Новости Тренинги Типовые ситуации Калькуляторы Формы
Журнал Вебинары Календарь Консультации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 24 декабря 2018 г.

Содержание журнала № 1 за 2019 г.
ОСН УСН ЕСХН ПСН ЕНВД
Л.А. Елина,
ведущий эксперт
Кадастровая стоимость используется при расчете земельного налога и налога на имущество — как организаций, так и граждан. В случае если такая стоимость меняется, это должно повлиять на расчет налога. Однако с какой даты нужно учитывать обновленную кадастровую стоимость при расчете налогов, зависит от причин ее изменения. Причем с 2019 г. будут действовать новые правила.

Изменение кадастровой стоимости: как теперь влияет на налоги

Организациям: налоги на имущество и землю

По земельному налогу и налогу на имущество организаций с 2019 г. предусмотрены одни и те же нововведения, касающиеся применения измененной кадастровой стоимостип. 2 ст. 375, п. 15 ст. 378.2, пп. 5, 5.1 ст. 382, пп. 1, 1.1 ст. 391, пп. 6, 7.1 ст. 396 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2019). Рассмотрим их на примере налога на имущество.

1. Если налог на имущество организаций надо платить исходя из кадастровой стоимости недвижимости, то с 2019 г. для расчета налоговой базы будет учитываться кадастровая стоимость, указанная в ЕГРН по состоянию на 1 января года, за который считается налогп. 2 ст. 375 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2019). Ранее формулировка была несколько иная: налоговая база рассчитывалась на основании кадастровой стоимости, определенной по состоянию на 1 января соответствующего годап. 2 ст. 375 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2019).

Полные тексты комментируемых Законов можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

2. С 2019 г. если изменение кадастровой стоимости объекта недвижимости явилось следствием изменения качественных и/или количественных характеристик (к примеру, поменялись площадь либо назначение здания или иного объекта), то налог на имущество надо будет рассчитывать исходя из новой кадастровой стоимости со дня внесения сведений в ЕГРНп. 15 ст. 378.2 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2019).

По старой оценке нужно будет определить сумму за полные месяцы с начала года до изменения сведений в ЕГРН, а по новой оценке — за месяцы после изменения и до конца года. При этом должны применяться те же правила и коэффициенты, которые действуют при продаже недвижимостипп. 5, 5.1 ст. 382 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2019).

Так, если кадастровая стоимость недвижимости изменилась для целей налогообложения до 15-го числа месяца включительно, то этот месяц принимается за полный при расчете части налога исходя из обновленной кадастровой стоимости. За предыдущие месяцы года налог надо считать исходя из старой стоимости.

Если же для целей налогообложения кадастровая стоимость изменилась после 15-го числа, то за этот и предыдущие месяцы года налог надо считать исходя из старой кадастровой стоимости. Начиная со следующего месяца при расчете налога на имущество нужно будет учитывать новую кадастровую стоимость.

Пример. Расчет налога на имущество при изменении характеристик недвижимости

Условие. В результате перепланировки уменьшилась площадь помещения, по которому налог на имущество считается исходя из кадастровой стоимости. Это повлекло уменьшение кадастровой стоимости с 12.02.2019.

Решение. Налог на имущество исходя из старой кадастровой стоимости надо будет считать только за январь 2019 г. (годовой коэффициент 1/12).

За период с февраля по декабрь 2019 г. при расчете налога надо будет учитывать уменьшенную кадастровую стоимость (применяя годовой коэффициент 11/12).

3. Возможно, что кадастровая стоимость изменится в 2019 г. в результате установления рыночной стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или по решению суда. В таком случае обновленная кадастровая стоимость, внесенная в ЕГРН, будет учитываться при расчете налоговой базы за прошлые годы начиная с того года, в котором применялась неверная (оспоренная) кадастровая стоимостьабз. 4 п. 15 ст. 378.2 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2019); Письмо ФНС от 27.11.2018 № БС-4-21/22899@.

