НДС-уточненка не всегда спасет от штрафа | Журнал «Главная книга» | № 10 за 2019 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 8 мая 2019 г.

Содержание журнала № 10 за 2019 г.
ОСН
Л.А. Елина,
ведущий эксперт
Как известно, если плательщик НДС сам исправит ошибку до окончания камеральной проверки первичной декларации, то у него есть возможность избежать штрафа. Посмотрим, работает ли это правило в случае, когда налоговики, проверяя декларацию вашего контрагента, обнаружили ошибку, направили вам требование о представлении пояснений, а в ответ получили уточненную декларацию, доплату налога и пени.

НДС-уточненка не всегда спасет от штрафа

Примечание от редакции

Текст статьи уточнен — более подробно расписаны обстоятельства судебных дел.

Суд рассмотрел такую ситуацию: организация подала декларацию по НДС, уплатила налог в установленный срок. Ее декларация была проверена, вопросов у инспекции не осталось. Однако затем — по истечении сроков для уплаты налога и подачи НДС-декла­рации — у инспекции возникли новые вопросы. Появились они при проверке декларации контрагента, который, ко всему прочему, относился к крупнейшим налогоплательщикам (а их могут проверять дольше и с особой тщательностью).

Так выявились нестыковки по НДС: контрагент заявил вычеты, а организация соответствующие суммы реализации не показала в своей НДС-декла­рации. Причем по одной декларации недостающий НДС составил почти 48 млн руб. В итоге инспекция направила организации требование о представлении пояснений по выявленным расхождениям. В ответ организация сдала в свою инспекцию уточненки за несколько периодов, отразив должным образом нужные суммы реализации. Предварительно доплатила и сам налог (недоимку по НДС), и пени по нему.

Однако при камеральной проверке этой уточненки инспекция выписала штраф за допущенную ошибку, которая привела к занижению налогап. 1 ст. 122 НК РФ. Суммы штрафов приличные: за один период более 9 млн руб., а за другой — почти 800 тыс. руб. Организация со штрафами не согласилась и стала их оспаривать.

Налоговая служба неоднократно разъясняла, что само по себе направление в адрес налогоплательщика требования о представлении пояснений по выявленным ошибкам, противоречиям и несоответствиям еще не свидетельствует об обнаружении налоговым органом ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога. Если до составления акта проверки налогоплательщик погасит недоимку, перечислит пени и подаст уточненку, он получит освобождение от ответственностип. 4 ст. 81 НК РФ. Ведь именно акт подтверждает, что инспекторы нашли нарушениеПисьма ФНС от 20.08.2018 № АС-4-15/16075, от 21.02.2018 № СА-4-9/3514@.

Однако в рассматриваемой нами ситуации организации не удалось получить такое освобождение от штрафа. Связано это было с тем, что:

камеральная проверка ее первичной НДС-декла­рации была завершена (впрочем, как и проверка нескольких последующих уточненок);

инспекция выявила занижение базы по НДС лишь при проверке декларации контрагента;

организация не смогла объяснить, почему «потерялись» несколько миллионов выручки, представила уточненку, чем подтвердила, что ранее допустила ошибку.

Причем суды всех инстанций, включая Верховный суд, сочли: в этом случае можно считать доказанным тот факт, что именно налоговики обнаружили ошибку, допущенную организацией (а не она самостоятельно ее исправила)п. 4 ст. 81 НК РФ; Определения ВС от 19.03.2019 № 305-ЭС19-2226, от 07.11.2018 № 305-КГ18-17641; Постановления АС МО от 16.01.2019 № А40-204141/2017, от 12.07.2018 № Ф05-9616/2018.

Правда, подача уточненной декларации и предварительная уплата недоимки и пеней все же сыграли свою позитивную роль в одном из споров: это было признано смягчающим обстоятельством и штраф был снижен в два раза.

* * *

Такой урок поучителен не только для организации, которая попала в рассмотренную ситуацию. Мы неоднократно писали на страницах , что сейчас даже при камеральной проверке НДС-декла­раций покупателей инспекторы с легкостью могут обнаружить «забытую» реализацию у продавца.

И как видим, даже если камералка его первичной НДС-декла­рации завершится успешно, расслабляться рано. Ведь покупатель, изначально не заявивший вычет, может подать уточненку. Если в рамках проверки этой уточненки инспекция не найдет источника покрытия для такого вычета, она предъявит претензию продавцу. Вполне вероятно, что тогда не удастся избежать штрафа.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «НДС - начисление / вычет / возмещение»:

2020 г.

2019 г.

2018 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
СЗВ-ТД на директора
КОРОНАВИРУС
ПОЛЕЗНОЕ
Свежий номер журнала Главная книга
ОПРОС
Какие способы мотивации и вознаграждения используются в вашей компании?

Вы можете выбрать до 14 вариантов ответа

Премии
Индексация зарплаты
Корпоративные мероприятия
Персональные подарки
ДМС
Оплата членства в спортклубах
Оплата обучения
Оплата питания
Оплата жилья, коммунальных услуг
Оплата проезда
Дополнительные дни отпуска, отгулы
Гибкий график
Доплаты к среднему заработку
Оборудование мест для отдыха
Нет никаких способов мотивации
О чем это вы?
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.4%
июль 2020 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

4.25%
ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
РеспектПрезентация диплома ACCA «Финансы и управление бизнесом» на русском языке
Содержание
Нужное