Новости Тренинги Типовые ситуации Калькуляторы Формы
Журнал Вебинары Календарь Консультации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 24 декабря 2018 г.

Содержание журнала № 1 за 2019 г.
ОСН
Е.О. Калинченко,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
С 2019 г. налог на имущество организаций станет фактически налогом на недвижимость. А значит, для многих одним отчетом станет меньше.

Налог на имущество «обездвижили»!

Движимое имущество больше не облагается

Свершилось! С 2019 г. любые движимые ОС больше не являются объектом обложения налогом на имущество.

В 2018 г., как вы помните, не признавались объектом налогообложения только те движимые ОС, которые относятся к 1—2-й амортизационным группамподп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2019). Остальное же движимое имущество и объектом являлось, и налогом облагалось. Если только по решению региональных властей в отношении этих движимых ОС не была установлена льгота или нулевая налоговая ставкап. 25 ст. 381, ст. 381.1 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2019).

Плательщиками налога на имущество признаются не любые организации, а только те, у которых есть имущество, признаваемое объектом налогообложенияп. 1 ст. 373 НК РФ. Поэтому получается, что с 2019 г. компании, у которых на балансе есть только движимые ОС, плательщиками налога на имущество уже не будут. Вы входите в их число — значит, вам больше не придется подавать в ИФНС отчетность по налогу на имущество. Даже нулевую.

Но не забудьте отчитаться за 2018 г.: подать декларацию нужно не позднее 1 апреля 2019 г.!

Какая недвижимость признается объектом налогообложения

Теперь российские организации должны платить налог только с недвижимого имущества.

В первую очередь, с объектов, которые по правилам бухучета учтены на балансе в качестве основных средствп. 1 ст. 374 НК РФ. То есть отражены в бухучете:

на счете 01 «Основные средства» — если они находятся в вашем распоряжении;

на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» — если они переданы в аренду, лизинг.

Внимание

Налог на имущество нужно платить с недвижимости, которая находится как в России, так и за рубежом.

Кроме того, объектом налогообложения признается и недвижимость, которая:

передана вами в доверительное управление. Хотя такие объекты вы, как учредитель управления, являющийся их собственником, учитываете на счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом»пп. 2, 4 Указаний, утв. Приказом Минфина от 28.11.2001 № 97н; ст. 378 НК РФ;

внесена вами в совместную деятельность. Такие ОС списываются со счета 01. Однако налог с недвижимости, внесенной как вклад, платите именно вы на основании сведений, полученных от участника, ведущего общие деласт. 377 НК РФ;

получена вами по концессионному соглашению. Причем независимо от того, на балансе она учтена или за балансомст. 378.1 НК РФ; Информация Минфина № ПЗ-2/2007; Письмо Минфина от 21.02.2017 № 03-05-07-01/ВН-7736;

является жилыми домами и помещениями, не учитываемыми на балансе в качестве ОС, но облагаемыми по кадастровой стоимостиподп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ. Такая недвижимость облагается налогом даже в случае учета на счете 41 «Товары»Письмо Минфина от 21.09.2018 № 03-05-05-01/67657.

Из состава объектов налогообложения исключены, в частности, следующие виды недвижимостип. 4 ст. 374 НК РФ:

земельные участки, водные объекты и другие природные ресурсы;

памятники истории и культуры, признанные объектами культурного наследия федерального значения.

Не является объектом обложения налогом на имущество недвижимость, учтенная по правилам бухучета на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства»Письмо Минфина от 26.05.2016 № 03-05-05-01/30390.

Критерии недвижимого имущества

Что считать недвижимым имуществом, в Налоговом кодексе не сказано. Гражданский кодекс относит к объектам недвижимого имуществап. 1 ст. 130 ГК РФ:

земельные участки, участки недр. Но такое имущество, как мы уже сказали, объектом налогообложения не является;

все, что прочно связано с землей и не может быть перемещено без несоразмерного ущерба для имущества. Это, например, здания, сооружения, объекты незавершенного строительства;

жилые и нежилые помещения;

части зданий или сооружений, отведенные под машино-места.

Причем право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат регистрации в ЕГРНп. 1 ст. 131 ГК РФ.

ФНС, опираясь на эти нормы ГК РФ, определила следующие критерии недвижимого имуществаПисьмо ФНС от 02.08.2018 № БС-4-21/14968@.

