекомендаций, направленных Письмом ФНП от 01.04.2016 № 1078/03-16-3.

При этом региональные нотариальные палаты могут устанавливать льготы, предоставляемые нотариусами отдельным категориям граждан и юридическим лицам при оказании услуг правового и технического характерап. 2.12 Порядка. О таких льготах нотариус обязан информировать обратившихся к нему клиентов, в том числе путем открытого размещения информации на стендах в нотариальной контореп. 4.1.1 Кодекса.

Вывод

Основания для учета платы нотариусу за услуги правового и технического характера в налоговых расходах есть. Ведь теперь взимание платы за эти услуги обязательно и для самого нотариуса. А значит, компания не может обратиться к нотариусу, не оплатив, помимо тарифа, правовую и техническую работу. Иначе нотариус просто откажет в совершении нотариального действия.

Однако, чтобы обезопасить организацию от претензий налоговиков, нужно внимательно отнестись к документам об оплате, выдаваемым нотариусом.

Как подтвердить оплату нотариальных услуг

Нотариальная деятельность не является предпринимательской, поэтому нотариусы не применяют ККТ и не используют БСОст. 2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ; Письмо УФНС по г. Москве от 08.04.2011 № 17-26/034104. Но должны по требованию клиента выдавать документ, содержащий обязательные для первички реквизитыч. 2 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Отметим, что в настоящее время бо´ль­шая часть нотариальных действий оформляется нотариусами на бланках единого образца (за исключением, в частности, свидетельствования верности копий документов и выписок из них, удостоверения сделок и некоторых других действийп. 2 Положения, утв. решением Правления ФНП от 21—22.12.2009, протокол № 14/09). При наличии такого бланка, в котором отражены сумма оплаты и вид нотариальных действий, другие подтверждающие документы не нужныПисьмо УФНС по г. Москве от 27.09.2011 № 16-15/093518@.2.

Кроме того, нотариус обычно выдает справку со своей печатью и подписью, с указанием нотариального действия и (или) дополнительных услуг, размера тарифа. Попросите, чтобы нотариус указал в справке не общую сумму, а суммы с расшифровкой за каждое нотариальное действие. И отдельно — плату за услуги правового и технического характера по тому же принципу.

Если, скажем, нотариус укажет, что получил 1000 руб. за заверку копий, но не отметит количество заверенных страниц, налоговики могут к этому придраться. Хотя в суде у компании будет шанс отстоять свою правоту.

Например, однажды суд отклонил довод ИФНС о том, что невозможно установить, соответствует ли размер платы по указанным в справках нотариальным действиям установленному тарифу. В справках нотариус указал, что взял деньги «за свидетельствование подлинности заявления в ФНС России представителя юридического лица» и «за свидетельствование копий документов» и что размер оплаты соответствует установленным тарифам. Суд счел это достаточным, чтобы поддержать компаниюПостановление 8 ААС от 09.06.2015 № 08АП-1537/2015. Но безопаснее все-таки учитывать расходы по более подробным справкам. Например, в документе может быть указано следующее.

Справка выдана ООО «Вымпел» в подтверждение принятия нотариусом г. Москвы И.А. Андреевым денежных средств в сумме 4250 руб., в том числе:
— за удостоверение копий учредительных документов (устав организации) — 500 руб.;
— за свидетельствование верности копий документов в количестве 45 страниц — 2250 руб.;
— за свидетельствование подлинности подписи представителя юридического лица на заявлении в ФНС России — 1500 руб.

В реестре нотариальных действий по форме № 1.1утв. Приказом Минюста от 27.12.2016 № 313 нотариальный тариф и плата за правовые и технические услуги также выделяются отдельно. Поэтому подтвердить расходы можно и выпиской из реестра. Кстати, выдача выписки тоже является услугой правового и технического характера. В Москве, например, за это придется заплатить 500 руб., в Санкт-Петербурге — 390 руб.

* * *

Нотариус может выписать справку об оплате не на компанию, а на сотрудника — подотчетника. Ведь именно он расписывается в реестре как лицо, обратившееся за совершением нотариального действия. Это не препятствие для учета стоимости нотариальных услуг в расходах.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Налог на прибыль
Налог на прибыль

2024 г.

