Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 24 декабря 2018 г.
Новые правила для расчета налоговых пеней
Закон от 27.11.2018 № 424-ФЗ (далее — Закон № 424-ФЗ)
Что поменялось
Принятый в конце ноября 2018 г. Закон вносит два изменения в расчет налоговых пеней.
1. Появился предельный размер пеней.
По новым правилам пени не должны быть больше недоимки, на которую их начисляютп. 3 ст. 75 НК РФ (ред., действ. с 27.12.2018).
2. Пени будут начислять и за день погашения недоимки.
До вступления в силу поправок:
•в Налоговом кодексе была прямо установлена только дата начала начисления пеней — день, следующий за установленным сроком уплаты налога;
•фактический день уплаты налога или взносов не учитывался при расчете пенейПисьма ФНС от 06.12.2017 № ЗН-3-22/7995@; Минфина от 05.07.2016 № 03-02-07/2/39318.
Получалось, что при просрочке в 1 день пени вообще не должны были уплачиваться. Однако это не очень логично. Изменения, внесенные в НК, устранили такую недоработку.
На какие долги распространяются новые правила
Новые правила для расчета пеней вступают в силу с конца декабря 2018 г.ч. 2 ст. 9 Закона № 424-ФЗ Однако есть неопределенность с тем, в отношении какой недоимки они применяются. В Законе написано, что они должны применяться лишь в отношении недоимки, образовавшейся после дня вступления в силу всего Закона № 424-ФЗ (а не отдельных его норм)ч. 5 ст. 9 Закона № 424-ФЗ. Сам Закон вступил в силу со дня его официального опубликования, то есть 27.11.2018ч. 1 ст. 9 Закона № 424-ФЗ. Из этого можно сделать вывод, что новые правила расчета пеней, действующие с 28 декабря 2018 г., могут быть применены в отношении недоимки, образовавшейся начиная с 28 ноября 2018 г.
При таком подходе получается следующий механизм расчета пеней в зависимости от даты возникновения недоимки.
| Дата возникновения недоимки | Правила расчета пеней за каждый календарный день просрочки | Примечание | |
| для граждан и предпринимателей | для организаций | ||
| До 01.10.2017 | Считаются исходя из 1/300 ставки ЦБп. 4 ст. 75 НК РФ (ред., действ. до 01.10.2017); Письмо Минфина от 21.09.2017 № 03-02-07/1/60904 | За день погашения недоимки пени не начисляютсяПисьма ФНС от 06.12.2017 № ЗН-3-22/7995@; Минфина от 05.07.2016 № 03-02-07/2/39318 | |
| Начиная с 01.10.2017 по 27.11.2018 включительно | Считаются исходя из 1/300 ставки ЦБ | •за первые 30 дней — исходя из 1/300 ставки ЦБ; •начиная с 31-го дня просрочки — исходя из 1/150 ставки ЦБп. 4 ст. 75 НК РФ (ред., действ. до 27.12.2018); п. 9 ст. 13 Закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ; ч. 5 ст. 9 Закона № 424-ФЗ | |
| Начиная с 28.11.2018 | •считаются исходя из 1/300 ставки ЦБ; •общая сумма пеней не может быть больше суммы недоимкип. 4 ст. 75 НК РФ (ред., действ. с 27.12.2018) | •за первые 30 дней — исходя из 1/300 ставки ЦБ; •начиная с 31-го дня просрочки — исходя из 1/150 ставки ЦБ; •общая сумма пеней не может быть больше суммы недоимкип. 4 ст. 75 НК РФ (ред., действ. с 27.12.2018) | •если недоимка погашена 28.12.2018 и позднее, то пени начисляются по день погашения недоимки включительноп. 3 ст. 75 НК РФ (ред., действ. с 27.12.2018); ч. 2 ст. 9 Закона № 424-ФЗ; •если недоимка погашена до 27.12.2018 включительно, то пени за день ее уплаты начисляться не должны |
Однако есть и иной подход.
Особенности применения нового порядка расчета пеней
  | ГРИГОРЕНКО Екатерина Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса |
— Норма, которой вводится новый порядок начисления пеней, вступает в силу с 27.12.2018п. 3 ст. 75 НК РФ (в ред. Закона № 424-ФЗ). Она применяется только в отношении недоимки, образовавшейся после дня вступления в силу Закона № 424-ФЗч. 5 ст. 9 Закона № 424-ФЗ. Сам Закон вступает в силу со дня его официального опубликования, за исключением положений, для которых установлены иные сроки вступления в силуч. 1 ст. 9 Закона № 424-ФЗ.
Полагаю, что при применении нового механизма расчета пеней надо ориентироваться на специальные нормы, а не на общий срок вступления Закона в силу. То есть если недоимка возникла до 27 декабря 2018 г. включительно, то к ней новая норма вообще не применяется (пени считаются как раньше: они могут быть больше недоимки, за день уплаты пени не взимаются).
В случае длительной просрочки с уплатой недоимки, возникшей в промежутке от 28.11.2018 до 27.12.2018 включительно, такой подход для налогоплательщиков может оказаться невыгодным. Это произойдет, если сумма пеней, рассчитанных по старым правилам, превысит сумму самой недоимки. В такой ситуации налогоплательщик, ссылаясь на ч. 1 и ч. 5 Закона № 424-ФЗ, может попробовать отстоять право на расчет пеней по новым правилам.
Внимание
При расчете пеней за каждый день просрочки берется ставка ЦБ, действующая на эту дату. Если во время просрочки ставка рефинансирования менялась, считайте пени по каждой ставке отдельно.
* * *
Информацию о размере ставки рефинансирования, которая действовала в соответствующем периоде, вы можете найти:
Помните: если вы допустили ошибку в декларации, приведшую к недоплате налога или страховых взносов, и обнаружили ее после того, как истек срок уплаты налога, то, чтобы избежать штрафа за допущенную ошибку, вам нужноп. 1 ст. 54, п. 4 ст. 81 НК РФ:
•уплатить сумму недоимки в бюджет;
•самостоятельно рассчитать пени и перечислить их в бюджет;
•только после этого подать уточненную декларацию с исправлениями.
Если при расчете пеней вы по каким-либо причинам сомневаетесь в полученной сумме, лучше перечислить в бюджет пени с запасом. Тогда у инспекции не будет повода усомниться в том, что вы должны быть освобождены от ответственности за допущенную ошибку.
Инспекция потом сама рассчитает точную сумму пеней. А переплаченные пени (если они выявятся) вы сможете вернуть.