Критерий 1. Наличие записи в ЕГРН. Это основной, но вовсе не определяющий критерий. Поскольку отсутствие такой записи совершенно не означает, что объект является движимым имуществом.

Стационарная ледовая арена под крышей — однозначно объект недвижимости. А вот каток, залитый на сезон, хоть он и прочно связан с землей, вряд ли признают недвижимостью

Стационарная ледовая арена под крышей — однозначно объект недвижимости. А вот каток, залитый на сезон, хоть он и прочно связан с землей, вряд ли признают недвижимостью

Критерий 2. Связь объекта с землей и невозможность его перемещения. Необходимость в оценке этого критерия возникает, если записи об имуществе в ЕГРН нет. Для этого можно руководствоваться, например:

документами технического учета или технической инвентаризации объекта в качестве недвижимости;

разрешениями на строительство и (или) ввод в эксплуатацию;

проектной или иной документацией на создание объекта, документацией, содержащей его характеристики.

Если будет выявлена прочная связь с землей и отсутствие возможности безболезненного перемещения, то налоговики сочтут имущество недвижимостью.

Однако на практике эти критерии не всегда позволяют однозначно определить имущество как недвижимое или движимое. В связи с этим возникают споры о необходимости платить налог на имущество.

Признает недостаточность этих критериев и ФНС. Поэтому налоговое ведомство предлагает при определении вида имущества (движимое или недвижимое) учитывать еще и судебную практикуПисьмо ФНС от 01.10.2018 № БС-4-21/19038@.

Подробнее об отнесении имущества к движимому или недвижимому в некоторых неоднозначных ситуациях читайте в , 2018, № 21.

Как отчитываться по налогу на имущество с 2019 г.

По общему правилу российские организации, не относящиеся к числу крупнейших, должны представлять авансовые расчеты и налоговую декларацию по месту нахождения недвижимостип. 1 ст. 386 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2019). Вместе с тем ФНС допускает возможность представления единой налоговой отчетности сразу в отношении всей недвижимости организации, находящейся на территории одного региона, но стоящей на учете в разных ИФНСп. 2 Разъяснений, направленных Письмом ФНС от 21.11.2018 № БС-4-21/22551@. В какую именно налоговую подавать единые авансовые расчеты и единую декларацию, вы решаете сами.

Заметим, что раньше аналогичная норма была прямо прописана в Порядке заполнения авансового расчета и Порядке заполнения декларации. Однако при внесении поправок ее исключили. Но, как видим, от самой идеи представления одного отчета в отношении всего имущества, расположенного в регионе, налоговики решили не отказываться.

Более того, в январе 2019 г. Дума будет рассматривать в I чтении законопроект, предлагающий прописать возможность представления единой декларации непосредственно в гл. 30 НК РФпроект Закона № 607168-7.

Воспользоваться возможностью представлять единую отчетность можно при соблюдении нескольких условий.

Условие 1. Налоговая база — среднегодовая стоимость. Перейти на представление единой отчетности можно только в отношении недвижимости, облагаемой исходя из среднегодовой стоимости. Если в одном регионе у вас есть еще и недвижимость, для которой налоговой базой выступает кадастровая стоимость, то расчеты и декларацию по таким объектам нужно будет представлять по месту их нахождения. Даже если вы перейдете на представление единой отчетности. Такое правило действовало и прежде.

Условие 2. Своевременная подача уведомления. Организация, которая хочет представлять единую отчетность по налогу на имущество, должна уведомить налоговиков о своем желании и выборе на текущий год до начала подачи авансового расчета за I квартал этого года. То есть до 1 апреля. Прежде, напомним, согласовывать возможность представления одного отчета по региону нужно было до начала налогового периода.

Подавать уведомление нужно не в ИФНС, где вы стоите на учете, а в управление ФНС по вашему региону. Налоговое ведомство разработало рекомендуемую форму уведомления о выбранном порядке представления отчетностиприложение к Письму ФНС от 21.11.2018 № БС-4-21/22551@. В уведомлении указывают:

сведения об организации (ИНН, КПП, наименование, телефон);

код ИФНС, куда будет представляться единая налоговая отчетность (конечно, из числа тех, где организация стоит на учете);

год, в течение которого вы будете представлять единую отчетность в выбранную инспекцию.