№ 7
Амортизация ОС при переходе фирмы с «доходной» упрощенки на общий режимКак отразить выплаченные иностранной компании дивиденды в «прибыльной» декларацииКомпенсация морального вреда: порядок оценки и особенности учетаПотери в торговом зале: списать или забытьПризнание старых ошибок: главное — не навредить казне
№ 6
Аренда авто без экипажа: 4 «расходных» вопроса арендатораВопросы по резервам при подготовке к годовой отчетностиПодводим «прибыльные» итоги 2023 года: заполнение декларации и учет затратУчет дополнительной гарантии на приобретенное оборудование
№ 5
Какие виды долгов могут быть сомнительными для целей НКМожно ли учесть в расходах серую зарплатуНюансы заполнения расчета о выплаченных иностранцам доходах — в вопросах и ответахРезерв по сомнительным долгам физлиц: особенности созданияСделка РЕПО в налоговом учете покупателя
№ 4
Налоговый резерв на ремонт основных средствЧто считать расходами на благоустройство территории и как их учесть
№ 3
4 варианта передачи имущества от ИП в ООО
№ 2
В форму налогового расчета о выплаченных иностранцам доходах внесены измененияНалог на прибыль: изучаем нововведения 2024 года
№ 1
Инвентаризация в конце года: интересные вопросы

2023 г.

№ 24
Модернизация ОС: влияние на амортизацию в налоговом учетеНовогодняя проверка налоговых резервов
№ 23
«Сверхприбыльные» новости: утверждение декларации, разъяснения МинфинаНовые шины для машины — это запасыУтверждена новая форма расчета о выплаченных иностранцам доходах
№ 22
Когда оплата проезда вахтовиков учитывается в «прибыльных» расходахЛизинг: ваши новые вопросы — наши новые ответыНалоговый учет у лизингополучателя: внимание на выкупную стоимостьПравила выдачи спецодежды: новшества от Минтруда, бухучет и налоги
№ 21
Разукомплектация ОС: налоговый аспект
№ 20
«Прибыльный» учет доходов и расходов: готовимся к отчетности за 9 месяцевБухучет налога на сверхприбыль: оценочное обязательство — 2023Потратились на рекламу? Как учесть и оформить расходы
№ 19
Безнадежный долг без попыток взыскания: как ИФНС посмотрит на списание?Право заключения договора аренды земли: как учесть его оплатуСмена режима налогообложения без уведомления ИФНС
№ 18
Двойное налогообложение: правила игры поменялисьЗаработали сверхприбыль? Не забудьте поделиться с госбюджетомКак заполнить расчет о выплаченных иностранцам доходах с учетом поправок в НК
№ 17
ЕНС-нюансы при подаче «прибыльной» декларации к уменьшениюАО выкупает собственные акции: бухгалтерские и налоговые последствияКогда рекламные расходы не признают реальными: история одного судебного спораЛетние «прибыльные» новшества — 2023: разнообразные, но не для всехЦелевая субсидия из бюджета — включать ли в состав доходов?
№ 16
В целях налога на прибыль можно будет учитывать больше расходов на страховку
№ 15
5 вопросов по резерву сомнительных долгов и 1 — по просроченной дебиторкеВ каких случаях налоговые расходы на ремонт и аренду ОС отнести к прямымКак исполнить обязанности налогового агента при выплате доходов иностранной компанииКак участнику учесть налоговый доход (убыток) при ликвидации ООО или выходе из него
№ 14
Налоговое агентирование по прибыли: ответы на вопросыРешаем вместе «прибыльные» задачки по расчету налога за полугодиеЧто делать с «упрощенным» долгом после перехода на ОСН
№ 13
Выход иностранной компании из бизнеса: как исполнить обязанности налогового агентаКак уплатить налог на прибыль с доходов иностранного участника при изменении уставного капиталаПродажа бизнес-недвижимости дешевле кадастра — доначислят ли налогСформирует ли банковская гарантия для покупки ОС его первоначальную стоимость?
№ 12
Как учесть налоговый убыток от покупки акций при ликвидации эмитентаРасходы на гражданскую оборону учитываются в «прибыльной» базе
№ 11
Как платить в бюджет НДС и налог на прибыль в 2023 годуОтветы на ГСМ-вопросы про учет и оформление
№ 10
Представительские расходы: нюансы учета и оформления
№ 9
Брак в ОС или малоценке: налоговый аспект возврата поставщикуКак учесть и обосновать маркетинговые и другие «скользкие» расходыКогда ИФНС оспорит списание испорченных или потерянных ТМЦ: примеры судебных решенийРасходы на комфорт и красоту рабочего пространства: как учесть и обосновать
№ 8
Как НКО учитывать оказание платных образовательных услугКак заемщику учесть расходы на страхование и оценку предмета залога
№ 7
Вторичная цессия: как учесть повторную уступку долгаПереход права собственности на товар: как влияет на обязанности сторон и учетПовторная уступка: учетные нюансы при вторичной цессии по договору реализации
№ 6
Возврат денег за неиспользованный подарочный сертификат его владельцуНалог на прибыль: отчитываемся за 2022 год без требований и штрафов
№ 5
Особенности налогообложения цифровых финансовых активов
№ 3
Отрицательные курсовые разницы в учете 2022 года: внесение исправлений неизбежно?
№ 2
«Прибыльные» новшества — 2023. К чему готовиться?
№ 1
Ассорти новогодних вопросов: о налогах и не только

