Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 24 июня 2019 г.
Содержание журнала № 13 за 2019 г.
Руководитель — учредитель поставщика умер: что с вычетом НДС
Упомянутые в статье Письма ФНС можно найти:
раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс
Разрыв в НДС-цепочке
Итак, из-за того что поставщик не представил НДС-декларацию, программный комплекс «АСК НДС-2», используемый ФНС при проверке деклараций, не нашел заявленному вычету пару в виде исчисленного НДС. То есть программа выявила НДС-разрыв. Поскольку речь идет о контрагенте первого звена, покупателю придется постараться, чтобы отстоять вычет входного НДС. Декларацию от лица продавца подавать в инспекцию некому, деятельность ООО фактически заморожена. Как же покупателю отстоять право на вычет НДС?
Вариант 1: настаиваем на законности НДС-вычета
Прежде всего, можно представить инспекции пояснения с описанием сложившейся ситуации. Покажите, что операции реальны, товары (работы, услуги) действительно были приобретены. Если деньги за них уплачены, и об этом можно упомянуть. Разумеется, ваша компания не может нести ответственность за поставщика. Как, впрочем, ваша компания не могла и прогнозировать подобные печальные события.
Но даже получив такие пояснения, ИФНС может принять решение об отказе в вычете входного НДС.
Если вы не захотите самостоятельно убирать НДС-вычеты (откажетесь подавать уточненную НДС-декларацию), инспекция должна будет проверить подконтрольность и взаимозависимость ваших компаний, установить, были ли косвенные связи между руководителями и/или учредителями, были ли замкнутые цепочки движения денег, наличие общего персонала, общего адреса, счетов в одном банке, общего IP-адреса и т. д.
В случае если доказательств подконтрольности не будет обнаружено, то, действуя по сложившемуся алгоритму, ИФНС должна будет проверить, не было ли у вас умысла в занижении налогов. Если умысла не было и вы осмотрительно выбрали контрагента, то к вам не должно быть претензий. Даже в случае, когда ваш контрагент впоследствии оказался проблемным и не уплатил налог в бюджет, но при этом сам факт существования операции, по которой заявлен вычет входного НДС, не опровергается.
Таким образом, если ваш поставщик ранее являлся вполне надежной компанией (не имеющей статус проблемной) и все разрывы появились лишь из-за описанных печальных событий, вполне вероятно, что вы сможете отстоять НДС-вычет даже без судебных споров.
Если же сам поставщик либо его контрагенты вызывают у проверяющих сомнения, инспекция может назначить контрольные мероприятия, цель которых — найти доказательства получения необоснованной налоговой выгоды одним или несколькими участниками цепочки контрагентов (вашей компанией, вашим поставщиком и/или его контрагентами).
Внимание
У налоговиков нет права доначислять НДС только на основании разорванной НДС-цепочки, обнаруженной в «АСК НДС-2». Если инспекторы подозревают, что покупатель заявляет незаконный вычет входного НДС, им придется собрать доказательства необоснованности такого вычета. Для этого сделку рассмотрят со всех сторон.
При этом в рамках налоговой проверки инспекция будет действовать по стандартной схеме: выявлять подозрительные обстоятельства сделок, искать доказательства фиктивного документооборота и т. д.ст. 54.1 НК РФ; Письмо ФНС от 31.10.2017 № ЕД-4-9/22123@
По правилам, закрепленным сейчас в Налоговом кодексе, неуплата поставщиком НДС по сделке, а также иные его налоговые нарушения не являются достаточным основанием для признания неправомерным вычета НДС у его покупателяп. 3 ст. 54.1 НК РФ.
Отсутствие исчисленного НДС у поставщика — не самое простое препятствие. Но и его можно попытаться преодолеть
Основания для заявления НДС к вычету по-прежнему следующиеп. 1 ст. 172 НК РФ; см., например, Постановление 7 ААС от 14.09.2017 № 07АП-7011/2017:
•приобретенные товары, работы или услуги должны предназначаться для облагаемых НДС операций;
•такие товары, работы или услуги должны быть приняты к бухгалтерскому учету;
•должны иметься счет-фактура и первичные документы, подтверждающие приобретение товаров, работ или услуг.
