Налог на имущество «обездвижили»!

Движимое имущество больше не облагается

Свершилось! С 2019 г. любые движимые ОС больше не являются объектом обложения налогом на имущество.

В 2018 г., как вы помните, не признавались объектом налогообложения только те движимые ОС, которые относятся к 1—2-й амортизационным группамподп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2019). Остальное же движимое имущество и объектом являлось, и налогом облагалось. Если только по решению региональных властей в отношении этих движимых ОС не была установлена льгота или нулевая налоговая ставкап. 25 ст. 381, ст. 381.1 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2019).

Плательщиками налога на имущество признаются не любые организации, а только те, у которых есть имущество, признаваемое объектом налогообложенияп. 1 ст. 373 НК РФ. Поэтому получается, что с 2019 г. компании, у которых на балансе есть только движимые ОС, плательщиками налога на имущество уже не будут. Вы входите в их число — значит, вам больше не придется подавать в ИФНС отчетность по налогу на имущество. Даже нулевую.

Но не забудьте отчитаться за 2018 г.: подать декларацию нужно не позднее 1 апреля 2019 г.!

Какая недвижимость признается объектом налогообложения

Теперь российские организации должны платить налог только с недвижимого имущества.

В первую очередь, с объектов, которые по правилам бухучета учтены на балансе в качестве основных средствп. 1 ст. 374 НК РФ. То есть отражены в бухучете:

•на счете 01 «Основные средства» — если они находятся в вашем распоряжении;

•на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» — если они переданы в аренду, лизинг.

Кроме того, объектом налогообложения признается и недвижимость, которая:

•передана вами в доверительное управление. Хотя такие объекты вы, как учредитель управления, являющийся их собственником, учитываете на счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом»пп. 2, 4 Указаний, утв. Приказом Минфина от 28.11.2001 № 97н; ст. 378 НК РФ;

•внесена вами в совместную деятельность. Такие ОС списываются со счета 01. Однако налог с недвижимости, внесенной как вклад, платите именно вы на основании сведений, полученных от участника, ведущего общие деласт. 377 НК РФ;

•получена вами по концессионному соглашению. Причем независимо от того, на балансе она учтена или за балансомст. 378.1 НК РФ; Информация Минфина № ПЗ-2/2007; Письмо Минфина от 21.02.2017 № 03-05-07-01/ВН-7736;

•является жилыми домами и помещениями, не учитываемыми на балансе в качестве ОС, но облагаемыми по кадастровой стоимостиподп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ. Такая недвижимость облагается налогом даже в случае учета на счете 41 «Товары»Письмо Минфина от 21.09.2018 № 03-05-05-01/67657.

Из состава объектов налогообложения исключены, в частности, следующие виды недвижимостип. 4 ст. 374 НК РФ:

•земельные участки, водные объекты и другие природные ресурсы;

•памятники истории и культуры, признанные объектами культурного наследия федерального значения.

Не является объектом обложения налогом на имущество недвижимость, учтенная по правилам бухучета на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства»Письмо Минфина от 26.05.2016 № 03-05-05-01/30390.

Критерии недвижимого имущества

Что считать недвижимым имуществом, в Налоговом кодексе не сказано. Гражданский кодекс относит к объектам недвижимого имуществап. 1 ст. 130 ГК РФ:

•земельные участки, участки недр. Но такое имущество, как мы уже сказали, объектом налогообложения не является;

•все, что прочно связано с землей и не может быть перемещено без несоразмерного ущерба для имущества. Это, например, здания, сооружения, объекты незавершенного строительства;

•жилые и нежилые помещения;

•части зданий или сооружений, отведенные под машино-места.

Причем право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат регистрации в ЕГРНп. 1 ст. 131 ГК РФ.

ФНС, опираясь на эти нормы ГК РФ, определила следующие критерии недвижимого имуществаПисьмо ФНС от 02.08.2018 № БС-4-21/14968@.

Критерий 1. Наличие записи в ЕГРН. Это основной, но вовсе не определяющий критерий. Поскольку отсутствие такой записи совершенно не означает, что объект является движимым имуществом.

Критерий 2. Связь объекта с землей и невозможность его перемещения. Необходимость в оценке этого критерия возникает, если записи об имуществе в ЕГРН нет. Для этого можно руководствоваться, например:

•документами технического учета или технической инвентаризации объекта в качестве недвижимости;

•разрешениями на строительство и (или) ввод в эксплуатацию;

•проектной или иной документацией на создание объекта, документацией, содержащей его характеристики.

Если будет выявлена прочная связь с землей и отсутствие возможности безболезненного перемещения, то налоговики сочтут имущество недвижимостью.

Однако на практике эти критерии не всегда позволяют однозначно определить имущество как недвижимое или движимое. В связи с этим возникают споры о необходимости платить налог на имущество.

