Свежий взгляд судей на налоговые споры
Упомянутые в статье судебные решения можно найти:
Судебной практики по ст. 54.1 НК пока немного — в подавляющем большинстве она сводится к тому, что положения этой статьи неприменимы для старых проверок (начатых до 19.08.2017)см., например, Определения ВС от 20.02.2018 № 308-КГ17-22941, от 19.02.2018 № 307-КГ17-22785; Постановление АС МО от 14.03.2019 № А41-2906/2018; Определение КС от 17.07.2018 № 1717-О.
Несколько налогоплательщиков, проиграв в арбитражных судах и в ВС, обратились в Конституционный суд, пытаясь доказать неконституционность требований отдельных статей гл. 21 и 25 НК РФ, определяющих правила признания НДС-вычетов и налоговых расходов. Так, заявители настаивали, что статьи 171, 172 (об НДС-вычетах) и 252 (о расходах) не защищают НДС-вычеты и «прибыльные» расходы, когда все документы оформлены правильно, а проверяющие предъявляют претензии к самим сделкам (в том числе к их реальности или экономической обоснованности).
В одном споре компании отказали в признании расходов и НДС-вычетах, поскольку у нее не было реальных операций с контрагентомОпределения КС от 28.02.2019 № 281-О, от 26.11.2018 № 3055-О. В другом случае ИФНС отказала в НДС-вычетах, так как поставщик не подтвердил реальность поставкиОпределение КС от 26.11.2018 № 3054-О. Еще в одном споре инспекция выявила неуплату налогов, основываясь на том, что по документам продукция реализовывалась по заниженным ценам через ряд фиктивных посреднических компаний, а на деле отгрузка была напрямую непосредственным потребителямОпределение КС от 20.12.2018 № 3115-О.
Однако Конституционный суд счел, что положения «НДСных» и «прибыльных» статей НК вкупе со статьями 54 и 54.1 НК РФ позволяют правильно рассчитать налоги исходя из фактических (неискаженных) показателей хозяйственной деятельности. Информацию об одном из этих определений КС налоговая служба включила в свой Обзор решений высших судовОпределение КС от 20.12.2018 № 3115-О; п. 3 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 НК РФ, утв. Президиумом ВС 04.07.2018; Письмо ФНС от 16.04.2019 № СА-4-7/7164.
Внимание
Ряд применявшихся ранее подходов к признанию налоговой выгоды необоснованной узаконен в ст. 54.1 НК РФ. Однако есть и закрепленные в этой статье подходы, которые прямо противоположны ранее сформировавшимся в судебной практике.
Так, теперь в НК закреплено, что подписание первички неустановленным или неуполномоченным лицом не может быть самостоятельным основанием для доначислений. Это хорошо для налогоплательщиков — ведь они не должны отвечать за недочеты контрагентов.
Но в то же время ФНС продвигает формальный подход, позволяющий отказать в расходах и вычетах, если сделка исполнена не тем лицом, которое указано в документах. Даже если купленные товары поступили на склад, а работы и услуги существовали не только на бумаге, но и реально выполнены/оказаны (см. здесь).
Налоговая служба успешно применяет положения новой ст. 54.1 НК РФ и при доказывании необоснованного занижения налогов физическими лицами. Вот свежий пример: человек продал облигации, которые резко упали в цене, а буквально в течение 2 часов выкупил их обратно. В результате чего образовался отрицательный финансовый результат по операциям с ценными бумагами, соответственно, был уменьшен НДФЛ, исчисленный в целом за год. Инспекция, ссылаясь на п. 1 ст. 54.1 НК РФ, признала такую сделку мнимой, носящей формальный характер, единственная цель которой — получение необоснованной налоговой выгоды. И доначислила НДФЛ на сумму более 28 млн руб., штраф и пени. Суд согласился с инспекцией, признав, что умышленные действия гражданина были направлены на искусственное создание условий для ухода от налоговп. 1 ст. 54.1 НК РФ; п. 1 ст. 170 ГК РФ; Решение Каланинского райсуда г. Челябинска от 05.03.2019 № 2а-1126/2019.
Справка
При доказанной необоснованной выгоде налогоплательщику грозят следующие последствия:
•доначисление налога;
•начисление пеней за несвоевременную уплату налога;
•штраф за неуплату налога в размере 20% или даже 40% от недоимки, поскольку установлен умыселст. 122 НК РФ.
Должностным лицам грозит административный штраф за непредставление сведений, необходимых для налогового контроля, а также за грубое нарушение бухучетастатьи 15.6, 15.11 КоАП РФ.
Кроме того, возможно привлечение к уголовной ответственности, если размер недоимки существенныйстатьи 198—199.1 УК РФ.
* * *
Как видим, налоговики, заподозрив компанию в получении необоснованной налоговой выгоды, постараются восстановить схему взаимодействий вашей компании с ее контрагентами, выявив роли каждого. Вам придется привести аргументы, подтверждающие, что, заключая сделку, вы не стремились занизить налоги. Сделка должна укладываться в рамки обычной предпринимательской деятельности. Постарайтесь обосновать и выбор своих контрагентов, если к ним есть претензии у проверяющих. И конечно же, у вас должны быть нормальные первичные документы и счета-фактуры, если заявлялись вычеты входного НДС.
