НДФЛ-штрафы: когда можно избежать, а когда нет | Журнал «Главная книга» | № 10 за 2019 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 8 мая 2019 г.

Содержание журнала № 10 за 2019 г.
ИНТЕРВЬЮ
Беседовала Е.А. Шаронова,
ведущий эксперт
По итогам камеральных проверок 6-НДФЛ ИФНС может потребовать уплаты штрафов как за не вовремя уплаченный НДФЛ, так и за неверное заполнение расчета. Но в НК есть нормы, освобождающие налоговых агентов от ответственности. Когда можно избежать штрафа, а когда штраф ИФНС законен? С этим помог разобраться Дмитрий Александрович Морозов, специалист ФНС России.

НДФЛ-штрафы: когда можно избежать, а когда нет

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович

Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— Дмитрий Александрович, сначала хотим спросить у вас про новое контрольное соотношение (КС) по проверке расчета 6-НДФЛ, предусматривающее сверку показателей 6-НДФЛ и РСВПисьмо ФНС от 20.03.2019 № БС-4-11/4943@. Почему для сравнения одних и тех же форм ФНС установила разные КС?

— Междокументные КС показателей расчета 6-НДФЛ и расчета по страховым взносам, доведенные до налоговых органов, преследуют разные цели и не подлежат сопоставлению между собой.

Так, для расчета по страховым взносам предусмотрено такое соотношениеПисьмо ФНС от 29.12.2017 № ГД-4-11/27043@:

Строка 020 раздела 1 6-НДФЛ – Строка 025 раздела 1 6-НДФЛ ≥ Строка 050 подраздела 1.1 приложения 1 к разделу 1 РСВ

Это соотношение контролирует правильность определения базы для исчисления страховых взносов. Оно установлено исключительно в отношении плательщиков, не имеющих обособленных подразделений. И не распространяется на индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения и ЕНВД.

А для расчета 6-НДФЛ установлено другое соотношениеПисьмо ФНС от 20.03.2019 № БС-4-11/4943@:

Строка 020 раздела 1 6-НДФЛ – Строка 025 раздела 1 6-НДФЛ ≥ Строка 030 приложения 1 к разделу 1 РСВ

Оно, в свою очередь, контролирует правильность отражения налоговым агентом в налоговой отчетности суммы выплаченного дохода. Именно поэтому используется показатель общей суммы выплат и иных вознаграждений, исчисленных в пользу физических лиц. Он применяется в целом по налоговому агенту независимо от наличия обособленных подразделений в разных субъектах РФ.

Если КС не выполняются, то налоговая инспекция направляет требование о представлении пояснений по расхождениям показателей расчета 6-НДФЛ и расчета по страховым взносам.

При получении такого требования организации (ИП) необходимо в пятидневный срок направить в ИФНС пояснения в произвольной форме, обосновав причины невыполнения указанного контрольного соотношения.


Если организация ранее привлекалась к ответственности за аналогичное нарушение, то размер штрафа увеличивается на 100%.


— Дмитрий Александрович, теперь поговорим о нормах, освобождающих налоговых агентов от ответственности. После поправок, внесенных в ст. 123 НК, получается, что освободиться от ответственности за несвоевременное перечисление НДФЛ можно двумя способами: по ст. 123 и по ст. 81 НК РФ? Приведем такой пример. В январе 2019 г. организация не удержала НДФЛ с выплаченной работнику арендной платы. Обнаружила это в апреле, доудержала налог из зарплаты работника, перечислила его в бюджет и уплатила пени. Какой нормой НК руководствоваться?

— Все зависит от того, когда обнаружена ошибка — до сдачи первоначального расчета 6-НДФЛ или после.

Выявили ошибку до того, как пробил час сдачи расчета 6-НДФЛ за текущий период? Тогда в отчетности можно сразу отразить правильные суммы

Выявили ошибку до того, как пробил час сдачи расчета 6-НДФЛ за текущий период? Тогда в отчетности можно сразу отразить правильные суммы

Вариант 1. На момент обнаружения ошибки расчет 6-НДФЛ за I квартал 2019 г. еще не представлен в налоговый орган. Тогда организация должна отразить в этом расчете все правильные суммы доходов и НДФЛ с учетом арендной платы.

