Страховые взносы при работе с самозанятыми | Журнал «Главная книга» | № 12 за 2019 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 7 июня 2019 г.

Содержание журнала № 12 за 2019 г.
ОСН УСН ЕНВД ЕСХН ПСН НПД
Н.А. Мартынюк,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Об НДФЛ и налоге на прибыль при выплате вознаграждений самозанятым физлицам — не ИП мы уже рассказывали (см. , 2019, № 1). Теперь остановимся на вопросах по взносам.

Страховые взносы при работе с самозанятыми

ИП на УСН/ЕНВД без работников привлек самозанятого: как уменьшать налог на взносы

Предприниматель на УСН с объектом «доходы», не имеющий работников, привлек по ГПД самозанятого без статуса ИП как исполнителя по договору подряда и выплачивает ему вознаграждение за работы. Работников у ИП нет. Вправе ли он по-прежнему уменьшать 100% налога при УСН на уплаченные за себя взносы или теперь вычитать взносы можно только в пределах 50% налога?

— ИП при наличии выданного самозанятым чека не должен начислять страховые взносы с вознаграждения за выполненные самозанятым работыабз. 2 ч. 1 ст. 15 Закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ (далее — Закон № 422-ФЗ). Он, как и раньше, по-прежнему платит только фиксированные взносы за себя. Поэтому, на наш взгляд, он вправе продолжать уменьшать 100% «упрощенного» налога на взносы.

Вместе с тем ИП на УСН/ЕНВД могут уменьшать весь соответствующий своему режиму налог на сумму уплаченных за себя взносов в том случае, если не производят выплат физлицамабз. 6 п. 3.1 ст. 346.21, абз. 3 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ. Такова формулировка НК, и в ней нет уточнения, что имеются в виду только те выплаты, с которых ИП должен начислить взносы. Разъясняет специалист Минфина.

Уменьшение налога при УСН/ЕНВД на взносы после привлечения предпринимателем самозанятого

КОСОЛАПОВ Александр Ильич КОСОЛАПОВ Александр Ильич
Государственный советник РФ 1 класса

— С учетом ограничения 50% ИП на ЕНВД уменьшает налог на взносы, уплаченные им в пользу работников, занятых в тех сферах деятельности, по которым предприниматель платит единый налогабз. 2 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ. Если же в рамках этой деятельности не имеющий работников ИП привлек самозанятого, то взносы с выплачиваемого тому вознаграждения начислять и платить он не долженч. 1 ст. 15 Закона № 422-ФЗ. Таким образом, отсутствуют основания применять ограничение 50% и ИП вправе уменьшать единый налог на взносы за себя без ограничений.

Аналогично для ИП без работников на УСН, который выплачивает вознаграждение самозанятому за работы/услуги: поскольку это вознаграждение не является объектом взносовабз. 2 ч. 1 ст. 15 Закона № 422-ФЗ, то ИП платит только взносы за себя и вправе уменьшать на них 100% «упрощенного» налогаабз. 6 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ.

Если же самозанятый не выдаст предпринимателю чек либо если на дату выплаты вознаграждения самозанятый уже утратит право на НПД или уйдет с него по доброй воле, то ИП:

должен будет с вознаграждения самозанятому начислить и заплатить взносы и удержать из него НДФЛ;

потеряет право уменьшать 100% своего налога при УСН/ЕНВД на взносы и должен будет соблюдать ограничение 50%абз. 5 п. 3.1 ст. 346.21, абз. 2 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ.

Самозанятый не выдал чек и пропал: что со взносами

Наша организация заключила договор подряда с самозанятым. Свой статус он подтвердил справкой по форме КНД 1122035Письмо ФНС от 19.04.2019 № СД-4-3/7496@ (п. 1). Работы он выполнил, мы оплатили их с расчетного счета. Но чек от него так и не получили и не можем с ним связаться. Поэтому решено начислить взносы с выплаченной ему суммыабз. 2 ст. 15, ч. 1, 3 ст. 14 Закона № 422-ФЗ. По сервису на сайте ФНС мы проверили, что он действительно был самозанятым на дату акта приемки работ и числится таковым и по сей день. Как заполнить РСВ? Нужно ли включать это физлицо в СЗВ-М?

Справка

ФНС предлагает сообщать ей о невыдаче самозанятым чека в срок, используя сервис «Обратиться в ФНС России» на сайте ФНСПисьмо ФНС от 20.02.2019 № СД-4-3/2899@ (п. 7).