Порядок представления отчетности по налогу на имущество выбирается на один налоговый период (год). Чтобы сохранить его и на следующий год, потребуется подать новое уведомление.

Условие 3. Налог полностью поступает в бюджет региона. Налог на имущество — региональный налог. Однако законом субъекта РФ могут быть установлены нормативы отчислений в местные бюджеты. Если в вашем регионе это предусмотрено, то представлять единую отчетность вы не сможете. Выяснять этот вопрос до подачи заявления вы не обязаны. Просто если межбюджетное распределение налога на имущество установлено, то УФНС сообщит вам, что сдавать один отчет в отношении всей расположенной в регионе недвижимости вы не можете.

Кроме того, УФНС может отказать в праве подавать единую отчетность из-за ошибок в уведомлении или по причине его несвоевременного представления. Об отказе вы узнаете из сообщения, направленного УФНС в ваш адресПисьмо ФНС от 03.12.2018 № БС-4-21/23363@. Срок, в который УФНС должно сообщить об отказе, не определен. Поэтому уведомление стоит направлять заблаговременно.

Внимание

Если в 2018 г. вы по согласованию с УФНС подавали единые авансовые расчеты, то и декларацию по итогам 2018 г. вы должны будете подать также единую и в ту же налоговую инспекциюПисьмо ФНС от 27.11.2018 № БС-4-21/22936@. Причем даже в том случае, если:

вы согласовали представление единой отчетности на 2019 г. в другую ИФНС;

вы собираетесь сдавать авансовые расчеты в 2019 г. и декларацию по итогам этого года в общем порядке.

* * *

При заполнении авансовых расчетов и декларации российские организации (не из числа крупнейших) должны указывать код представления налоговой отчетности с учетом следующих особенностейп. 1 Разъяснений, направленных Письмом ФНС от 21.11.2018 № БС-4-21/22551@; приложение № 3 к Порядку заполнения, утв. Приказом ФНС от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271:

код 281 предназначен для случаев представления отчетности по месту нахождения недвижимости в ИФНС, где вы состоите на учете или как собственник недвижимости, или по другим основаниям;

код 214 нужно указывать в том случае, если вы подаете отчетность в ту ИФНС, где состоите на учете как организация, поскольку у вас нет оснований подавать декларацию (авансовые расчеты) в другие налоговые.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Налоговые изменения
Налоговые изменения

2024 г.

№ 6
Точечные поправки: что уточнят в Налоговом кодексе в апреле
№ 3
Взаимозависимость: понятие шире, штрафы выше
№ 2
Новшества-2024 по земельному налогу для организацийВ форму налогового расчета о выплаченных иностранцам доходах внесены измененияВнимание: в 2024 году снова нужно начислять НДФЛ с матвыгодыНалог на имущество — изменения для организаций с 2024 годаНалог на прибыль: изучаем нововведения 2024 годаНовый штраф для клиник, спортклубов, образовательных и страховых компанийОбновленные социальные вычеты по НДФЛ в 2024 годуЧто принес 2024 год плательщикам транспортного налога
№ 1
Изменения-2024 по НДСНДФЛ-2024: налог с заграничных удаленщиков и новые необлагаемые лимитыЕНП и ЕНС — что нового с 2024 года?ИП на ПСН: новшества-2024Льготы для общепита по НДС и взносам с 2024 года: как считать среднюю зарплатуНДФЛ за 2024 год: 52 срока, которые нельзя пропуститьС 2024 года уже пора считать НДФЛ по ставке 15% с совокупной базы?Точечные поправки — 2024 по страховым взносам для работодателей и ИПЧто нового ждет упрощенцев в 2024 году

2023 г.