Признает недостаточность этих критериев и ФНС. Поэтому налоговое ведомство предлагает при определении вида имущества (движимое или недвижимое) учитывать еще и судебную практикуПисьмо ФНС от 01.10.2018 № БС-4-21/19038@.

Подробнее об отнесении имущества к движимому или недвижимому в некоторых неоднозначных ситуациях читайте в , 2018, № 21.

Как отчитываться по налогу на имущество с 2019 г.

По общему правилу российские организации, не относящиеся к числу крупнейших, должны представлять авансовые расчеты и налоговую декларацию по месту нахождения недвижимостип. 1 ст. 386 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2019). Вместе с тем ФНС допускает возможность представления единой налоговой отчетности сразу в отношении всей недвижимости организации, находящейся на территории одного региона, но стоящей на учете в разных ИФНСп. 2 Разъяснений, направленных Письмом ФНС от 21.11.2018 № БС-4-21/22551@. В какую именно налоговую подавать единые авансовые расчеты и единую декларацию, вы решаете сами.

Заметим, что раньше аналогичная норма была прямо прописана в Порядке заполнения авансового расчета и Порядке заполнения декларации. Однако при внесении поправок ее исключили. Но, как видим, от самой идеи представления одного отчета в отношении всего имущества, расположенного в регионе, налоговики решили не отказываться.

Более того, в январе 2019 г. Дума будет рассматривать в I чтении законопроект, предлагающий прописать возможность представления единой декларации непосредственно в гл. 30 НК РФпроект Закона № 607168-7.

Воспользоваться возможностью представлять единую отчетность можно при соблюдении нескольких условий.

Условие 1. Налоговая база — среднегодовая стоимость. Перейти на представление единой отчетности можно только в отношении недвижимости, облагаемой исходя из среднегодовой стоимости. Если в одном регионе у вас есть еще и недвижимость, для которой налоговой базой выступает кадастровая стоимость, то расчеты и декларацию по таким объектам нужно будет представлять по месту их нахождения. Даже если вы перейдете на представление единой отчетности. Такое правило действовало и прежде.

Условие 2. Своевременная подача уведомления. Организация, которая хочет представлять единую отчетность по налогу на имущество, должна уведомить налоговиков о своем желании и выборе на текущий год до начала подачи авансового расчета за I квартал этого года. То есть до 1 апреля. Прежде, напомним, согласовывать возможность представления одного отчета по региону нужно было до начала налогового периода.

Подавать уведомление нужно не в ИФНС, где вы стоите на учете, а в управление ФНС по вашему региону. Налоговое ведомство разработало рекомендуемую форму уведомления о выбранном порядке представления отчетностиприложение к Письму ФНС от 21.11.2018 № БС-4-21/22551@. В уведомлении указывают:

•сведения об организации (ИНН, КПП, наименование, телефон);

•код ИФНС, куда будет представляться единая налоговая отчетность (конечно, из числа тех, где организация стоит на учете);

•год, в течение которого вы будете представлять единую отчетность в выбранную инспекцию.

Порядок представления отчетности по налогу на имущество выбирается на один налоговый период (год). Чтобы сохранить его и на следующий год, потребуется подать новое уведомление.

Условие 3. Налог полностью поступает в бюджет региона. Налог на имущество — региональный налог. Однако законом субъекта РФ могут быть установлены нормативы отчислений в местные бюджеты. Если в вашем регионе это предусмотрено, то представлять единую отчетность вы не сможете. Выяснять этот вопрос до подачи заявления вы не обязаны. Просто если межбюджетное распределение налога на имущество установлено, то УФНС сообщит вам, что сдавать один отчет в отношении всей расположенной в регионе недвижимости вы не можете.

Кроме того, УФНС может отказать в праве подавать единую отчетность из-за ошибок в уведомлении или по причине его несвоевременного представления. Об отказе вы узнаете из сообщения, направленного УФНС в ваш адресПисьмо ФНС от 03.12.2018 № БС-4-21/23363@. Срок, в который УФНС должно сообщить об отказе, не определен. Поэтому уведомление стоит направлять заблаговременно.

* * *

При заполнении авансовых расчетов и декларации российские организации (не из числа крупнейших) должны указывать код представления налоговой отчетности с учетом следующих особенностейп. 1 Разъяснений, направленных Письмом ФНС от 21.11.2018 № БС-4-21/22551@; приложение № 3 к Порядку заполнения, утв. Приказом ФНС от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271:

•код 281 предназначен для случаев представления отчетности по месту нахождения недвижимости в ИФНС, где вы состоите на учете или как собственник недвижимости, или по другим основаниям;

•код 214 нужно указывать в том случае, если вы подаете отчетность в ту ИФНС, где состоите на учете как организация, поскольку у вас нет оснований подавать декларацию (авансовые расчеты) в другие налоговые.