В таком случае следует руководствоваться новой нормой п. 2 ст. 123 НК РФ, которая действует с 28.01.2019. Налоговый агент, который несвоевременно перечислил НДФЛ в бюджет, освобождается от штрафа, только если он до момента обнаружения недоплаты налоговым органомп. 2 ст. 123 НК РФ:

доплатил недоимку по НДФЛ и соответствующие ей пени;

в первоначально представленном в ИФНС расчете 6-НДФЛ не допустил ошибок, приводящих к занижению налога, подлежащего уплате в бюджет. И расчет 6-НДФЛ представлен в ИФНС в установленный срок (без опозданий).

Вариант 2. На момент обнаружения ошибки расчет 6-НДФЛ за I квартал 2019 г. уже сдан в налоговую инспекцию. В этом случае можно воспользоваться предусмотренной ст. 81 НК РФ нормой об освобождении от ответственности. Штрафа в размере 20% от неудержанной и не вовремя перечисленной суммы налога не будет, только если организация выполнит такие условияпп. 3, 4, 6 ст. 81 НК РФ:

представит уточненный расчет 6-НДФЛ за I квартал 2019 г. и отразит в нем все правильные суммы доходов и НДФЛ с учетом арендной платы;

доплатит недоимку по НДФЛ и соответствующие ей пени;

все это сделает до обнаружения ИФНС ошибки и недоимки.

По сути, действия, необходимые для освобождения от привлечения к ответственности, аналогичны в обоих вариантах.

— Организация получила акт камеральной проверки 6-НДФЛ за 9 месяцев 2018 г. В нем указано, что зарплату за июнь, июль и август выплачивали 30.06.2018, 31.07.2018 и 31.08.2018, а НДФЛ перечисляли 06.07.2018, 06.08.2018 и 06.09.2018. Поэтому начислен штраф за уплату НДФЛ позже срока. Но на самом деле зарплату выплачивали как раз 6-го числа — июля, августа, сентября. И в этот же день удерживали и перечисляли налог. Просто в расчете 6-НДФЛ в разделе 2 вместо даты удержания НДФЛ указывали дату получения зарплаты — последний день месяца. Как теперь поступить организации, чтобы налоговая инспекция ее не штрафовала?

— В случае отражения в расчете 6-НДФЛ недостоверных сведений следует представить уточненный расчет, указав в нем корректные даты удержания налога (при условии что фактически заработная плата выплачивалась не 30-го числа, а 6-го). В таком случае применяется ответственность, предусмотренная ст. 126.1 НК РФ, а не ст. 123 НК РФ. То есть штраф все равно будет — в размере 500 руб. за неверные сведения в расчете 6-НДФЛ за 9 месяцев 2018 г.

— Компания во II и III кварталах 2018 г. перечисляла НДФЛ с опозданием из-за задержки в оплате продукции покупателями. По итогам камеральной проверки расчета 6-НДФЛ за полугодие был штраф в размере 20% от несвоевременно перечисленной суммы НДФЛ. А в акте проверки расчета за 9 месяцев 2018 г. указано, что размер штрафа увеличивается на 100%, поскольку организацию уже штрафовали за несвоевременное перечисление во II квартале. Действительно ли уже за второе нарушение положен увеличенный штраф? И если положен, то можно ли его как-то снизить?

— Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового нарушения лицом, которое ранее привлекалось к ответственности за аналогичное нарушениеп. 2 ст. 112 НК РФ. И при наличии такого обстоятельства размер штрафа увеличивается на 100%п. 4 ст. 114 НК РФ.

Таким образом, если решение налоговой инспекции о привлечении к ответственности по ст. 123 НК РФ за полугодие 2018 г. вступило в силу, полагаю, что увеличение штрафа в два раза в акте проверки за 9 месяцев 2018 г. правомерно.

Но если есть хотя бы одно смягчающее обстоятельство (указанное в п. 1 ст. 112 НК РФ), то размер штрафа может быть уменьшен не меньше чем в два разап. 3 ст. 114 НК РФ.

— Бухгалтер сейчас обнаружила, что в 2017 г. сотруднику был необоснованно предоставлен вычет на ребенка и, как следствие, налог был удержан в меньшей сумме. Этот сотрудник еще работает, и у него НДФЛ сейчас доудержали и перечислили в бюджет. Организация собирается подавать уточненный расчет 6-НДФЛ за 2017 г. и корректирующую справку 2-НДФЛ, где будут указаны правильные суммы НДФЛ (в большей сумме, чем раньше). Пени также перечислены. Освободит ли это организацию от штрафов? Или же не следовало удерживать НДФЛ из доходов работника в 2019 г.?