№ 18
Двойное налогообложение: правила игры поменялисьЗаработали сверхприбыль? Не забудьте поделиться с госбюджетомИП: как теперь уменьшать налоги при УСН/ПСН на взносы за себяКак заполнить расчет о выплаченных иностранцам доходах с учетом поправок в НКЧто изменится в расчете транспортного налога с 2024 года
№ 17
НДФЛ-новшества для заграничных удаленщиков и не толькоЛетние «прибыльные» новшества — 2023: разнообразные, но не для всех
№ 16
В целях налога на прибыль можно будет учитывать больше расходов на страховкуНовые масштабные изменения в ЕНС-вселеннойПоправки по НДФЛ и взносам в середине года: глобальные и не оченьСюрпризы в уменьшении налогов по УСН/ПСН на взносы и другие новшестваТочечные изменения по НДС касаются не только избранных
№ 11
НДФЛ спишут с ЕНС в первую очередь
№ 7
Занизили налог в декларации? Учтите 3 особенности при подаче уточненкиКак налогоплательщику исправлять ошибки в налоговой отчетности в 2023 году
№ 4
Агентский НДС: что нового в 2023 годуАпгрейд налоговых правил для резидентов ДНР, ЛНР, ЗО и ХОГотовимся к уплате налога на недвижимость за 2022 год, учитывая поправкиТранспортный налог — изменения для организаций в 2023 году
№ 3
ЕСХН: налоговые поправки — 2023
№ 2
«Прибыльные» новшества — 2023. К чему готовиться?«Упрощенные» изменения в 2023 году для организаций и ИПЗемельный налог — новшества-2023Как налоговая будет взыскивать долги после перехода на ЕНСНовый отчет по физлицам в ИФНС: как заполнить и оштрафуют ли за непредставлениеНормы НК по НДФЛ и отсроченным взносам подкорректировали
№ 1
КБК-2023: сюрпризы от МинфинаНДС-2023: держим руку на пульсеНДФЛ-2023: удерживаем налог с аванса, подаем уведомления и платим в единый срокВ январе 2023 года платежку по ЕНП заполняйте по правилам ФНСЕдиный налоговый платеж — главное новшество 2023 годаСтраховые взносы — 2023: единый круг застрахованных, единый тариф, единая база...

2022 г.

№ 24
Запреты-2023: ювелирные компании теперь не вправе применять спецрежимыНулевая ставка НДС для тех, кто работает со старыми резидентами новых территорийОсобые налоговые правила для ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областей
№ 23
Налоги с помощи мобилизованным: что изменилось и как все пересчитать
№ 22
Доходы и расходы при АУСН: банк распределяет, а плательщик проверяетПереходные правила — 2023: можно платить налоги по-старому, но учтут их по-новому
№ 18
НДС-изменения в НК РФ: «налог на Google» и не толькоАпгрейд льгот для IT-компаний: налог на прибыль и страховые взносыИзучаем новые «прибыльные» поправки на 2022 годОбновление «налоговых льгот» для производителей электронной продукции и ее разработчиковПониженные тарифы взносов для IT-упрощенцев: остаются или нетСтраховые взносы — 2023: к чему готовиться организациям и ИП
№ 17
Единый налоговый платеж — 2023: к чему готовиться бухгалтеруЧто изменится в НДФЛ-обязанностях с 2023 года
№ 13
Напоминание для гостиниц к 1 июля: для каких операций вводится нулевая ставка НДС
№ 9
Антикризисные «прибыльные» поправки — 2022Курсовые разницы из-за переоценки: временный порядок налогового учетаЛьготы по прибыли для IТ-компаний: улучшения незначительные
№ 8
НДС-послабления: 0% для гостиниц и возмещение НДС до окончания камералки
№ 7
АУСН: первое знакомство с новым спецрежимомЕНП для юрлиц и ИП: ответы на первые вопросыКакие льготы доступны IТ-компании для себя и своих работниковНюансы перехода на АУСН и утраты права на негоПри АУСН отменяется не вся отчетность
№ 6
Владимир Путин подписал Указ о введении новых IT-льгот
№ 2
Единый налоговый платеж и зачет налогов: новшества 2022 годаНедвижимость, транспорт и земля: налоговые поправки — 2022 для организацийОплачиваете путевки работникам? Узнайте, что изменилось в их учете с 2022 годаУстановлены коэффициенты-дефляторы на 2022 год
№ 1
Как применять «антиковидное» освобождение зарплаты от НДФЛ и взносовЛьгота по НДС для кафе, баров и ресторановНалог на прибыль — что нового с 2022 года?Новшества для НДФЛ-агентовСпецпорядок расчета НДС при перепродаже техники и мотоциклов, купленных у гражданСтраховые взносы — 2022: что нового для работодателей и ИП
ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ
Нужное
Содержание