4. Надо будет пересчитать налог на имущество за прошлые периоды, в которых для его расчета применяли ошибочную стоимость, в случаеп. 15 ст. 378.2 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2019):

исправления технической ошибки в сведениях ЕГРН о величине кадастровой стоимости. Если, к примеру, в ЕГРН была внесена неверная кадастровая стоимость, то после исправления такой технической ошибки либо организация должна будет доплатить налог (если данные о кадастровой стоимости были занижены), либо у нее появится возможность пересчитать налог и вернуть переплату;

уменьшения кадастровой стоимости:

в связи с исправлением ошибок, допущенных при определении кадастровой стоимости;

в связи с пересмотром кадастровой стоимости по решению комиссии или суда в случае недостоверности сведений, использованных при определении кадастровой стоимости. Проще говоря, можно будет, к примеру, вернуть или зачесть налог, излишне уплаченный за предыдущие годы, если вам удалось отстоять на комиссии или в суде более низкую кадастровую стоимость.

Особенности учета для целей налогообложения пересмотра кадастровой стоимости

ХРИТИНИНА Ольга Витальевна ХРИТИНИНА Ольга Витальевна
Начальник отдела налогообложения имущества юридических лиц Управления налогообложения имущества ФНС России

— В Налоговом кодексе закреплен исчерпывающий перечень случаев, когда изменение кадастровой стоимости объектов налогообложения может повлечь пересчет налогов за прошлые периоды.

С 01.01.2019 не предусмотрено возможности пересчета налога на имущество за прошлые периоды в случае, если по решению комиссии или суда сведения, на основании которых была определена кадастровая стоимость объекта, были признаны недостоверными и кадастровая стоимость на основании указанного решения комиссии или суда была увеличена.

При этом указанное положение действует в отношении внесенных в ЕГРН сведений о новой кадастровой стоимости в случае, если такое решение комиссии или суда вынесено в 2019 г. (в том числе в случае обращения в комиссию или в суд до 1 января 2019 г.).

По подобным решениям пересчитать налог на имущество за прошлые периоды можно только в случае уменьшения кадастровой стоимостип. 15 ст. 378.2 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2019).

Внимание

Новый порядок применения обновленной кадастровой стоимости для расчета имущественных налогов будет использоваться, только если основания для ее изменения возникли начиная с 01.01.2019.

Если в 2019 г. вам удастся добиться снижения кадастровой стоимости (в том числе по искам/заявлениям, поданным до 01.01.2019), то рассмотренные изменения выгодны для вашей организацииПисьма ФНС от 27.11.2018 № БС-4-21/22899@; Минфина от 27.09.2018 № 03-05-05-01/69209. Ведь до 2018 г. налог можно было уменьшить лишь начиная с года, в котором подано заявление об оспаривании.

Однако Минфин и ФНС уже напомнили, что надо учитывать общие правила, действующие при возврате и зачете налогов. Подать заявление для зачета или возврата суммы излишне уплаченного налога можно только в течение 3 лет со дня уплаты этой суммып. 7 ст. 78 НК РФ; Письмо Минфина от 27.09.2018 № 03-05-05-02/69137.

Справка

Напомним, что в 2018 г. и ранее изменение кадастровой стоимости недвижимости в течение года не должно было учитываться при определении базы по налогу на имущество в текущем и предыдущих налоговых периодах. Исключения были сделаны лишь для двух оснований, из-за которых произошел пересмотр кадастровой стоимостип. 15 ст. 378.2 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2019):

1) исправление ошибок, допущенных при определении кадастровой стоимости. Такое изменение должно было учитываться при определении базы начиная с года, в котором была применена ошибочно определенная кадастровая стоимостьабз. 2 п. 15 ст. 378.2 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2019);

2) принятие решения комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решения суда. В таком случае кадастровая стоимость, установленная решением комиссии/суда, учитывается при определении налоговой базы начиная с года, в котором подано заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в ЕГРН оспоренной кадастровой стоимостиабз. 3 п. 15 ст. 378.2 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2019).

