Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 30 апреля 2018 г.

Нюансы заполнения «прибыльной» декларации

Курсовые разницы: как рассчитать и отразить в декларации

Компания приобретает оборудование, которое нужно оплатить в валюте. Для этого мы купили 2 марта — 1000 евро по курсу ЦБ 69 руб/евро (условно), 6 марта — 3000 евро по курсу ЦБ 70 руб/евро. Заплатили поставщику 12 марта 4000 евро по курсу ЦБ 71,5 руб/евро. Помогите разобраться с курсовыми разницами. Нужно ли 6 марта делать в налоговом учете переоценку 1000 евро на расчетном счете, аналогично 12 марта — 4000 евро. А на 31 марта? Как это отразить в «прибыльной» декларации?

— В налоговом учете при покупке валюты возникают курсовые разницы (п. 2 ст. 250, подп. 6 п. 1 ст. 265, подп. 10 п. 4 ст. 271, подп. 9 п. 7 ст. 272 НК РФ):

•отрицательная — если курс Банка России ниже реального курса покупки;

•положительная — если официальный курс выше курса покупки.

Переоценивать валюту в связи с изменением курса ЦБ РФ нужно на наиболее раннюю из дат (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ; подп. 5 п. 1 ст. 1 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ):

•на дату перехода права собственности на валюту (к примеру, при погашении задолженности перед поставщиком);

•на последнее число месяца (при наличии остатка на валютном счете на эту дату).

На дату переоценки также могут возникать положительные (если курс валют растет) или отрицательные (если курс падает) курсовые разницы (п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265, подп. 7 п. 4 ст. 271, подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ).

В вашем случае 6 марта сумму 1000 евро можно не переоценивать. Тогда 12 марта курсовую разницу надо рассчитать так: 1000 евро х (71,5 руб/евро – 69 руб/евро) + 3000 евро х (71,5 руб/евро – 70 руб/евро) = 7000 руб. (положительная курсовая разница).

Однако проще переоценивать по курсу ЦБ РФ всю сумму денег на валютном счете на дату совершения валютной операции (по аналогии с бухучетом). То есть курсовые разницы можно посчитать так:

•6 марта — 1000 евро х (70 руб/евро – 69 руб/евро) = 1000 руб. (положительная разница);

•12 марта — 4000 евро х (71,5 руб/евро – 70 руб/евро) = 6000 руб. (положительная разница).

Если на последнее число марта никаких остатков валюты на банковском счете нет, то и переоценивать вам уже нечего.

В декларации курсовые разницы не сворачиваются и отражаются отдельно:

•положительные — в общей сумме внереализационных доходов по строке 100 приложения № 1 к листу 02 (п. 6.2 Порядка, утв. Приказом ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@ (далее — Порядок));

•отрицательные — в общей сумме внереализационных расходов по строке 200 приложения № 2 к листу 02 (п. 7.2 Порядка).

Как отразить в декларации продажу дебиторской задолженности

У нас есть дебиторская задолженность по договору поставки товаров с балансовой стоимостью 245 000 руб. Фирма-должник находится на стадии конкурсного производства. По результатам проведенной оценки рыночная стоимость задолженности — 32 000 руб. На торгах она продана по договору цессии за 11 000 руб. Как в декларации отразить продажу этой дебиторки?

— По общему правилу заполнение декларации при получении убытка от уступки права требования долга (отрицательной разницы между выручкой от продажи дебиторки и стоимостью реализованного товара) зависит от того, наступил ли срок платежа по договору поставки с фирмой-должником. Если этот срок не наступил, то полученный убыток можно признать во внереализационных расходах только в пределах рассчитанного лимита, а в декларации нужно заполнить приложение № 3 к листу 02 (п. 1 ст. 279 НК РФ; Письмо ФНС от 25.06.2015 № ГД-4-3/11053@).

Однако, по мнению Минфина, если должник признан банкротом и в отношении него открыта процедура конкурсного производства, то ориентироваться на срок оплаты по договору поставки уже не надо. Поскольку на момент признания должника банкротом срок платежа считается наступившим (Письмо Минфина от 20.01.2016 № 03-03-06/1/1773). Убыток в этом случае учитывается в полной сумме (п. 2 ст. 279 НК РФ).

