Подписка на ЭВГК с о скидкой и подарком
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 24 июня 2019 г.

Содержание журнала № 13 за 2019 г.
ОСН
Л.А. Елина,
ведущий эксперт
При проверке НДС-деклараций налоговики ищут для каждого НДС-вычета пару в виде исчисленной суммы налога. Если речь идет об НДС по покупкам, надо, чтобы поставщик отразил в своей НДС-декларации соответствующую продажу. Но как быть, если поставщик — ООО с единственным учредителем, причем он же был и директором, и этот директор умер, не сдав в инспекцию налоговую отчетность?

Руководитель — учредитель поставщика умер: что с вычетом НДС

Разрыв в НДС-цепочке

Итак, из-за того что поставщик не представил НДС-декла­рацию, программный комплекс «АСК НДС-2», используемый ФНС при проверке деклараций, не нашел заявленному вычету пару в виде исчисленного НДС. То есть программа выявила НДС-разрыв. Поскольку речь идет о контрагенте первого звена, покупателю придется постараться, чтобы отстоять вычет входного НДС. Декларацию от лица продавца подавать в инспекцию некому, деятельность ООО фактически заморожена. Как же покупателю отстоять право на вычет НДС?

Вариант 1: настаиваем на законности НДС-вычета

Прежде всего, можно представить инспекции пояснения с описанием сложившейся ситуации. Покажите, что операции реальны, товары (работы, услуги) действительно были приобретены. Если деньги за них уплачены, и об этом можно упомянуть. Разумеется, ваша компания не может нести ответственность за поставщика. Как, впрочем, ваша компания не могла и прогнозировать подобные печальные события.

О разрывах в НДС-цепочке читайте:

2018, № 23

Но даже получив такие пояснения, ИФНС может принять решение об отказе в вычете входного НДС.

Если вы не захотите самостоятельно убирать НДС-вычеты (откажетесь подавать уточненную НДС-декла­рацию), инспекция должна будет проверить подконтрольность и взаимозависимость ваших компаний, установить, были ли косвенные связи между руководителями и/или учредителями, были ли замкнутые цепочки движения денег, наличие общего персонала, общего адреса, счетов в одном банке, общего IP-адреса и т. д.

В случае если доказательств подконтрольности не будет обнаружено, то, действуя по сложившемуся алгоритму, ИФНС должна будет проверить, не было ли у вас умысла в занижении налогов. Если умысла не было и вы осмотрительно выбрали контрагента, то к вам не должно быть претензий. Даже в случае, когда ваш контрагент впоследствии оказался проблемным и не уплатил налог в бюджет, но при этом сам факт существования операции, по которой заявлен вычет входного НДС, не опровергается.

Таким образом, если ваш поставщик ранее являлся вполне надежной компанией (не имеющей статус проблемной) и все разрывы появились лишь из-за описанных печальных событий, вполне вероятно, что вы сможете отстоять НДС-вычет даже без судебных споров.

Если же сам поставщик либо его контрагенты вызывают у проверяющих сомнения, инспекция может назначить контрольные мероприятия, цель которых — найти доказательства получения необоснованной налоговой выгоды одним или несколькими участниками цепочки контрагентов (вашей компанией, вашим поставщиком и/или его контрагентами).

Внимание

У налоговиков нет права доначислять НДС только на основании разорванной НДС-цепочки, обнаруженной в «АСК НДС-2». Если инспекторы подозревают, что покупатель заявляет незаконный вычет входного НДС, им придется собрать доказательства необоснованности такого вычета. Для этого сделку рассмотрят со всех сторон.

При этом в рамках налоговой проверки инспекция будет действовать по стандартной схеме: выявлять подозрительные обстоятельства сделок, искать доказательства фиктивного документооборота и т. д.ст. 54.1 НК РФ; Письмо ФНС от 31.10.2017 № ЕД-4-9/22123@

По правилам, закрепленным сейчас в Налоговом кодексе, неуплата поставщиком НДС по сделке, а также иные его налоговые нарушения не являются достаточным основанием для признания неправомерным вычета НДС у его покупателяп. 3 ст. 54.1 НК РФ.

Отсутствие исчисленного НДС у поставщика — не самое простое препятствие. Но и его можно попытаться преодолеть

Отсутствие исчисленного НДС у поставщика — не самое простое препятствие. Но и его можно попытаться преодолеть

Основания для заявления НДС к вычету по-прежнему следующиеп. 1 ст. 172 НК РФ; см., например, Постановление 7 ААС от 14.09.2017 № 07АП-7011/2017:

приобретенные товары, работы или услуги должны предназначаться для облагаемых НДС операций;

такие товары, работы или услуги должны быть приняты к бухгалтерскому учету;

должны иметься счет-фактура и первичные документы, подтверждающие приобретение товаров, работ или услуг.

Однако учтите, что формального выполнения этих условий недостаточно. Отстоять вычет входного НДС можно, только если выполняются условия для признания налоговой выгоды обоснованнойпп. 1, 2 ст. 54.1 НК РФ:

не должны быть искажены данные о хозяйственной операции и объектах налогообложения;

основной целью сделки не должна быть неуплата (неполная уплата) и/или зачет/возврат НДС или другого налога;

обязательство по сделке должно быть исполнено либо тем, с кем заключен договор, либо тем, кому обязательство по исполнению сделки передано по договору.

