Только предприниматель без работников учтет взносы полностью
Предприниматель на «доходной» упрощенке, не привлекающий наемных работников, уменьшает налог на все суммы страховых взносов за себя, уплаченные с начала года, без учета 50-процентного ограничения. То есть вплоть до нуля.
Период, за который взносы уплачены, не имеет значения. И если вы, скажем, уплатили взносы в размере 1% с суммы дохода, превышающей 300 000 руб., за 2018 г. в апреле 2019 г., то эти взносы пойдут в уменьшение налога, исчисленного за полугодие 2019 г. Если фиксированные взносы за 2018 г. уплачены 09.01.2019, то их можно было учесть при расчете «упрощенного» налога за I квартал 2019 г. Уменьшить налог, рассчитанный по итогам 2018 г., на эти платежи нельзяп. 3.1 ст. 346.21 НК РФ; Письма Минфина от 04.03.2019 № 03-11-11/13909, от 27.01.2017 № 03-11-11/4232.
А что, если работники у бизнесмена в этом году были, но он уволил их в середине или даже в начале года, например в январе? Может ли он в таком случае уменьшить авансовые платежи за полугодие и 9 месяцев и «упрощенный» налог, исчисленный по итогам года, на все суммы уплаченных за свое страхование взносов без ограничений? К сожалению, нет. Ведь налог при УСН исчисляется нарастающим итогом с начала года.
То есть независимо от даты увольнения работников, пусть даже в январе, ИП может в текущем году уменьшать налог при УСН на взносы только с учетом ограничения 50%. Право принимать в зачет всю сумму взносов, уплаченных за себя, у него появится только с I квартала года, следующего за тем, в котором прекратили действие все ранее заключенные трудовые договоры и ГПД, предусматривавшие выполнение работ и оказание услуг физлицами. Если работники наняты в течение года, то пересчитывать ранее уплаченные авансовые платежи не требуется. Но авансы по ненаступившим срокам уплаты и налог за год рассчитывайте с учетом ограниченияПисьма Минфина от 12.05.2014 № 03-11-11/22085, от 13.05.2013 № 03-11-11/158.
Покажем это на примерах.
Условие. Предприниматель Иванов в феврале 2019 г. уволил единственного работника, с зарплаты которого он перечислил в I квартале 2019 г. страховые взносы в сумме 11 560 руб. Страховые взносы за себя за 2018 г. он уплатил в январе 2019 г. в сумме 32 385 руб. и в июне 2019 г. в сумме 7550 руб. (дополнительный взнос в ПФР за 2018 г.).
Решение. Покажем расчет налога в 2019 г. (таблица заполнена нарастающим итогом с начала года).
| Доход, руб. | Сумма исчисленного налога (гр. 1 х 6%), руб. | Уплаченные страховые взносы, руб. | Сумма взносов, принимаемая в уменьшение налога (не более гр. 2 х 50%), руб. | Налог к уплате с учетом ранее исчисленных авансовых платежей, руб. |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| I квартал | ||||
| 250 000 | 15 000 | 43 945 (32 385 руб. + 11 560 руб.) | 7 500 | 7 500 (15 000 руб. – 7500 руб.) |
| Полугодие | ||||
| 520 000 | 31 200 | 51 495 (32 385 руб. + 11 560 руб. + 7550 руб.) | 15 600 | 8 100 (31 200 руб. – 15 600 руб. – 7500 руб.) |
| 9 месяцев | ||||
| 800 000 | 48 000 | 51 495 (32 385 руб. + 11 560 руб. + 7550 руб.) | 24 000 | 8 400 (48 000 руб. – 24 000 руб. – 8100 руб. – 7500 руб.) |
| Год | ||||
| 970 000 | 58 200 | 51 495 (32 385 руб. + 11 560 руб. + 7550 руб.) | 29 100 | 5 100 (58 200 руб. – 29 100 руб. – 8400 руб. – 8100 руб. – 7500 руб.) |
Условие. Допустим, что до ноября у Иванова не будет наемных работников. В ноябре бизнесмен наймет работника и в декабре перечислит взносы за него в сумме 6451 руб.
Решение. Рассчитаем авансы и налог за 2019 г.
| Доход, руб. | Сумма исчисленного налога (гр. 1 х 6%), руб. | Уплаченные страховые взносы, руб. | Сумма взносов, принимаемая в уменьшение налога (не более гр. 2 х 50% — для налога за год), руб. | Налог к уплате с учетом ранее исчисленных авансовых платежей, руб. |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| I квартал | ||||
| 250 000 | 15 000 | 32 385 | 15 000 | 0 |
| Полугодие | ||||
| 520 000 | 31 200 | 39 935 (32 385 руб. + 7550 руб.) | 31 200 | 0 |
| 9 месяцев | ||||
| 800 000 | 48 000 | 39 935 (32 385 руб. + 7550 руб.) | 39 935 | 8 065 (48 000 руб. – 39 935 руб.) |
| Год | ||||
| 970 000 | 58 200 | 46 386 (32 385 руб. + 7550 руб. + 6451 руб.) | 29 100 | 21 035 (58 200 руб. – 29 100 руб. – 8065 руб.) |
Предпринимателям на вмененке, для которых правила уменьшения ЕНВД такие же, несколько проще. Ведь на ЕНВД налоговый период — квартал, а не год, как на УСН. И если ИП уволил работников в одном квартале, а взносы за себя уплатил в последующих, то за эти кварталы он может уменьшить ЕНВД на всю сумму уплаченных взносов, вплоть до нуляп. 2.1 ст. 346.32 НК РФ; Письма Минфина от 13.12.2013 № 03-11-11/54927, от 23.05.2013 № 03-11-11/18505.
* * *
Дополнительный взнос в ПФР в размере 1% от суммы доходов, превышающей 300 000 руб., предпринимателям нужно заплатить не позднее 01.07.2019. КБК для уплаты допвзноса на ОПС тот же, что и для фиксированного, — 182 1 02 02140 06 1110 160п. 2 ст. 432 НК РФ; Письмо Минфина от 24.12.2018 № 03-15-05/94027.
