Уменьшение НДФЛ и заполнение 6-НДФЛ по мигранту с патентом | Журнал «Главная книга» | № 14 за 2019 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 5 июля 2019 г.

Содержание журнала № 14 за 2019 г.
РАБОТНИК-ИНОСТРАНЕЦ ОСН УСН ЕНВД ЕСХН ПСН
Е.А. Шаронова,
ведущий эксперт
Безвизовые мигранты могут легально работать только на основании патента, заплатив за период его действия фиксированные авансовые платежи по НДФЛ. А работодатель уменьшает на эти платежи НДФЛ, исчисленный с зарплаты мигранта. Но как быть, если иностранец получил разрешение на временное проживание, а срок действия патента еще не истек? Можно продолжать уменьшать НДФЛ на авансовые платежи? И как заполнять расчет 6-НДФЛ?

Уменьшение НДФЛ и заполнение 6-НДФЛ по мигранту с патентом

Получение разрешения на временное проживание = отказ в уменьшении НДФЛ?

Рассмотрим ситуацию, возникшую у нашего подписчика. Организация 16.04.2019 заключила трудовой договор с безвизовым мигрантом, который 22.02.2019 получил патент. Фиксированные авансовые платежи иностранец уплатил по 21.09.2019 включительно, так что патент действует 7 месяцевприложение к Приказу МВД от 19.06.2017 № 391; пп. 1, 5, 6 ст. 13.3 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ (далее — Закон № 115-ФЗ).

Уведомление о зачете суммы исчисленного налога на величину уплаченных фиксированных авансовых платежей работодатель получил из налоговой инспекции 28.05.2019утв. Приказом ФНС от 17.03.2015 № ММВ-7-11/109@. Поэтому начиная с мая 2019 г. работодатель стал уменьшать исчисленный НДФЛ на фиксированные авансовые платежи, уплаченные иностранцемп. 6 ст. 227.1 НК РФ.

Однако уже известно, что в августе 2019 г. иностранный гражданин получит разрешение на временное проживание в РФ (РВП) и сможет трудиться без патента на законных основаниях (никакие разрешительные документы при трудоустройстве не нужны)п. 1 ст. 2, подп. 1 п. 4 ст. 13 Закона № 115-ФЗ. Этот мигрант на начало августа будет проживать в России более 183 дней в календарном году и будет являться резидентом РФ. Поэтому ставка НДФЛ по его доходам останется 13% и у него появится право на стандартные вычеты на детейПисьма Минфина от 13.06.2017 № 03-04-05/36673; УФНС по г. Москве от 16.02.2016 № 20-15/014898@.

В связи с этим у работодателя возник вопрос: может ли он в августе и последующих месяцах уменьшать исчисленный НДФЛ на уплаченные иностранцем фиксированные авансовые платежи? С одной стороны, получается, что не может, поскольку с августа он трудится на основании РВП, а не патента. А п. 1 ст. 227.1 НК РФ предусмотрено, что уплачивать НДФЛ в порядке, установленном этой статьей, нужно только в отношении иностранцев, которые трудятся на основании патента. Но с другой стороны, патент по 21 сентября 2019 г. все-таки еще является действующим. С вопросом, как поступать в сложившейся ситуации, мы обратились к специалисту ФНС.

Уменьшение НДФЛ на авансовые платежи при получении иностранцем РВП

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович МОРОЗОВ Дмитрий Александрович
Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— Главой 23 НК РФ установлено, что налоговые агенты (организации или ИП), у которых трудятся иностранные граждане на основании патента, общую сумму НДФЛ, исчисленную с доходов этих граждан, уменьшают на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных такими налогоплательщиками за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периодупп. 1, 6 ст. 227.1 НК РФ. Каких-либо иных оснований, при которых уменьшение НДФЛ на сумму уплаченных авансовых платежей не производится, НК РФ не установлено.

Согласно положениям Закона о правовом положении иностранных граждан в РФ срок действия патента прекращается со дня, следующего за последним днем периода, за который уплачен НДФЛ в виде фиксированного авансового платежап. 5 ст. 13.3 Закона № 115-ФЗ.

Действующий патент аннулируется территориальным органом в сфере миграции только в случаях, указанных в п. 22 ст. 13.3 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ. Аннулирование патента в связи с получением иностранным гражданином разрешения на временное проживание в РФ в этом пункте не поименовано. Вместе с тем причиной для аннулирования патента может быть заявление самого иностранного гражданина об аннулировании выданного ему патента, которое он подал в территориальный орган в сфере миграции, выдавший ему патентподп. 3 п. 22 ст. 13.3 Закона № 115-ФЗ.