Гражданам: земельный налог и налог на имущество физлиц

С 01.01.2019 в расчет земельного налога на участки, принадлежащие гражданам, а также налога на имущество физических лиц (если он считается исходя из кадастровой стоимости) вносятся изменения, аналогичные рассмотренным выше в отношении налога на имущество организацийпп. 1, 1.1 ст. 391, п. 6 ст. 396, п. 2 ст. 403, п. 5.1 ст. 408, п. 5 ст. 409 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2019).

Такие изменения также будут применяться к сведениям об изменении кадастровой стоимости, внесенным в ЕГРН по основаниям, возникшим с 01.01.2019.

То есть, в частности, земельный налог тоже можно будет пересчитать за прошлые годы, в которых применялась ошибочная (оспоренная) стоимость.

Однако надо учитывать такие особенности:

перерасчет сумм ранее исчисленного гражданину имущественного налога возможен лишь за 3 года, предшествующие году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом. Значит, с 2019 г. о налогах за 2015 г. и предшествующие ему годы уже можно забытьп. 2.1 ст. 52 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2019); Письмо Минфина от 27.09.2018 № 03-05-05-02/69137;

перерасчет налогов по недвижимости физических лиц невозможен, если он влечет увеличение ранее уплаченных сумм указанных налоговп. 2.1 ст. 52 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2019). В случае если налог еще не был уплачен гражданином в бюджет, его могут пересчитать, в том числе и в бо´ль­шую сторону.

Для граждан действует и общее правило: надо соблюдать трехлетний срок для подачи заявления о зачете (возврате) излишне уплаченного налогап. 7 ст. 78 НК РФ; п. 5 ст. 409 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2019).

* * *

О других изменениях в отношении налогов на недвижимость физических лиц мы уже рассказывали в , 2018, № 19; 2018, № 21.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Налоговые изменения
Налоговые изменения

2024 г.

№ 6
Точечные поправки: что уточнят в Налоговом кодексе в апреле
№ 3
Взаимозависимость: понятие шире, штрафы выше
№ 2
Новшества-2024 по земельному налогу для организацийВ форму налогового расчета о выплаченных иностранцам доходах внесены измененияВнимание: в 2024 году снова нужно начислять НДФЛ с матвыгодыНалог на имущество — изменения для организаций с 2024 годаНалог на прибыль: изучаем нововведения 2024 годаНовый штраф для клиник, спортклубов, образовательных и страховых компанийОбновленные социальные вычеты по НДФЛ в 2024 годуЧто принес 2024 год плательщикам транспортного налога
№ 1
Изменения-2024 по НДСНДФЛ-2024: налог с заграничных удаленщиков и новые необлагаемые лимитыЕНП и ЕНС — что нового с 2024 года?ИП на ПСН: новшества-2024Льготы для общепита по НДС и взносам с 2024 года: как считать среднюю зарплатуНДФЛ за 2024 год: 52 срока, которые нельзя пропуститьС 2024 года уже пора считать НДФЛ по ставке 15% с совокупной базы?Точечные поправки — 2024 по страховым взносам для работодателей и ИПЧто нового ждет упрощенцев в 2024 году

2023 г.