— Нормативно этот вопрос не урегулирован. Проблема в том, что плательщики НПД в рамках своей деятельности в качестве самозанятых не являются застрахованными по обязательному пенсионному страхованию в любом случае, независимо от того, есть ли у организации-заказчика выданный ими чек и начислила ли она из-за отсутствия чека взносы на выплаченное им вознаграждениеп. 1 ст. 7 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ (далее — Закон № 167-ФЗ).

Специалист ПФР предлагает действовать так.

Отражение в пенсионной отчетности выплат самозанятому, который не выдал чек

БЕЛЯНЦЕВА Наталья Алексеевна БЕЛЯНЦЕВА Наталья Алексеевна
Начальник Департамента организации персонифицированного учета пенсионных прав застрахованных лиц ПФР

— Если самозанятый не передал чек заказчику, то отношения с ним следует рассматривать как отношения с застрахованным лицом по договору гражданско-правового характера. Соответственно, исчисленные с вознаграждения по этому договору взносы должны быть учтены на его индивидуальном лицевом счете. В этом случае у организации-заказчика возникает обязанность представить отчетность по форме СЗВ-М и СЗВ-СТАЖ в отношении указанного самозанятого лица.

Это объясняется тем, что к категории застрахованных по ОПС лиц относятся самозанятые, применяющие налоговый режим «Налог на профессиональный доход», а не просто зарегистрированные в налоговом органе как плательщики НПДч. 1 ст. 7 Закона № 167-ФЗ. Ведь Закон № 422-ФЗ не содержит норм, запрещающих физическим лицам из числа самозанятых вести иную трудовую или гражданско-правовую деятельность. Если самозанятый не выдал заказчику чек, то, скорее всего, он не передал через приложение «Мой налог» сведения о полученном вознаграждении в налоговые органы и, соответственно, не заплатит с этой суммы НПД.

Поэтому самозанятый, не представивший заказчику чек, относится к категории застрахованных по ОПС лицч. 1 ст. 7 Закона № 167-ФЗ как физлицо, ведущее гражданско-правовую деятельность на общих основаниях, и не рассматривается как физлицо, применяющее НПД. Соответственно, начислившая ему вознаграждение организация обязана исчислить и заплатить с этой суммы страховые взносы.

По данным ФНС, за 5 месяцев «самозанятого» эксперимента в России из тени вышли 80 тыс. фрилансеров, ожидаемые налоговые поступления от них — около 145 млн руб.

По данным ФНС, за 5 месяцев «самозанятого» эксперимента в России из тени вышли 80 тыс. фрилансеров, ожидаемые налоговые поступления от них — около 145 млн руб.

При таком подходе РСВ нужно заполнить как обычно, показав самозанятого в числе застрахованных по ОПС (графа 010 подраздела 1.1 приложения 1 к разделу 1) и заполнив на него раздел 3. Расхождений между РСВ и СЗВ-М и СЗВ-СТАЖ не возникнет.

Вместе с тем официальных писем ПФР с такой позицией пока нет и ФНС по этому вопросу тоже до сих пор не высказалась. И здесь есть определенный риск. Ведь возможно и такое, что самозанятый отправил в налоговую сведения о полученном от вас вознаграждении (и заплатит с него НПД), просто по какой-то причине не передал вам сформированный при этом чек. Тогда по этой сделке он является плательщиком НПД и не относится к числу застрахованных. При камеральной проверке РСВ инспекция может увидеть, что в числе застрахованных по ОПС показан человек, который таковым не является, и затребует у вас пояснения. А местный ПФР может расценить отражение такого подрядчика в СЗВ-М и СЗВ-СТАЖ как подачу недостоверных сведений, за что предусмотрен штрафст. 17 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ.

Отметим, что самозанятые в любом случае остаются застрахованными по ОМСподп. 2 п. 1 ст. 10 Закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ. Поэтому в случае начисления взносов на выплату самозанятому из-за отсутствия чека в РСВ включите его в количество застрахованных лиц по ОМС (графа 010 подраздела 1.2 приложения 1 к разделу 1).

Выплата вознаграждения самозанятому по истечении срока уплаты взносов

В нашей организации установлен единый срок выплаты вознаграждений всем сторонним переводчикам и программистам за результаты работ/услуг, принятые у них по акту в течение месяца. Это 25-е число следующего месяца.
Некоторые из них с июня зарегистрировались как плательщики НПД. Соответственно, мы больше не должны платить с их вознаграждений взносы при условии, что у нас есть выданные ими чекич. 1 ст. 15 Закона № 422-ФЗ. Но чеки они могут сформировать только в момент получения от нас оплатыч. 3 ст. 14 Закона № 422-ФЗ. Соответственно, по принятым в июне работам чеки мы получим не раньше 25 июля. А ни на конец июня, ни на 15 июля (срок уплаты взносов за июнь) чеков у нас не будет.
Если мы распечатаем с сайта ФНСсайт ФНС России подтверждения, что на все эти даты подрядчики являются самозанятыми, то вправе ли мы не начислять взносы с вознаграждений за июнь?

