Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 11 мая 2019 г.

ОСН

Л.А. Елина,
ведущий эксперт

Как известно, если плательщик НДС сам исправит ошибку до окончания камеральной проверки первичной декларации, то у него есть возможность избежать штрафа. Посмотрим, работает ли это правило в случае, когда налоговики, проверяя декларацию вашего контрагента, обнаружили ошибку, направили вам требование о представлении пояснений, а в ответ получили уточненную декларацию, доплату налога и пени.

НДС-уточненка не всегда спасет от штрафа

Суд рассмотрел такую ситуацию: организация подала декларацию по НДС, уплатила налог в установленный срок. Ее декларация была проверена, вопросов у инспекции не осталось. Однако затем — по истечении сроков для уплаты налога и подачи НДС-декла­рации — у инспекции возникли новые вопросы. Появились они при проверке декларации контрагента, который, ко всему прочему, относился к крупнейшим налогоплательщикам (а их могут проверять дольше и с особой тщательностью).

Так выявились нестыковки по НДС: контрагент заявил вычеты, а организация соответствующие суммы реализации не показала в своей НДС-декла­рации. Причем по одной декларации недостающий НДС составил почти 48 млн руб. В итоге инспекция направила организации требование о представлении пояснений по выявленным расхождениям. В ответ организация сдала в свою инспекцию уточненки за несколько периодов, отразив должным образом нужные суммы реализации. Предварительно доплатила и сам налог (недоимку по НДС), и пени по нему.

Однако при камеральной проверке этой уточненки инспекция выписала штраф за допущенную ошибку, которая привела к занижению налогап. 1 ст. 122 НК РФ. Суммы штрафов приличные: за один период более 9 млн руб., а за другой — почти 800 тыс. руб. Организация со штрафами не согласилась и стала их оспаривать.

Налоговая служба неоднократно разъясняла, что само по себе направление в адрес налогоплательщика требования о представлении пояснений по выявленным ошибкам, противоречиям и несоответствиям еще не свидетельствует об обнаружении налоговым органом ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога. Если до составления акта проверки налогоплательщик погасит недоимку, перечислит пени и подаст уточненку, он получит освобождение от ответственностип. 4 ст. 81 НК РФ. Ведь именно акт подтверждает, что инспекторы нашли нарушениеПисьма ФНС от 20.08.2018 № АС-4-15/16075, от 21.02.2018 № СА-4-9/3514@.

Однако в рассматриваемой нами ситуации организации не удалось получить такое освобождение от штрафа. Связано это было с тем, что:

•камеральная проверка ее первичной НДС-декла­рации была завершена (впрочем, как и проверка нескольких последующих уточненок);

•инспекция выявила занижение базы по НДС лишь при проверке декларации контрагента;

•организация не смогла объяснить, почему «потерялись» несколько миллионов выручки, представила уточненку, чем подтвердила, что ранее допустила ошибку.

Причем суды всех инстанций, включая Верховный суд, сочли: в этом случае можно считать доказанным тот факт, что именно налоговики обнаружили ошибку, допущенную организацией (а не она самостоятельно ее исправила)п. 4 ст. 81 НК РФ; Определения ВС от 19.03.2019 № 305-ЭС19-2226, от 07.11.2018 № 305-КГ18-17641; Постановления АС МО от 16.01.2019 № А40-204141/2017, от 12.07.2018 № Ф05-9616/2018.

Правда, подача уточненной декларации и предварительная уплата недоимки и пеней все же сыграли свою позитивную роль в одном из споров: это было признано смягчающим обстоятельством и штраф был снижен в два раза.

* * *

Такой урок поучителен не только для организации, которая попала в рассмотренную ситуацию. Мы неоднократно писали на страницах , что сейчас даже при камеральной проверке НДС-декла­раций покупателей инспекторы с легкостью могут обнаружить «забытую» реализацию у продавца.

И как видим, даже если камералка его первичной НДС-декла­рации завершится успешно, расслабляться рано. Ведь покупатель, изначально не заявивший вычет, может подать уточненку. Если в рамках проверки этой уточненки инспекция не найдет источника покрытия для такого вычета, она предъявит претензию продавцу. Вполне вероятно, что тогда не удастся избежать штрафа.

Понравилась ли вам статья?

• Почему оценка снижена?
• Есть ошибки
  Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
• Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
• Нет ответа по поставленные вопросы
• Аргументы неубедительны
• Ничего нового не нашел
• Нужно больше примеров
• Тема не актуальна
• Статья появилась слишком поздно
• Слишком много слов
• Другое
  Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300

Поставить оценку

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

• я подписчик электронного журнала

  Авторизоваться
• я не подписчик, но хочу им стать

  Подписаться
• хочу читать статьи бесплатно и попробовать все возможности подписчика

  Получить демодоступ