Разбираемся с «прибыльными» требованиями | Журнал «Главная книга» | № 13 за 2019 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 21 июня 2019 г.

Содержание журнала № 13 за 2019 г.
ШПАРГАЛКА ОСН
Ю.В. Капанина,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Весомая доля налоговых требований приходится на «прибыльную» декларацию. Поводом для них может стать заявленный убыток или любое расхождение показателей в декларации и в документах, имеющихся у налоговиков. Что ответить проверяющим, сколько времени есть на подготовку пояснений и чем грозит невыполнение требований?

Разбираемся с «прибыльными» требованиями

Как рассчитать срок для ответа на требование

Из инспекции пришло требование о представлении пояснений в электронном виде. Дата самого требования 19.06.2019, оно поступило по ТКС 20.06.2019. Нам надо отправить в ИФНС квитанцию о его получении в течение 6 дней, а затем в течение 5 дней представить документы. Какие дни надо брать в расчет срока: рабочие или календарные? А начинать считать 6 дней надо от даты, указанной на требовании (19.06.2019), или от даты его отправки по ТКС (20.06.2019)? С какого дня начинает течь 5-днев­ный срок: с даты отправки квитанции или со следующего дня?

— Срок для направления в инспекцию ответной электронной квитанции о получении документов — 6 рабочих дней со дня отправки требования налоговым органомп. 5.1 ст. 23, п. 6 ст. 6.1 НК РФ.

По общему правилу течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его началоп. 2. ст. 6.1 НК РФ.

У вас 19.06 — это дата составления требования инспекцией, тогда как дата его отправки — 20.06п. 10 Порядка, утв. Приказом ФНС от 15.04.2015 № ММВ-7-2/149@. То есть в период с 21.06 по 28.06 (6 рабочих дней) вам нужно направить в инспекцию квитанцию о приеме этого требования.

На подготовку пояснений у компании есть 5 рабочих дней со дня получения требованияп. 3 ст. 88, п. 6 ст. 6.1 НК РФ. При этом днем получения электронного требования считается день отправки налоговикам квитанции о приеме документап. 11 Порядка, утв. Приказом ФНС от 15.04.2015 № ММВ-7-2/149@. Со дня, следующего за датой отправки такой квитанции, начинает течь 5-днев­ный срок для представления самих сведений.

К примеру, вы отправили квитанцию в последний день отведенного для этих целей срока — 28.06. Этот день будет считаться датой получения вами требования инспекции. Поэтому представить пояснения нужно в период с 01.07 по 05.07 (5 рабочих дней).

Каковы последствия непредставления пояснений

Сдали декларацию по налогу на прибыль за I квартал 2019 г. с убытком. В связи с этим получили из инспекции требование о представлении пояснений. Чем чревато невыполнение требования налоговиков, выставленного при проведении камеральной проверки декларации?

— Налоговики в ходе камералки вправе запрашивать пояснения, обосновывающие размер заявленного в «прибыльной» декларации убытка, поэтому такое требование игнорировать нельзяп. 3 ст. 88 НК РФ. Тем более что документы, подтверждающие размер убытка, представлять не обязательноп. 4 ст. 88 НК РФ. Нужно просто пояснить, каким образом он сформировался.

Если же пояснения в инспекцию не представить, тогда компанию оштрафуют на 5000 руб. В случае повторного невыполнения требования в течение календарного года штраф составит уже 20 000 руб.пп. 1, 2 ст. 129.1 НК РФ Кроме того, руководителя компании могут вызвать в инспекцию для дачи пояснений (за неявку директора могут оштрафовать на сумму от 2000 до 4000 руб.подп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ; ч. 1 ст. 19.4 КоАП РФ).

Кстати, если требование вы получили в электронном виде, то вам необходимо в течение 6 рабочих дней со дня его отправки передать в инспекцию электронную квитанцию о приеме документап. 5.1 ст. 23 НК РФ. Если этого не сделать, налоговики могут заблокировать расчетные счетаподп. 2 п. 3 ст. 76 НК РФ.

Как быть с дебиторкой при переходе с УСН на ОСН

Компания с 01.01.2019 перешла с УСН на ОСН. В балансе была указана дебиторка, которая по факту является авансом, выданным подотчетному лицу. В «прибыльных» доходах за I квартал мы этот аванс не учитывали, поэтому возникла разница между бухотчетностью и декларацией по прибыли. Инспекция прислала требование включить в доходы сумму дебиторки из баланса и прислать им ее детализацию. Но мы с таким требованием не согласны, как нам быть?

— Поскольку в ходе камеральной проверки налоговики увидели расхождения, они могли посчитать, что несоответствие возникло по причине неотражения сведений в поданной декларации (к примеру, на момент перехода на ОСН вы забыли учесть в «прибыльных» доходах отгруженные, но не оплаченные в период применения УСН товары). Поэтому инспекция вправе потребовать пояснения или исправленную (уточненную) декларациюп. 3 ст. 88 НК РФ.