№ 18
Двойное налогообложение: правила игры поменялисьЗаработали сверхприбыль? Не забудьте поделиться с госбюджетомИП: как теперь уменьшать налоги при УСН/ПСН на взносы за себяКак заполнить расчет о выплаченных иностранцам доходах с учетом поправок в НКЧто изменится в расчете транспортного налога с 2024 года
№ 17
НДФЛ-новшества для заграничных удаленщиков и не толькоЛетние «прибыльные» новшества — 2023: разнообразные, но не для всех
№ 16
В целях налога на прибыль можно будет учитывать больше расходов на страховкуНовые масштабные изменения в ЕНС-вселеннойПоправки по НДФЛ и взносам в середине года: глобальные и не оченьСюрпризы в уменьшении налогов по УСН/ПСН на взносы и другие новшестваТочечные изменения по НДС касаются не только избранных
№ 11
НДФЛ спишут с ЕНС в первую очередь
№ 7
Занизили налог в декларации? Учтите 3 особенности при подаче уточненкиКак налогоплательщику исправлять ошибки в налоговой отчетности в 2023 году
№ 4
Агентский НДС: что нового в 2023 годуАпгрейд налоговых правил для резидентов ДНР, ЛНР, ЗО и ХОГотовимся к уплате налога на недвижимость за 2022 год, учитывая поправкиТранспортный налог — изменения для организаций в 2023 году
№ 3
ЕСХН: налоговые поправки — 2023
№ 2
«Прибыльные» новшества — 2023. К чему готовиться?«Упрощенные» изменения в 2023 году для организаций и ИПЗемельный налог — новшества-2023Как налоговая будет взыскивать долги после перехода на ЕНСНовый отчет по физлицам в ИФНС: как заполнить и оштрафуют ли за непредставлениеНормы НК по НДФЛ и отсроченным взносам подкорректировали
№ 1
КБК-2023: сюрпризы от МинфинаНДС-2023: держим руку на пульсеНДФЛ-2023: удерживаем налог с аванса, подаем уведомления и платим в единый срокВ январе 2023 года платежку по ЕНП заполняйте по правилам ФНСЕдиный налоговый платеж — главное новшество 2023 годаСтраховые взносы — 2023: единый круг застрахованных, единый тариф, единая база...

2022 г.

№ 24
Запреты-2023: ювелирные компании теперь не вправе применять спецрежимыНулевая ставка НДС для тех, кто работает со старыми резидентами новых территорийОсобые налоговые правила для ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областей
№ 23
Налоги с помощи мобилизованным: что изменилось и как все пересчитать
№ 22
Доходы и расходы при АУСН: банк распределяет, а плательщик проверяетПереходные правила — 2023: можно платить налоги по-старому, но учтут их по-новому
№ 18
НДС-изменения в НК РФ: «налог на Google» и не толькоАпгрейд льгот для IT-компаний: налог на прибыль и страховые взносыИзучаем новые «прибыльные» поправки на 2022 годОбновление «налоговых льгот» для производителей электронной продукции и ее разработчиковПониженные тарифы взносов для IT-упрощенцев: остаются или нетСтраховые взносы — 2023: к чему готовиться организациям и ИП
№ 17
Единый налоговый платеж — 2023: к чему готовиться бухгалтеруЧто изменится в НДФЛ-обязанностях с 2023 года
№ 13
Напоминание для гостиниц к 1 июля: для каких операций вводится нулевая ставка НДС
№ 9
Антикризисные «прибыльные» поправки — 2022Курсовые разницы из-за переоценки: временный порядок налогового учетаЛьготы по прибыли для IТ-компаний: улучшения незначительные
№ 8
НДС-послабления: 0% для гостиниц и возмещение НДС до окончания камералки
№ 7
АУСН: первое знакомство с новым спецрежимомЕНП для юрлиц и ИП: ответы на первые вопросыКакие льготы доступны IТ-компании для себя и своих работниковНюансы перехода на АУСН и утраты права на негоПри АУСН отменяется не вся отчетность
№ 6
Владимир Путин подписал Указ о введении новых IT-льгот
№ 2
Единый налоговый платеж и зачет налогов: новшества 2022 годаНедвижимость, транспорт и земля: налоговые поправки — 2022 для организацийОплачиваете путевки работникам? Узнайте, что изменилось в их учете с 2022 годаУстановлены коэффициенты-дефляторы на 2022 год
№ 1
Как применять «антиковидное» освобождение зарплаты от НДФЛ и взносовЛьгота по НДС для кафе, баров и ресторановНалог на прибыль — что нового с 2022 года?Новшества для НДФЛ-агентовСпецпорядок расчета НДС при перепродаже техники и мотоциклов, купленных у гражданСтраховые взносы — 2022: что нового для работодателей и ИП
ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Вебинар 27 марта НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
Нужное
Содержание