Однако учтите, что формального выполнения этих условий недостаточно. Отстоять вычет входного НДС можно, только если выполняются условия для признания налоговой выгоды обоснованнойпп. 1, 2 ст. 54.1 НК РФ:
•не должны быть искажены данные о хозяйственной операции и объектах налогообложения;
•основной целью сделки не должна быть неуплата (неполная уплата) и/или зачет/возврат НДС или другого налога;
•обязательство по сделке должно быть исполнено либо тем, с кем заключен договор, либо тем, кому обязательство по исполнению сделки передано по договору.
Оцените самостоятельно сложившуюся ситуацию, имеющиеся у вас документы, подтверждающие реальность сделки, а также иные обстоятельства, связанные со спорным НДС-вычетом.
Вариант 2: прилагаем усилия, чтобы ваш контрагент сдал НДС-декларацию и уплатил НДС в бюджет
Сразу предупредим, что быстро это вряд ли произойдет. Чтобы поспособствовать компании-поставщику вновь заработать как надо (в том числе и должным образом исполнить свои обязательства перед налоговой службой и бюджетом), вам придется углубиться в наследственные вопросы.
В случае смерти единственного учредителя и руководителя организации доля этого участника в уставном капитале ООО входит в состав его наследствап. 1 ст. 1176 ГК РФ. Как правило, свидетельство о праве на наследство выдается наследникам в любое время по истечении 6 месяцев со дня открытия наследствапп. 1, 2 ст. 1163 ГК РФ.
Если в составе наследства имеется имущество, требующее не только охраны, но и управления (именно таким имуществом является и доля в уставном капитале хозяйственного общества), то нотариус в качестве учредителя доверительного управления заключает договор доверительного управления этим имуществомстатьи 1026, 1173 ГК РФ. Могут быть и тонкости: если имеется завещание умершего, в котором он назначил исполнителя завещания (и при этом наследство открылось после 01.09.2018), то исполнитель завещания считается доверительным управляющим наследственным имуществом с момента выражения им согласия быть исполнителем завещанияабз. 3 п. 1 ст. 1026, п. 2 ст. 1173 ГК РФ; абз. 2 п. 8 ст. 21 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ; ч. 3 ст. 4 Закона от 29.07.2017 № 259-ФЗ.
Доверительный управляющий (им может быть один из предполагаемых наследников) может представлять интересы ООО. В том числе он сможет сдать в инспекцию НДС-декларацию и иную налоговую отчетность, а также уплатить в бюджет НДС. Значит, у инспекции не будет повода отказывать вам в вычете входного НДС.
Если вы пойдете по такому пути, в сложившейся ситуации целесообразно связаться с нотариусом по месту открытия наследства бывшего учредителя ООО (вашего поставщика) для прояснения вопросов наследования доли в уставном капитале общества и учреждения доверительного управления наследственным имуществом. Именно так налоговая служба рекомендует поступать инспекциям в случае, если умер руководитель и единственный учредитель проверяемого ОООПисьмо ФНС от 23.05.2013 № АС-4-2/9355 (п. 3).
Найти нотариуса, у которого открыто наследственное дело, можно на сайте Федеральной нотариальной палаты по фамилии, имени и отчеству умершего (сервис «Поиск наследственного дела»)сайт Федеральной нотариальной палаты.
Кстати, инициировать учреждение доверительного управления долей в имуществе ООО может и налоговая служба. Ведь и в ее интересах, чтобы такое ООО заплатило все налоговые долги и сдало отчетность.
* * *
Если компанию-поставщика не удастся «вернуть в строй», а инспекция доначислит вам НДС по итогам камеральной проверки, вы можете подать возражения на акт проверки. Далее можно обжаловать не устраивающее вас решение инспекции в общем порядке.