Однако вам не стоит воспринимать требование о подаче уточненки буквально. Действительно, не всякая дебиторка должна включаться в «прибыльные» доходы при смене налогового режима с упрощенного на общий. И деньги, выданные под отчет, как раз и будут дебиторской задолженностью, не учитываемой в целях исчисления налога на прибыль. Но инспектор не знает вашей ситуации. А значит, во избежание каких-либо санкций вам надо написать в ИФНС письмо с пояснением причин расхождения сведений в балансе и в декларации, чтобы убедить проверяющих, что налог вы рассчитали верно. Укажите, что отраженная в бухучете дебиторская задолженность не является задолженностью покупателей за товары/работы/услуги, а потому не подлежит включению в состав доходов.

Что касается детализации дебиторки, то у вас нет обязанности представлять ее налоговикам. Все зависит от вашей доброй волип. 4 ст. 88 НК РФ.

Правомерно ли требование сдать уточненку

Компания в 2018 г. применяла ОСН, в 2019 г. перешла на упрощенку. Налоговая прислала требование о представлении пояснений по декларации на прибыль за 2018 г., в котором просит в связи с получением убытка заполнить приложение № 4 листа 02 декларации. Насколько это правомерно? Ведь в Инструкции по заполнению декларации сказано, что этот раздел заполняется лишь при уменьшении налоговой базы на убытки прошлых лет, или я не права?

Начинать борьбу с налоговиками из-за требования представить пояснения по убыткам точно не надо. ИФНС имеет полное право запрашивать такие сведения

Начинать борьбу с налоговиками из-за требования представить пояснения по убыткам точно не надо. ИФНС имеет полное право запрашивать такие сведения

— В этой ситуации правы налоговики. Дело в том, что полученный по итогам 2018 г. убыток можно перенести на будущее. То есть в случае возвращения организации на ОСН вы сможете уменьшить на его сумму (полностью или частично) налогооблагаемую прибыль следующих отчетных (налоговых) периодовст. 283 НК РФ. При этом чтобы в будущем зачесть убытки прошлых лет, нужно их правильно отразить в декларации того года, по итогам которого они были получены. Ведь сумма убытка текущего периода показывается в «прибыльной» декларации не только по строке 060 листа 02 и в составе налоговой базы по строке 100 листа 02. Годовой убыток надо еще дополнительно указать в составе показателя строки 160 приложения № 4 к листу 02 декларации за этот годп. 9.4 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@ (далее — Порядок заполнения). Поэтому вам нужно подать уточненку с заполненным приложением № 4 к листу 02.

Как ответить налоговой о безвозмездной передаче имущества

В 2018 г. учредителем (доля в уставном капитале 100%) было безвозмездно передано имущество (оргтехника и МПЗ) на сумму 500 тыс. руб. Это имущество было отражено в отчете о финансовых результатах (форма № 2) по строке 2340 «Прочие доходы», а также по строке 2350 «Прочие расходы» (так как было передано в эксплуатацию). В «прибыльных» доходах эта сумма не показана. Сейчас налоговая запрашивает пояснение по расхождениям между формой № 2 и «прибыльной» декларацией, и я засомневалась, правильно ли отразила эти операции в отчетности.

— В ходе камеральной проверки инспектор проверяет, в частности, взаимоувязку показателей декларации и бухгалтерской отчетностиПисьмо ФНС от 16.07.2013 № АС-4-2/12705 (подп. «б» п. 2.6). У вас есть расхождения, поэтому требование пояснений вполне обоснованноп. 3 ст. 88 НК РФ. Главное, что вы понимаете, откуда взялись различия, и можете их объяснить.

При камеральной проверке налоговики проверяют только правильность расчета налога, по которому вы отчитались, поэтому в пояснениях важно показать, что сумму налога на прибыль вы определили верно. А у вас в «прибыльной» декларации ошибок нет. Ведь имущество, безвозмездно полученное от вашего учредителя со 100%-м участием и не переданное в течение года третьим лицам, не признается доходом для целей налога на прибыльподп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Что касается правильности заполнения отчета о финансовых результатах, то форма заполнена некорректно. Поскольку безвозмездно полученное от учредителя имущество не признается доходом, а относится на увеличение добавочного капиталап. 2 ПБУ 9/99; Письмо Минфина от 28.12.2016 № 07-04-09/78875 (приложение). Вам надо исправить допущенную ошибку по бухгалтерским правиламПБУ 22/2010.

Будет ли штраф за исправление отчетности

Получили требование о представлении пояснений по налогу на прибыль. Из вопросов в требовании поняли, где у нас ошибка. Мы неправильно отразили суммы по «расходным» строкам в декларации. Теперь собираемся подать уточненку. Еще хотим дополнительно написать, что такое некорректное отражение расходов произошло в результате технической ошибки. Подскажите, будет ли штраф за искажение отчетности?

— Если в результате исправления ошибки сумма налога в уточненке не изменится либо будет уменьшена, то штраф по ст. 122 НК РФ вам не грозит.

О том, как исправить ошибки в бухотчетности, можно почитать:

2019, № 8; 2019, № 12

Кстати, если ошибка в декларации не повлияла на сумму налога, то уточненную декларацию вы подать можете, но не обязаны (достаточно представить необходимые пояснения)п. 1 ст. 81 НК РФ.