Оцените самостоятельно сложившуюся ситуацию, имеющиеся у вас документы, подтверждающие реальность сделки, а также иные обстоятельства, связанные со спорным НДС-вычетом.

Вариант 2: прилагаем усилия, чтобы ваш контрагент сдал НДС-декларацию и уплатил НДС в бюджет

Сразу предупредим, что быстро это вряд ли произойдет. Чтобы поспособствовать компании-поставщику вновь заработать как надо (в том числе и должным образом исполнить свои обязательства перед налоговой службой и бюджетом), вам придется углубиться в наследственные вопросы.

В случае смерти единственного учредителя и руководителя организации доля этого участника в уставном капитале ООО входит в состав его наследствап. 1 ст. 1176 ГК РФ. Как правило, свидетельство о праве на наследство выдается наследникам в любое время по истечении 6 месяцев со дня открытия наследствапп. 1, 2 ст. 1163 ГК РФ.

Если в составе наследства имеется имущество, требующее не только охраны, но и управления (именно таким имуществом является и доля в уставном капитале хозяйственного общества), то нотариус в качестве учредителя доверительного управления заключает договор доверительного управления этим имуществомстатьи 1026, 1173 ГК РФ. Могут быть и тонкости: если имеется завещание умершего, в котором он назначил исполнителя завещания (и при этом наследство открылось после 01.09.2018), то исполнитель завещания считается доверительным управляющим наследственным имуществом с момента выражения им согласия быть исполнителем завещанияабз. 3 п. 1 ст. 1026, п. 2 ст. 1173 ГК РФ; абз. 2 п. 8 ст. 21 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ; ч. 3 ст. 4 Закона от 29.07.2017 № 259-ФЗ.

Доверительный управляющий (им может быть один из предполагаемых наследников) может представлять интересы ООО. В том числе он сможет сдать в инспекцию НДС-декла­рацию и иную налоговую отчетность, а также уплатить в бюджет НДС. Значит, у инспекции не будет повода отказывать вам в вычете входного НДС.

Если вы пойдете по такому пути, в сложившейся ситуации целесообразно связаться с нотариусом по месту открытия наследства бывшего учредителя ООО (вашего поставщика) для прояснения вопросов наследования доли в уставном капитале общества и учреждения доверительного управления наследственным имуществом. Именно так налоговая служба рекомендует поступать инспекциям в случае, если умер руководитель и единственный учредитель проверяемого ОООПисьмо ФНС от 23.05.2013 № АС-4-2/9355 (п. 3).

Найти нотариуса, у которого открыто наследственное дело, можно на сайте Федеральной нотариальной палаты по фамилии, имени и отчеству умершего (сервис «Поиск наследственного дела»)сайт Федеральной нотариальной палаты.

Кстати, инициировать учреждение доверительного управления долей в имуществе ООО может и налоговая служба. Ведь и в ее интересах, чтобы такое ООО заплатило все налоговые долги и сдало отчетность.

* * *

Если компанию-поставщика не удастся «вернуть в строй», а инспекция доначислит вам НДС по итогам камеральной проверки, вы можете подать возражения на акт проверки. Далее можно обжаловать не устраивающее вас решение инспекции в общем порядке.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
НДС - начисление / вычет / возмещение
НДС - начисление / вычет / возмещение

2024 г.

№ 20
Счета-фактуры, прослеживаемость: что новогоНДС у упрощенцев в 2025 году: первые вопросы
№ 19
6 ответов на НДС-вопросы: про авансы и не толькоСообщены новые коды для НДС-декларации
№ 18
НДС-обложение процентов, полученных от контрагентовНДС для гостиниц: что новогоНДС + автомобиль: ответы на актуальные вопросы
№ 17
НДС-поправки: для тех, кто меняет режим, и для всех остальныхНДС-последствия ЕАЭС-ремонта движимого имущества
№ 16
ЕАЭС-переработка давальческого сырья: особый порядок НДС-обложенияЕАЭС-переработка давальческого сырья: разбираем нестандартные НДС-ситуацииНДС для упрощенцев с 2025 годаНДС при получении арендодателем возмещения коммуналки от арендатора
№ 15
НДС-последствия импортной недопоставкиДеньги от контрагента сверх цены договора: нужно ли облагать НДС?Субсидии: учет у плательщиков НДСУчет на ОСН субсидии на НИОКР: бухучет, налог на прибыль, НДС
№ 12
Возврат товара: актуальные правила НДС-учета и документыВосстановление авансового НДС у покупателя: изменения в лучшую сторонуДлящиеся услуги: учет у исполнителя и заказчикаПредоплата за СМР получена до перехода на ОСН: что с НДСПродажи в ЕАЭС на маркетплейсах: новые НДС-правила
№ 11
8 непростых вопросов по НДСЗаявление о ввозе при ЕАЭС-импорте: как заполнить и податьНДС при торговле на экспорт со странами ЕАЭС: разбираем нестандартные ситуации
№ 10
Импорт товаров из ЕАЭС — 2024: уплата НДС, отчетность, вычет
№ 9
Восстановление покупателем вычета авансового НДС. Главный вопрос: когда?Детские товары: проверяем ставку НДС по продажам I квартала
№ 7
Импортный НДС зависит от таможенного статуса ввезенных из ЕАЭС товаровНалоговые риски у заказчика, если подрядчик не состоит в СРОНовая НДС-формула для перепродажи авто и мотоцикловРекомендованы новые формы реестров для обоснования ставки НДС 0% при перевозках
№ 5
НДС-последствия при отгрузке товаров филиалом компании из ЕАЭСТовары на таможенном складе: правила НДС-обложенияУточненную декларацию по НДС подали мошенники — что скажет суд?
№ 4
НДС-последствия при аренде зарубежного оборудования
№ 2
7 ситуаций, когда не придется платить ввозной НДС
№ 1
Изменения-2024 по НДС

