Новости Тренинги Типовые ситуации Калькуляторы Формы
Журнал Вебинары Календарь Консультации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 24 декабря 2018 г.

Содержание журнала № 1 за 2019 г.
ОСН
Л.А. Елина,
ведущий эксперт
С 2018 г. в Налоговом кодексе предусмотрен инвестиционный налоговый вычет. Посмотрим, в каких регионах организации могли применить его на деле. Кроме того, с 2019 г. в НК предусмотрена возможность получения инвестиционного вычета для тех организаций, которые делают пожертвования учреждениям культуры. Правда, решающее слово в воплощении в жизнь новой налоговой льготы остается за региональными властями.

«Прибыльный» инвестиционный вычет обновили

Инвестиционный вычет — 2018 по вложениям в ОС

В 2018 г. плательщики налога на прибыль могли воспользоваться инвестиционным налоговым вычетом по затратам на приобретение (создание) основных средств, а также по расходам на их модернизацию и реконструкциюст. 286.1 НК РФ. О нюансах применения такого инвестиционного вычета мы рассказывали в , 2018, № 1.

Однако для того, чтобы организация могла применить инвестиционный вычет, в регионе должен был быть принят закон, предусматривающий введение такого вычета на территории субъекта РФ. Изменения, касающиеся введения такого вычета в конкретном регионе, улучшают положение налогоплательщиков. Поэтому региональные власти имели право ввести инвестиционный налоговый вычет задним числомпп. 1, 4 ст. 5 НК РФ. Этим правом некоторые регионы воспользовались в 2018 г. Мы обнаружили два таких региона.

Субъект РФ Отраслевые особенности применения инвестиционного вычета Региональ­ные ограничения по стоимости капитальных вложений Ограничения предельного размера вычета ставкой налога
Ханты-Мансийский АО — ЮграЗакон ХМАО — Югры от 20.12.2017 № 92-оз Могут применять организации, занимающиеся:
растениеводством, животноводством, охотой, рыболовством и рыбоводством;
лесоводством и лесозаготовками;
сбором и обработкой сточных вод, забором, очисткой и распределением воды;
обрабатывающими производствами;
сбором, обработкой и утилизацией отходов
Размер инвестиционного вычета не может быть более 45% расходов на создание, приобретение ОС и их улучшения (модернизацию, реконструкцию и т. д.) Региональная часть налога на прибыль, уплачиваемая после применения налогового вычета, не может быть менее 10% от «прибыльной» базы
Республика КарелияЗакон Республики Карелия от 04.04.2018 № 2225-ЗРК Могут применять организации — производители:
лекарственных препаратов и материалов, применяемых в медицинских целях;
биологически активных добавок к пище
Вычет ограничен 50% суммы расходов на создание, приобретение ОС и их реконструкцию и модернизацию Региональная часть налога на прибыль, уплачиваемая после применения налогового вычета, не может быть менее 8,5% от «прибыльной» базы

Инвестиционные нововведения — 2019

Нам удалось найти законы трех регионов, в которых предусмотрено введение инвестиционного вычета с 2019 г. И все они ввели собственные ограничения для него.

Субъект РФ Отраслевые особенности применения инвестиционного вычета Региональ­ные ограничения по стоимости капитальных вложений Ограничения предельного размера вычета ставкой налога
Амурская областьЗакон Амурской области от 05.10.2018 № 238-ОЗ Могут применять организации обрабатывающих производств, реализующие на территории Амурской области приоритетные инвестиционные проекты, если доля доходов от такой деятельности не менее 70% в общей сумме доходов Законом субъекта ограничение не установлено, поэтому действует норма НКп. 2 ст. 286.1 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2019): региональная часть налога на прибыль, подлежащая уплате после применения налогового вычета, не может быть менее 5% от «прибыльной» базы
Еврейская автономная областьЗакон ЕАО от 25.10.2018 № 313-ОЗ Могут применять организации:
обрабатывающих производств;
санаторно-курортные;
занимающиеся забором, очисткой и распределением воды;
занимающиеся сбором и обработкой сточных вод
Размер налогового вычета снижен: он равен всего лишь 20% затрат на создание, приобретение ОС и/или 50% затрат на модернизацию и реконструкцию ОС Региональная часть налога на прибыль, подлежащая уплате после применения налогового вычета, не может быть менее 10% от «прибыльной» базы
Ямало-Ненецкий АОЗакон ЯНАО от 17.05.2018 № 38-ЗАО Могут применять некоторые организации, добывающие высоковязкую нефть вычет предоставляется только по вложениям в сооружения, созданные в рамках реализации инвестиционных проектов по специальному перечню;
размер вычета по сравнению с НК не снижен: 90% затрат на создание, приобретение ОС и/или 90% затрат на модернизацию и реконструкцию ОС.
Но максимальный объем накопленного вычета не может превышать 10% от полной стоимости инвестиционного проекта
Региональная часть налога на прибыль, подлежащая уплате после применения налогового вычета, не может быть менее 10% от «прибыльной» базы
Сегодня Карелия — страна хаски. А еще — один из регионов, где можно применять инвестиционный вычет