Даже если смягчающие обстоятельства соседствуют с отягчающими, это все равно не помеха для снижения налогового штрафа

Даже если смягчающие обстоятельства соседствуют с отягчающими, это все равно не помеха для снижения налогового штрафа

— Налоговый агент освобождается от ответственности, если уточненный расчет 6-НДФЛ представлен в ИФНС до момента, когда он узнал об обнаружении налоговым органом ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога. Но при условии, что до представления уточненного расчета агент уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пенипп. 3, 4, 6 ст. 81 НК РФ.

Если эти условия организацией соблюдены, в частности удержан и перечислен в бюджет ошибочно не удержанный в 2017 г. НДФЛ и уплачена соответствующая сумма пени, то штрафа за несвоевременное перечисление НДФЛ не будет. А при представлении корректирующей справки 2-НДФЛ организация освобождается также от штрафа за недостоверные сведения в этом документеп. 2 ст. 126.1 НК РФ.

Если налоговый агент в прошлых годах (например, в 2017 г.) неправомерно не удержал НДФЛ из доходов физлица, то в текущем году (в 2019 г.) налоговый агент обязан это сделать. А если он этого не сделает и ошибку обнаружит налоговый орган, то будет штраф и за неперечисление налога в установленный срок, и за недостоверные сведения в расчете 6-НДФЛ и справке 2-НДФЛстатьи 123, 126.1 НК РФ.

— А если в рассмотренной выше ситуации (когда недоудержан НДФЛ в 2017 г.) человек уже не работает, то компания представляет справку с признаком «2» о том, что НДФЛ не удержанп. 5 ст. 226 НК РФ, и корректирующую справку на этого работника с признаком «1», где указана сумма неудержанного налога. Также подает уточненные расчеты 6-НДФЛ, где в строке 080 отражает сумму неудержанного налога. Грозит ли ответственность?

— Как я уже говорил, условия для освобождения от ответственности установлены ст. 81 НК РФ. Одно из них — уплата налога до представления уточненного расчета. В этой ситуации НДФЛ организация не уплачивает. Соответственно, нельзя применить положения ст. 81 НК РФ об освобождении от ответственности. Поэтому штраф по ст. 123 НК РФ за неудержание и неперечисление НДФЛ в бюджет будет.

А вот штрафа за недостоверные сведения в справке 2-НДФЛ за 2017 г. с признаком «1» и в расчете 6-НДФЛ за 2017 г. избежать можно. Но только если организация представила уточненные документы до того, как ошибки обнаружил налоговый органп. 2 ст. 126.1 НК РФ.

Тем не менее будет штраф в размере 200 руб. за несвоевременное представление справки 2-НДФЛ с признаком «2». Ведь организация ее изначально не сдавала в ИФНСп. 1 ст. 126 НК РФ.

— Организация ошибочно не удержала и не уплатила НДФЛ за июль с доходов некоторых работников. Но сделала это в октябре. Причем с доходов этих и всех остальных работников НДФЛ за август, сентябрь и октябрь удерживали и перечисляли своевременно. Однако инспекция в акте камеральной проверки указала не один штраф по ст. 123 НК, а четыре штрафа, поскольку считает, что в августе организация погасила долг за июль, в сентябре — за август, а в октябре — за сентябрь. Разве это правильно?

— Если организация в июле при выплате дохода отдельным работникам ошибочно не удержала сумму НДФЛ и, соответственно, не перечислила ее в июле в бюджет, а удержала и уплатила в октябре после произведенного перерасчета, привлечение к ответственности должно применяться за просрочку уплаты НДФЛ за июль. При этом организация должна отразить в расчете 6-НДФЛ за 9 месяцев года уже скорректированные сведения. То есть штраф должен быть только один.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «НДФЛ»:

2020 г.

2019 г.

2018 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
КОРОНАВИРУС
ПОЛЕЗНОЕ
Свежий номер журнала Главная книга
ОПРОС
Удалось ли вам получить «коронавирусную» субсидию 12130 руб.?
Да, без проблем
Да, но сначала придрались к некорректным данным расчетного счета
Да, но пришлось открывать расчетный счет
Нет, потому что есть задолженность больше 3000 руб.
Нет, так как пострадавший вид деятельности в ЕГРЮЛ/ЕГРИП указан как дополнительный
Нет, поскольку пострадавший вид деятельности не указан в ЕГРЮЛ/ЕГРИП
Нет, потому что мы не попали в список пострадавших отраслей
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.33%
март 2020 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

20 195

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

4.5%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
ФорумСплайн
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
08.07.2020

Онлайн деловой конгресс Такском для бухгалтеров и руководителей, компания Такском - журнал ФНС России «Налоговая политика и практика»