— Законом эта ситуация не урегулирована, а официальных писем ФНС пока не выпустила. По общему правилу дата начисления взносов по договорам ГПД — это дата подписания акта приемки работ/услугп. 1 ст. 424 НК РФ; Письмо Минфина от 21.07.2017 № 03-04-06/46733 (п. 2), срок их уплаты — 15-е число следующего месяцап. 3 ст. 431 НК РФ. В вашей ситуации получается, что на эти даты в принципе не может быть выполнено условие освобождения от взносов — наличие у вас чека. Ведь до получения от вас денег выдавать чек самозанятый не долженч. 3 ст. 14 Закона № 422-ФЗ.

Но у вас есть распечатка с сайта ФНС, подтверждающая, что на эти даты подрядчик зарегистрирован как плательщик НПДп. 1 ст. 7 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ. А чека у вас нет лишь потому, что срок его выдачи еще не наступил. Это говорит в пользу того, что взносы за июнь начислять не нужно.

О том, что нужно изменить в договоре с подрядчиком на дату его регистрации в качестве самозанятого, читайте:

2019, № 11

Если же самозанятый, получив 25 июля оплату, не выдаст чек в установленный срок, взносы за июнь придется начислить и доплатить. Как отразить это в РСВ и в СЗВ-М, рассмотрено здесь. И если следовать подходу, предложенному специалистом ПФР, то придется сдать дополняющую СЗВ-М за июнь. Скорее всего, в результате Пенсионный фонд оштрафует вас за недостоверные сведения в первичной СЗВ-М. Но штраф можно попытаться оспорить. Во-первых, вашей вины в неполучении чека нет. Во-вторых, добровольная подача уточненных сведений до обнаружения ошибки контролерами должна освободить от штрафаОпределение ВС от 08.02.2019 № 301-КГ18-24864 (см. , 2018, № 15).

Однако специалист ПФР, отвечая на вопрос о необходимости включения в таких ситуациях самозанятого в СЗВ-М за июнь, исходит из иной позиции.

СЗВ-М на самозанятого в случаях, если на отчетную дату его работы/услуги не оплачены

БЕЛЯНЦЕВА Наталья Алексеевна БЕЛЯНЦЕВА Наталья Алексеевна
Начальник Департамента организации персонифицированного учета пенсионных прав застрахованных лиц ПФР

— Основанием для невключения в базу по страховым взносам начисленного самозанятому вознаграждения является наличие сформированного им чека. При отсутствии на отчетную дату чека следует представлять на самозанятого сведения персонифицированного учета ввиду классификации таких отношений как отношений гражданско-правового характера с застрахованным лицом.

Это объясняется тем, что, как уже было сказано, из числа застрахованных по ОПС лиц исключены самозанятые, которые фактически применяют НПД, а не просто зарегистрированы в налоговых органах как плательщики НПДч. 1 ст. 7 Закона № 167-ФЗ. До тех пор пока самозанятый не сформировал чек и не передал данные о полученном вознаграждении в налоговые органы, нельзя считать, что в отношении начисленного ему вознаграждения он является применяющим НПД. Поэтому сам по себе факт регистрации физлица как самозанятого на дату начисления вознаграждения, подтвержденный распечаткой с сервиса ФНС, не свидетельствует, что по этой сделке физлицо применяет НПД.

В случае получения чека от самозанятого после отчетной даты организация должна произвести корректировку ранее представленных индивидуальных сведений: сдать на самозанятого отменяющую СЗВ-М.

При таком подходе следует начислить с вознаграждения взносы за июнь, заплатить их не позднее 15 июля. А уже после оплаты работ/услуг и получения от самозанятого чека пересчитать базу по взносам за июнь, уменьшив ее на это вознаграждение. Возникнет переплата по взносам, которую можно зачесть либо вернуть. Как видим, получается довольно хлопотно. Рассмотрите возможность переноса даты расчетов с физлицами-подрядчиками за истекший месяц на первую половину следующего месяца и пропишите в договорах с ними обязанность выдать чек до 15-го числа.