Сегодня Карелия — страна хаски. А еще — один из регионов, где можно применять инвестиционный вычет

Получается, что как минимум в пяти регионах в течение 2019 г. организации, на которые распространяется этот вычет, могут его применить (если предусмотрят это в своей учетной политике). Не исключено, что региональные законы о введении инвестиционного налогового вычета с 2019 г. примут и другие регионы.

Есть и федеральные изменения, касающиеся этого вычета.

С 2019 г. Налоговый кодекс предусматривает дополнительное основание для инвестиционного налогового вычета. Такой вычет может быть предоставлен на всю сумму пожертвований, перечисленныхподп. 3 п. 2 ст. 286.1 НК РФ (ред. от 01.01.2019):

или государственным и муниципальным учреждениям культуры;

или некоммерческим организациям (фондам) на формирование целевого капитала для поддержки этих учреждений культуры.

Таким образом, общая (федеральная) формула для расчета инвестиционного вычета, на который может быть уменьшена региональная часть налога на прибыль, будет с 2019 г. такая:

Инвестиционный налоговый вычет, на который может быть уменьшена региональная часть налога на прибыль

Есть и предельный размер инвестиционного вычета: текущий налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет региона, после применения вычета не может быть менее 5% (или иного размера, установленного субъектом РФ) от базы по налогу на прибыльп. 2.1 ст. 286.1 НК РФ (ред. от 01.01.2019).

Остаток неиспользованного инвестиционного вычета может быть перенесен на следующий отчетный/налоговый период (если иное не предусмотрено региональным законом)п. 9 ст. 286.1 НК РФ.

Вычет применяется в периоде, когда объект вводится в эксплуатацию или меняется его первоначальная стоимость либо когда перечисляются пожертвования учреждениям культуры и поддерживающим их фондам.

При этом законом субъекта РФ должна быть установлена сама возможность применения инвестиционного налогового вычета по расходам на пожертвованияподп. 5 п. 6 ст. 286.1 НК РФ (ред. от 01.01.2019). Также в таком законе могут быть закреплены иные условия и ограничения для применения вычета. В том числеподп. 6, 7 п. 6 ст. 286.1 НК РФ (ред. от 01.01.2019):

предельные суммы расходов на пожертвования, учитываемые при определении инвестиционного вычета;

категории учреждений культуры и поддерживающих их фондов, расположенных в том же субъекте РФ.

Внимание

Организация может воспользоваться инвестиционным вычетом, только если:

в субъекте РФ по месту нахождения организации был принят соответствующий закон;

в учетной политике для целей налогообложения прибыли закреплено использование инвестиционного налогового вычета с начала нового годап. 8 ст. 286.1 НК РФ.

Однако учтите, что на сумму пожертвований учреждениям культуры и поддерживающим их фондам нельзя уменьшить федеральную часть налога на прибыль (который считается по основной ставке 3%)п. 3 ст. 286.1 НК РФ (ред. от 01.01.2019). Таким образом, по-прежнему федеральная часть налога на прибыль может быть уменьшена теми, кто применяет инвестиционный налоговый вычет, только так:

Сумма, уменьшающая федеральную часть налога на прибыль

В результате такого уменьшения федеральная часть налога на прибыль может быть снижена до нуля.

Понятно, что региональные власти пяти рассмотренных нами субъектов РФ, которые ввели инвестиционный налоговый вычет, пока ничего не прописали в своих законах об инвестиционном вычете на сумму пожертвований учреждениям культуры. Как мы уже говорили, такие изменения региональные власти могут принять задним числом (ввести новые нормы с 01.01.2019).