2022 г.

№ 24
Сложности перехода, или Меняем ОСН на УСН и наоборот
№ 23
Налоги с помощи мобилизованным: что изменилось и как все пересчитатьНалоговые последствия продажи ОС, купленного в период применения ЕСХНСписание кредиторки по полученному от российского учредителя займу
№ 22
Недопоставка товаров: корректируем доходы и расходы у поставщика
№ 21
5 вопросов о новых правилах налогового учета курсовых разницАлгоритм учета в 2022 году курсовых разниц по валютным требованиям и обязательствамОказали помощь мобилизованному работнику? Не забудьте про налоги!
№ 20
Готовимся к отчетной «прибыльной» кампании за 9 месяцев
№ 18
Апгрейд льгот для IT-компаний: налог на прибыль и страховые взносыДолжник пропал из ЕГРЮЛ: когда списать дебиторкуИзучаем новые «прибыльные» поправки на 2022 годОбновление «налоговых льгот» для производителей электронной продукции и ее разработчиков
№ 17
ИП-исполнитель закрылся, но продолжает работать — чем это чревато для контрагента?Налоговый учет операций с ОФЗ
№ 16
Ответы на «прибыльные» вопросы из первых рукРетроскидки покупателю от продавца: налоговый учет
№ 15
Уступили долг с убытком? Не исключено, что убыток придется обосновать
№ 14
«Обособленные» нюансы заполнения декларации и уплаты налога на прибыльКак в «прибыльных» целях пересчитать в рубли валюту, курс которой ЦБ не устанавливаетКак выбрать амортизационную группу для автомобиляОпределяем амортизационную группу для грузовика
№ 13
5 комплектов первички для подтверждения 5 видов налоговых расходовЗаказали кейтеринг? Как учесть траты на выездное обслуживаниеКак учесть «чайно-кофейные» расходыКонсервация ОС: ОТ документов и ДО учетных последствийРазъездной характер труда сотрудников: учет и документальное обоснование
№ 12
Расходная первичка поступила с опозданием — как отразить в учете операцию
№ 11
Когда расходы на страхование имущества можно учесть в «прибыльной» базе
№ 9
Антикризисные «прибыльные» поправки — 2022Как хранить кассовые чеки для подтверждения «прибыльных» расходовКурсовые разницы из-за переоценки: временный порядок налогового учетаЛьготы по прибыли для IТ-компаний: улучшения незначительные
№ 8
Итоги I квартала: заполняем декларацию по прибыли, учитываем расходы
№ 6
«Прибыльный» квест: готовимся к сдаче декларации за 2021 годОбъединение ОС в налоговом учете: возможно, но далеко не всегда выгодно
№ 4
Учет расходов на добровольное личное страхование и пенсионное обеспечение работников
№ 3
Получили или выдали заем: что с налогами?
№ 2
«Прибыльную» декларацию за 2021 год сдавайте по новой формеОплачиваете путевки работникам? Узнайте, что изменилось в их учете с 2022 года
№ 1
Налог на прибыль — что нового с 2022 года?
ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ
Нужное
Содержание