Поэтому в декларации за тот период, в котором произошла уступка права требования, вам надо отразить (пп. 6.1, 7.1 Порядка; Письмо ФНС от 25.06.2015 № ГД-4-3/11053@):

•по строке 013 приложения № 1 к листу 02 — выручку от реализации дебиторки в сумме 11 000 руб.;

•по строке 059 приложения № 2 к листу 02 — сумму уступленного долга в размере 245 000 руб.

Полученный от уступки убыток по строке 300 приложения № 2 к листу 02 декларации указывать не надо. Иначе будет его задвоение.

Заполнять ли строку 012 в «прибыльной» декларации

ООО занимается оказанием услуг в строительной сфере. Однако по просьбе заказчика был закуплен товар и перепродан ему (по закупочной цене). Как отразить эту операцию в декларации по налогу на прибыль: в строке 011 или в строке 012 приложения № 1 к листу 02? Будет ли нарушением, если не выделять эту сумму из общей выручки?

— Общая сумма выручки от реализации, отраженная по строке 010 приложения № 1 к листу 02, должна распределяться так (п. 6.1 Порядка):

•по строке 011 — выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства;

•по строке 012 — выручка от реализации покупных товаров.

То есть выручку от продажи товаров вам нужно отразить по строке 012 — отдельно от «строительных» доходов. Кроме того, по строке 030 приложения № 2 к листу 02 вам надо указать стоимость реализованных покупных товаров.

Если вы решите не выделять в декларации выручку от продажи товаров из общей суммы доходов, то фактически это будет нарушением правил оформления «прибыльной» отчетности. Правда, ответственность за такое деяние НК РФ не предусмотрена. Штраф возможен лишь в тех случаях, когда ошибки в декларации привели к занижению налога, подлежащего уплате (ст. 122 НК РФ).

Дебиторка и кредиторка при переходе с УСН на ОСН: как отразить в декларации

Компания перешла с УСН на ОСН. У нас есть дебиторская и кредиторская задолженности за товар, которые образовались в период применения упрощенки (в прошлые годы). Как нужно отразить в декларации по налогу на прибыль суммы этих задолженностей?

— Если в период применения упрощенки вы отгрузили товары, однако на момент перехода на ОСН они еще не были оплачены, то сумму этой дебиторской задолженности нужно учесть в составе «прибыльных» доходов в месяце, когда вы перешли на общий режим (подп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ; Письма ФНС от 09.01.2018 № СД-4-3/6 (п. 1.3), от 14.08.2015 № ГД-4-3/14371).

Такая дебиторская задолженность учитывается в составе внереализационных доходов как доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде (п. 10 ст. 250, подп. 6 п. 4 ст. 271 НК РФ; Письма УФНС по г. Москве от 18.06.2009 № 16-15/061652; Минфина от 23.10.2006 № 03-11-05/237). В «прибыльной» декларации их сумма отражается (пп. 5.2, 6.2 Порядка):

•по строке 101 приложения № 1 к листу 02;

•по строке 100 приложения № 1 к листу 02 — в общей сумме внереализационных доходов. Затем эта сумма идет в строку 020 листа 02.

Что касается вашей кредиторской задолженности за товары, то момент ее признания в «прибыльных» расходах зависит от того, успели вы продать эти товары в период применения УСН или нет.

Если на момент смены налогового режима не оплаченные вами товары еще числятся на балансе компании, то их стоимость можно будет учесть при расчете налога на прибыль только по мере их реализации (в обычном для ОСН порядке) (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Если до перехода на ОСН вы успели реализовать покупные товары, но сами их не оплатили, то стоимость таких товаров нужно включить в состав внереализационных расходов (как убытки прошлых лет) в месяце перехода на общий режим (подп. 2 п. 2 ст. 346.25, подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ; Письма УФНС по г. Москве от 18.06.2009 № 16-15/061652; Минфина от 23.10.2006 № 03-11-05/237). В декларации их сумма отражается так (п. 5.2 Порядка):

•по строке 301 приложения № 2 к листу 02;

•по строке 300 приложения № 2 к листу 02 — в общей сумме убытков;

•по строке 040 листа 02 — в общей сумме внереализационных расходов.