Вспоминаем минусы инвестиционного вычета

В целом по прошествии года можно сказать, что инвестиционный налоговый вычет не пользуется особой популярностью среди региональных властей. А с учетом дополнительно накладываемых ограничений он может быть вовсе не выгоден организациям. Ведь не забываем, что:

нельзя по собственному выбору применять инвестиционный вычет к одним ОС и не применять к другим, на которые такой вычет распространяетсяп. 8 ст. 286.1 НК РФ;

применение инвестиционного вычета подразумевает полный отказ от амортизации ОС, по которым такой вычет в принципе возможен. Причем дальнейший отказ от вычета не вернет право на амортизацию по затратам, хотя бы раз учтенным при его расчетеподп. 9 п. 2 ст. 256, п. 7 ст. 286.1 НК РФ; Письмо Минфина от 23.03.2018 № 03-03-06/1/18609;

применение вычета означает невозможность применения амортизационной премии по соответствующим ОСп. 7 ст. 286.1 НК РФ;

использование вычета допускается с начала очередного налогового периода. Отказаться от него можно только после 3 лет применения (если иной срок не установлен законом субъекта РФ)п. 8 ст. 286.1 НК РФ;

при продаже до истечения срока использования объекта ОС, по которому был применен инвестиционный вычет, придется восстановить сумму налога на прибыль, не уплаченную в связи с применением такого вычета, а также уплатить в бюджет пениподп. 12 ст. 286.1 НК РФ;

если хотя бы одна из сторон сделки применяет в течение налогового периода инвестиционный налоговый вычет, то сделка между российскими взаимозависимыми лицами признается контролируемойподп. 9 п. 2 ст. 105.14 НК РФ;

при камеральной проверке деклараций, в которых заявлен инвестиционный вычет, инспекция может затребовать у организации:

пояснения, касающиеся его применения;

документы, подтверждающие его правомерность.

Так что, прежде чем менять свою учетную политику, закрепляя в ней применение инвестиционного налогового вычета, хорошенько изучите региональное законодательство. Если им такой вычет предусмотрен, просчитайте, выгоден ли он вам.

* * *

Для граждан с 2019 г. предусмотрено новое основание для социального вычета по НДФЛ. Он предоставляется на суммы пожертвований государственным и муниципальным учреждениям культуры либо на формирование целевого капитала некоммерческих организаций (фондов), поддерживающих такие учреждения. Социальный вычет предоставляется в размере фактических расходов на пожертвования (в том числе и учреждениям культуры), но не более 25% дохода, полученного за год и облагаемого НДФЛподп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ.

Правда, региональные власти своим законом могут:

увеличить предельный размер такого вычета по «культурным» пожертвованиям до 30%;

установить категории учреждений культуры, а также некоммерческих организаций (фондов), пожертвования которым могут быть приняты к вычету в увеличенном предельном размере.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Налоговые изменения
Налоговые изменения

2024 г.

№ 6
Точечные поправки: что уточнят в Налоговом кодексе в апреле
№ 3
Взаимозависимость: понятие шире, штрафы выше
№ 2
Новшества-2024 по земельному налогу для организацийВ форму налогового расчета о выплаченных иностранцам доходах внесены измененияВнимание: в 2024 году снова нужно начислять НДФЛ с матвыгодыНалог на имущество — изменения для организаций с 2024 годаНалог на прибыль: изучаем нововведения 2024 годаНовый штраф для клиник, спортклубов, образовательных и страховых компанийОбновленные социальные вычеты по НДФЛ в 2024 годуЧто принес 2024 год плательщикам транспортного налога
№ 1
Изменения-2024 по НДСНДФЛ-2024: налог с заграничных удаленщиков и новые необлагаемые лимитыЕНП и ЕНС — что нового с 2024 года?ИП на ПСН: новшества-2024Льготы для общепита по НДС и взносам с 2024 года: как считать среднюю зарплатуНДФЛ за 2024 год: 52 срока, которые нельзя пропуститьС 2024 года уже пора считать НДФЛ по ставке 15% с совокупной базы?Точечные поправки — 2024 по страховым взносам для работодателей и ИПЧто нового ждет упрощенцев в 2024 году

2023 г.