2023 г.

№ 24
ЕНС-проблемы при НДС-возмещенииНДС-вопросы: у. е., налоговые агенты и другое
№ 23
Исправительный или корректировочный счет-фактура — вот в чем вопрос
№ 21
5 ситуаций, когда можно потерять вычет ввозного НДСУсловие о цене контракта с пометкой «включая НДС» не делает из упрощенца плательщика этого налога
№ 19
НДС при ввозе товаров из стран ЕАЭС платить надо не всегдаНДС при уточнении стоимости импорта из ЕАЭС
№ 18
Курс у. е. снизился: решение НДС-вопроса при возврате валютных авансов
№ 17
Вопросы по НДС: про изменения в НК и не только
№ 16
3 года или меньше? Сроки для заявления НДС-вычетовТочечные изменения по НДС касаются не только избранных
№ 12
НДС-вопросы: сомневаемся во всем
№ 11
Как платить в бюджет НДС и налог на прибыль в 2023 году
№ 10
НДС-последствия для экспортера при замене товаров ненадлежащего качестваНалоговые вопросы по сделкам с контрагентами из ЕАЭСОтметку об уплате импортного НДС раньше 20-го числа ИФНС не поставитУслуги по аренде ж/д вагонов и их подаче под погрузку облагаются НДС по-разному
№ 9
Брак в ОС или малоценке: налоговый аспект возврата поставщикуКак заполнять НДС-декларацию налогоплательщикам новых регионов
№ 8
НДС при транзитном путешествии товара между странами ЕАЭС
№ 7
Вторичная цессия: как учесть повторную уступку долгаОформляем, подписываем и храним электронные документыПереход права собственности на товар: как влияет на обязанности сторон и учетПовторная уступка: учетные нюансы при вторичной цессии по договору реализации
№ 6
Возврат денег за неиспользованный подарочный сертификат его владельцу
№ 5
Особенности налогообложения цифровых финансовых активов
№ 3
Нюансы «ювелирного» перехода на ОСН
№ 1
НДС-2023: держим руку на пульсе

2022 г.

№ 24
Нулевая ставка НДС для тех, кто работает со старыми резидентами новых территорийОсобые налоговые правила для ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областейПродаем и покупаем металлолом: особое НДС-правило
№ 22
Как корректировать НДС при экспортной недопоставке товаровНДС 0% для гостиниц и туристской индустрии: по следам первой декларацииНДС при перепродаже чужих подарочных сертификатов: ловушка от Минфина
№ 21
Товар отгружен в одном квартале, а принят в другом: когда восстанавливать НДС с аванса
№ 20
Контрагент из ЕАЭС: что с НДС по работам и услугам?
№ 19
Для НДС-вычета чека и авансового отчета мало
№ 17
Письма от ИФНС об устранении НДС-противоречий: не спешите сдаваться
№ 16
Безнадежная кредиторка — к списанию. А что с НДС?Возмещение расходов сверх цены договора: как учесть эти суммыРетроскидки покупателю от продавца: налоговый учет
№ 12
Упрощенец открывает обособленное подразделение — полезная шпаргалка
№ 9
НДС-декларация за I квартал 2022 года: обновите форму, прежде чем отчитыватьсяПоявилась рекомендованная форма заявления на ускоренное НДС-возмещение
№ 8
НДС-послабления: 0% для гостиниц и возмещение НДС до окончания камералки
№ 1
Как скорректировать счет-фактуру, оформленный до 1 июляСпецпорядок расчета НДС при перепродаже техники и мотоциклов, купленных у граждан
ОПРОС
Оплачивает ли ваш работодатель ДМС работникам?
да, но лишь некоторым категориям работников
да, всем работникам
нет
у меня нет работодателя (я – ИП/самозанятый)
31 октября 10:30-12:30 (МСК)
Варианты участия
Иконка
Прямой эфир, живое общение с лектором
Иконка
Доступ к видеозаписи и материалам
Елена Шаронова
Ведет вебинар
ведущий эксперт издательства «Главная книга»
Регистрация на вебинар

Нужное
Содержание