Как заполнить строку 041 «прибыльной» декларации

С 2017 г. страховые взносы нужно указывать по строке 041 декларации по налогу на прибыль. То есть здесь должны быть отражены начисленные взносы на весь ФОТ, включая взносы на зарплату сотрудников, занятых на основном производстве?

— Нет, отражение всех начисленных страховых взносов по строке 041 приложения № 2 к листу 02 — не безусловное правило. В этой строке компаниям следует показывать налоги, сборы и страховые взносы, которые учтены как косвенные расходы. Если на основании вашей учетной политики взносы на зарплату сотрудников, занятых на основном производстве, относятся к прямым расходам, то эти суммы вам надо показать по строке 010 (строке 020 — если у вас торговая организация) приложения № 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль (п. 7.1 Порядка). Ведь перечень прямых расходов каждая организация может определить самостоятельно, закрепив его в учетной политике (п. 1 ст. 318 НК РФ; Письмо Минфина от 10.02.2016 № 03-03-06/3/6878).

Ту часть страховых взносов, которая относится к «косвенной» зарплате, нужно показать по строке 041 приложения № 2 к листу 02 и в общей сумме косвенных расходов по строке 040.

Заметим также, что в строке 041 взносы «на травматизм» показывать не надо (поскольку их начисление не регулируется НК РФ). Их включают только в общую сумму косвенных расходов в строке 040 приложения № 2 к листу 02.

Как заполнить декларацию при уплате торгового сбора

Наша компания уплачивает торговый сбор, на который мы можем уменьшить налог на прибыль. Не пойму, почему в расчетной формуле к строке 270 «Сумма налога к доплате в федеральный бюджет...» листа 02 декларации нет строки 265 «Сумма торгового сбора, фактически уплаченная...». Как же правильно посчитать налог к уплате?

— Дело в том, что торговый сбор уменьшает не весь налог на прибыль, а только его часть, зачисляемую в региональный бюджет (п. 10 ст. 286 НК РФ). Тогда как по строке 270 листа 02 производится расчет суммы налога, подлежащей уплате в федеральный бюджет.

Сумма сбора, уменьшающая исчисленный налог, показывается по строке 267 листа 02 (п. 5.9.1 Порядка). Ее показатель участвует в расчете «регионального» налога:

•к доплате — по строке 271 листа 02;

•к уменьшению — по строке 281 листа 02.

Как заполнить приложение № 5 к листу 02

У нашей организации есть ОП. ГП и ОП находятся в одном субъекте (Москва), но на территориях разных ИФНС. Когда открывали ОП, не подали уведомления № 1 и № 2 о возложении на головную организацию обязанности по уплате налога на прибыль за ОП. Сейчас подаем декларации в две налоговые. Возник вопрос по заполнению приложения № 5 к листу 02: какой код поставить по реквизиту «Возложение обязанности по уплате налога на обособленное подразделение» — 0 или 1?

— Перечислять налог (авансовые платежи) в региональный бюджет по месту нахождения ОП может либо сама организация, либо непосредственно ОП (если оно имеет расчетный счет и на него возложена такая обязанность) (ст. 19 НК РФ).

Поэтому если ОП самостоятельно уплачивает налог по месту своего нахождения, то при заполнении приложения № 5 к листу 02 по этому ОП в ячейке «Возложение обязанностей по уплате налога на обособленное подразделение» ставится код 1 (п. 10.9 Порядка). В остальных случаях ставится код 0.

А какой код нужно указывать при заполнении приложения № 5 по головному подразделению и нужен ли он вообще? Мы спросили об этом специалиста Минфина.

Кстати, раз ваше ОП расположено на территории того же субъекта РФ, что и головной офис, то региональный налог можно уплачивать по месту нахождения самой организации (то есть без распределения прибыли между ОП и ГП). Перейти на централизованную уплату налога вы сможете только с 1 января следующего года, если уведомите об этом налоговиков до 31 декабря текущего года (п. 2 ст. 288 НК РФ). В таком случае декларацию, заполненную в целом по организации (без приложений № 5 к листу 02), вам нужно будет представлять только в «головную» инспекцию (Письма Минфина от 03.07.2017 № 03-03-06/1/41778, от 18.02.2016 № 03-03-06/1/9188). По ОП сдавать отдельные декларации уже не придется.