№ 18
Двойное налогообложение: правила игры поменялисьЗаработали сверхприбыль? Не забудьте поделиться с госбюджетомИП: как теперь уменьшать налоги при УСН/ПСН на взносы за себяКак заполнить расчет о выплаченных иностранцам доходах с учетом поправок в НКЧто изменится в расчете транспортного налога с 2024 года
№ 17
НДФЛ-новшества для заграничных удаленщиков и не толькоЛетние «прибыльные» новшества — 2023: разнообразные, но не для всех
№ 16
В целях налога на прибыль можно будет учитывать больше расходов на страховкуНовые масштабные изменения в ЕНС-вселеннойПоправки по НДФЛ и взносам в середине года: глобальные и не оченьСюрпризы в уменьшении налогов по УСН/ПСН на взносы и другие новшестваТочечные изменения по НДС касаются не только избранных
№ 11
НДФЛ спишут с ЕНС в первую очередь
№ 7
Занизили налог в декларации? Учтите 3 особенности при подаче уточненкиКак налогоплательщику исправлять ошибки в налоговой отчетности в 2023 году
№ 4
Агентский НДС: что нового в 2023 годуАпгрейд налоговых правил для резидентов ДНР, ЛНР, ЗО и ХОГотовимся к уплате налога на недвижимость за 2022 год, учитывая поправкиТранспортный налог — изменения для организаций в 2023 году
№ 3
ЕСХН: налоговые поправки — 2023
№ 2
«Прибыльные» новшества — 2023. К чему готовиться?«Упрощенные» изменения в 2023 году для организаций и ИПЗемельный налог — новшества-2023Как налоговая будет взыскивать долги после перехода на ЕНСНовый отчет по физлицам в ИФНС: как заполнить и оштрафуют ли за непредставлениеНормы НК по НДФЛ и отсроченным взносам подкорректировали
№ 1
КБК-2023: сюрпризы от МинфинаНДС-2023: держим руку на пульсеНДФЛ-2023: удерживаем налог с аванса, подаем уведомления и платим в единый срокВ январе 2023 года платежку по ЕНП заполняйте по правилам ФНСЕдиный налоговый платеж — главное новшество 2023 годаСтраховые взносы — 2023: единый круг застрахованных, единый тариф, единая база...

2022 г.

№ 24
Запреты-2023: ювелирные компании теперь не вправе применять спецрежимыНулевая ставка НДС для тех, кто работает со старыми резидентами новых территорийОсобые налоговые правила для ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областей
№ 23
Налоги с помощи мобилизованным: что изменилось и как все пересчитать
№ 22
Доходы и расходы при АУСН: банк распределяет, а плательщик проверяетПереходные правила — 2023: можно платить налоги по-старому, но учтут их по-новому
№ 18
НДС-изменения в НК РФ: «налог на Google» и не толькоАпгрейд льгот для IT-компаний: налог на прибыль и страховые взносыИзучаем новые «прибыльные» поправки на 2022 годОбновление «налоговых льгот» для производителей электронной продукции и ее разработчиковПониженные тарифы взносов для IT-упрощенцев: остаются или нетСтраховые взносы — 2023: к чему готовиться организациям и ИП
№ 17
Единый налоговый платеж — 2023: к чему готовиться бухгалтеруЧто изменится в НДФЛ-обязанностях с 2023 года
№ 13
Напоминание для гостиниц к 1 июля: для каких операций вводится нулевая ставка НДС
№ 9
Антикризисные «прибыльные» поправки — 2022Курсовые разницы из-за переоценки: временный порядок налогового учетаЛьготы по прибыли для IТ-компаний: улучшения незначительные
№ 8
НДС-послабления: 0% для гостиниц и возмещение НДС до окончания камералки
№ 7
АУСН: первое знакомство с новым спецрежимомЕНП для юрлиц и ИП: ответы на первые вопросыКакие льготы доступны IТ-компании для себя и своих работниковНюансы перехода на АУСН и утраты права на негоПри АУСН отменяется не вся отчетность
№ 6
Владимир Путин подписал Указ о введении новых IT-льгот
№ 2
Единый налоговый платеж и зачет налогов: новшества 2022 годаНедвижимость, транспорт и земля: налоговые поправки — 2022 для организацийОплачиваете путевки работникам? Узнайте, что изменилось в их учете с 2022 годаУстановлены коэффициенты-дефляторы на 2022 год
№ 1
Как применять «антиковидное» освобождение зарплаты от НДФЛ и взносовЛьгота по НДС для кафе, баров и ресторановНалог на прибыль — что нового с 2022 года?Новшества для НДФЛ-агентовСпецпорядок расчета НДС при перепродаже техники и мотоциклов, купленных у гражданСтраховые взносы — 2022: что нового для работодателей и ИП
ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Вебинар 27 марта НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
Нужное
Содержание