Из-за отсутствия обязанности начислять НДФЛ и взносы на вознаграждение самозанятые подрядчики и исполнители — очень выгодная партия для заказчиков

Из-за отсутствия обязанности начислять НДФЛ и взносы на вознаграждение самозанятые подрядчики и исполнители — очень выгодная партия для заказчиков

Как в нашей ситуации быть с вознаграждением за работы, принятые в мае? Подрядчик 1 июня уже стал самозанятым и уведомил нас об этом. При получении 25 июня оплаты за выполненные в мае работы он выдаст чек. Но в мае, когда был подписан акт приемки, он еще не был самозанятым. Должны ли мы заплатить взносы с начисленного за майские работы вознаграждения?

— Эта ситуация законом тоже не урегулирована. На наш взгляд, взносы нужно заплатить, а подрядчика включить в СЗВ-М за май, несмотря на то что к сроку их уплаты вам уже известно, что он с 1 июня стал самозанятым. Ведь чека у вас пока нет и не может быть, и на дату акта приемки статуса самозанятого у подрядчика тоже не было.

На дату получения от вас денег за майские работы (25 июня) подрядчик уже будет самозанятым и должен будет заплатить с этих денег НПД, а не НДФЛ (соответственно, удерживать НДФЛ вы не должны — см. , 2019, № 11). Поэтому он и выдаст чек. Это даст вам основание пересчитать взносы за июнь, отменив их начисление, и сдать на подрядчика отменяющую СЗВ-М. Ведь на выплаты, учитываемые в базе НПД, взносы начислять не нужноабз. 2 ч. 1 ст. 15 Закона № 422-ФЗ.

Самозанятый подрядчик получил аванс и снялся с учета: начислять ли взносы

Организация авансом перечисляет всю оплату за работы/услуги по ГПД с физлицом — не ИП. На даты заключения договора и получения аванса в марте исполнитель являлся плательщиком НПД и выдал организации чек. А на дату подписания акта приемки работ/услуг в мае уже был снят с учета в качестве плательщика НПД. Следует ли начислить с вознаграждения взносы и включить исполнителя в СЗВ-М за май?

— Формально оба условия неначисления взносов выполненыабз. 2 ч. 1 ст. 15 Закона № 422-ФЗ:

у вас есть чек;

выплаченное авансом вознаграждение подлежит у самозанятого учету при определении базы по НПД, поскольку получено им в период применения этого спецрежима.

Однако объект взносов возник только в мае — тогда, когда вы подписали акт приемкип. 1 ст. 424 НК РФ; Письмо Минфина от 21.07.2017 № 03-04-06/46733 (п. 2). А на этот момент исполнитель уже не применял НПД и являлся застрахованным лицомп. 1 ст. 7 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ. Поэтому безопасный вариант — начислить взносы, иначе у инспекции будут основания оштрафовать вас за их неуплату. Также это означает, что вы должны включить исполнителя в СЗВ-М за май, ведь в этом месяце ваш договор с ним либо еще продолжал действовать, либо был прекращен в связи с исполнением сторонами всех обязательств по договору. Такие разъяснения мы получили от специалиста ПФР.

СЗВ-М на физлицо, которое на дату сдачи работ/услуг перестало быть самозанятым

БЕЛЯНЦЕВА Наталья Алексеевна БЕЛЯНЦЕВА Наталья Алексеевна
Начальник Департамента организации персонифицированного учета пенсионных прав застрахованных лиц ПФР

— Отчетность по форме СЗВ-М и СЗВ-СТАЖ представляется страхователем в отношении лиц, с которыми в отчетном периоде заключены, продолжают действовать или прекращены ГПД, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

В случае отсутствия у организации информации о наличии у исполнителя по ГПД статуса самозанятого на отчетную дату она должна представить сведения персонифицированного учета в отношении указанного лица за отчетный месяц.

В отношении НДФЛ ничего предпринимать не нужно. Вы правомерно не удержали налог при выплате аванса — на тот момент подрядчик был самозанятым и должен был заплатить с аванса НПД, а не НДФЛч. 8 ст. 2, ч. 1 ст. 7 Закона № 422-ФЗ. Поэтому сообщать о невозможности удержания НДФЛ по окончании года вы не обязанып. 5 ст. 226 НК РФ.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Налог на профессиональный доход»:

2020 г.

2019 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
Дивидендные вопросы
КОРОНАВИРУС
ПОЛЕЗНОЕ
Свежий номер журнала Главная книга
ОПРОС
Были ли к вашей компании претензии ИФНС из-за того, что вы воспользовались отсрочкой или рассрочкой по уплате налогов и сборов, введенных автоматически из-за коронавируса?
Нет, не было
Да, получили требование об уплате невзирая на отсрочку/рассрочку
Мы не пользуемся отсрочками и рассрочками
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.4%
июль 2020 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

4.25%
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Интернет-конфренцияЮ-Софт
Содержание
Нужное