А вот если в уточненке получается сумма налога к доплате, то штраф полагается, но его можно избежать при выполнении двух условийподп. 1 п. 4 ст. 81, ст. 122 НК РФ:

уточненка подана раньше, чем проверяющие узнали и сообщили об ошибке, вызвавшей занижение налога. При этом требование о даче пояснений к декларации не говорит о том, что налоговики нашли нарушение. Это подтверждает только акт, составленный по результатам проверкиПисьмо ФНС от 21.02.2018 № СА-4-9/3514@;

до подачи исправленной декларации уплачены недостающая сумма налога и соответствующие ей пени.

То есть если в ответ на требование о представлении пояснений вы направите уточненную декларацию с корректными данными, уплатив перед этим недоимку и пени, то штрафа за искажение отчетности не будет.

И постарайтесь прореагировать на требование в отведенный срок. Ведь если истребованные при камералке пояснения или уточненная декларация не представлены в ИФНС в течение 5 рабочих дней с момента получения требования, на организацию наложат штраф 5000 руб.пп. 1, 2 ст. 129.1 НК РФ

Как ответить на требование, вызванное продажей ОС

В 2018 г. продали полностью самортизированный автомобиль за 161 016,95 руб. Продажу основного средства отразила в приложении № 3 к листу 02 декларации по налогу на прибыль так:
строка 010 — 1;
строка 030 — 161017;
строка 340 — 161017.
Налоговая прислала требование, в котором говорится о несоответствии строк 030, 040, 050, 060 приложения № 3 к листу 02 декларации. Не пойму, что я сделала не так. Как ответить на такое требование?

Если вы продали ОС, например транспорт, то не забудьте правильно отразить результат сделки в декларации. Иначе вопросов от налоговиков не избежать

Если вы продали ОС, например транспорт, то не забудьте правильно отразить результат сделки в декларации. Иначе вопросов от налоговиков не избежать

— Действительно, в «прибыльной» декларации реализацию ОС нужно показать в приложении № 3 к листу 02п. 8.1 Порядка заполнения. Просто вы отразили в отчетности не всю информацию о продаже автомобиля. Помимо указанных данных, вам нужно было показать финансовый результат от этой сделки. Если остаточная стоимость автомобиля и расходы, связанные с его продажей, равны нулю (ведь строка 040 приложения № 3 к листу 02 у вас не заполнена), то в строке 050 приложения № 3 к листу 02 должна быть прибыль от продажи ОС в сумме 161 017 руб. Поэтому в ответ на требование вам лучше представить в налоговую инспекцию уточненную декларацию с корректными данными. При этом пояснения вы можете уже не писатьп. 1 ст. 81, п. 3 ст. 88 НК РФ.

Из-за смены адреса получили требование: как исправить ситуацию

Компания сменила юридический адрес (в выписке из ЕГРЮЛ дата изменений указана как 03.04.2019), ИФНС осталась та же, а ОКТМО изменился. Декларацию по прибыли за I квартал подали со старым ОКТМО. Авансы в I квартале платили на старый ОКТМО, доплаты по декларации за I квартал не было, суммы были к уменьшению. Аванс за апрель уплачен на новый ОКТМО. Пришло требование от налоговой об уплате аванса на старый ОКТМО. Как нам теперь поступить?

— При заполнении подраздела 1.2 раздела 1 «прибыльной» декларации, в котором отражаются ежемесячные авансы на следующий квартал, нужно указывать код территории, на которой вы уплачиваете налогп. 4.1.2 Порядка заполнения. Декларацию за I квартал вы сдали со старым ОКТМО. То есть подразумевается, что и платить авансы во II квартале вы будете по старому коду. Поэтому требование налоговиков очевидно.

Такое требование не подразумевает подачу пояснений или уточненки. Исполнить его можно, только уплатив задолженность в течение 8 рабочих дней с даты его получения (либо в срок, указанный в самом требовании)п. 4 ст. 69 НК РФ. Но у вас нет задолженности перед бюджетом, и чтобы это подтвердить, вам нужно подать «прибыльную» уточненку за I квартал, в подразделе 1.2 раздела 1 которой указать код ОКТМО по новому адресу компании, а в подразделе 1.1 раздела 1 нужно оставить прежний код ОКТМОп. 4.1.5 Порядка заполнения. Также можно отправить в ИФНС письмо с описанием ситуации и с просьбой отменить требование.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Налог на прибыль»:

2021 г.

2020 г.

2019 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
Взносы ИП
ПОЛЕЗНОЕ
КОРОНАВИРУС
Свежий номер журнала Главная книга
ОПРОС
По каким тарифам вы платите страховые взносы?
По пониженным как субъект МСП (15%)
По пониженным как IT – компания (7,6%)
По пониженным как некоммерческая организация на УСН (20%)
По пониженным как другой страхователь (ст. 427 НК)
По общим тарифам (30%)
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.4%
июль 2020 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

4.25%
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
РеспектЭлектронные трудовые книжки
ИНФОРМАЦИЯ ПАРТНЕРОВ
Информации в данный момент нет
Содержание
Нужное