Поэтому, полагаю, сам по себе факт получения иностранным гражданином разрешения на временное проживание не влияет на возможность уменьшения сумм НДФЛ на сумму уплаченных фиксированных авансовых платежей. Исключением является случай, когда патент был аннулирован до окончания срока его действия (срока, за который произведена оплата), например по заявлению гражданина.

Таким образом, по моему мнению, предусмотренная в НК возможность уменьшения сумм НДФЛ на суммы уплаченных фиксированных авансовых платежей распространяется на выплаты и, соответственно, исчисление сумм НДФЛ, производимые за месяцы действия патентап. 6 ст. 227.1 НК РФ. В рассматриваемом примере срок действия патента составляет 7 месяцев и заканчивается 21 сентября 2019 г. Таким образом, уменьшить НДФЛ в последующих месяцах (октябре и далее) на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных за этот патент, полагаю, нельзя.

Но тогда возникает следующий вопрос: каков порядок уменьшения НДФЛ за сентябрь? Ведь патент действует не целый месяц, а только до 21-го числа включительно. Поэтому и неясно — можно ли всю сумму НДФЛ, исчисленную за сентябрь, уменьшать на авансовые платежи? Или же надо расчетным путем определить сумму НДФЛ, приходящуюся на период действия патента, и именно ее уменьшить на авансовые платежи?

Как уменьшить авансовые платежи, если патент действует не целый месяц

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович МОРОЗОВ Дмитрий Александрович
Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— Прямого ответа на этот вопрос в НК РФ нет. Также нет и официальных разъяснений Минфина России.

Вместе с тем из буквального прочтения положений п. 1 ст. 227.1 НК РФ следует, что в порядке, установленном ст. 227.1 НК РФ, исчисляется НДФЛ с доходов, полученных от осуществления трудовой деятельности на основании патента. При этом общая сумма НДФЛ подлежит уменьшению на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных иностранцами за период действия патента. Соответственно, полагаю, что и уменьшить на сумму уплаченных авансовых платежей можно только НДФЛ, исчисленный с доходов, которые выплачены за время, когда патент еще действовал (то есть с 1 по 21 сентября включительно).

Как видим, получение РВП при действующем патенте — не помеха для уменьшения НДФЛ, исчисленного с доходов иностранца, на уплаченные им фиксированные авансовые платежи. А главный ограничитель — период действия патента (то есть месяцы, за которые оплачен патент), относящийся к текущему календарному годуст. 216, п. 6 ст. 227.1 НК РФ; Письмо ФНС от 22.03.2016 № БС-4-11/4792@.

Причем если окажется, что сумма авансов, уплаченных мигрантом за период действия патента в течение календарного года, будет больше суммы НДФЛ, исчисленной по итогам этого года, то работодатель не должен ни возвращать ему разницу, ни засчитывать ее в счет будущего удержания НДФЛп. 7 ст. 227.1 НК РФ.

Отражение в 6-НДФЛ зарплаты, фиксированных платежей и НДФЛ иностранца

В заполнении расчета 6-НДФЛ по иностранцам, работающим на патенте, есть некоторые особенности.

Пример. Заполнение 6-НДФЛ по иностранцу на патенте

Условие. Организация 16 апреля 2019 г. заключила трудовой договор с иностранцем, который получил патент на трудовую деятельность в РФ. Стоимость патента на месяц в регионе трудоустройства — 4000 руб. (сумма условная для упрощения расчетов). Патент оплачен за период с 22.02.2019 по 21.09.2019 включительно — 28 000 руб. (4000 руб. х 7 мес.).

Оклад иностранца за месяц — 30 000 руб. За апрель 2019 г. ему начислили 15 000 руб. Из ИФНС уведомление о зачете исчисленного НДФЛ на сумму уплаченных иностранцем фиксированных авансовых платежей работодатель получил 28 мая 2019 г.

В начале августа 2019 г. иностранец получил разрешение на временное проживание в РФ, стал резидентом РФ и остался работать в организации до конца года. Стандартные вычеты он не получает.

Зарплата за вторую половину месяца выплачивается работникам 7-го числа месяца, следующего за месяцем ее начисления. Зарплата за декабрь была выплачена всем работникам 30 декабря, соответственно, при выплате был удержан НДФЛ.

Решение. Порядок действий будет следующим.

1. Уменьшение исчисленного НДФЛ на уплаченные мигрантом авансовые платежи. До тех пор пока не получено уведомление из ИФНС, работодатель обязан удерживать НДФЛ из доходов иностранцаПисьмо ФНС от 07.09.2018 № БС-4-11/17454. И это несмотря на то, что имеется заявление от работника об уменьшении налога и квитанции об уплате авансовых платежейп. 6 ст. 227.1 НК РФ. Так что исчисленный с зарплаты за апрель НДФЛ в сумме 1950 руб. (15 000 руб. х 13%) был удержан при ее выплате 7 мая.

Но после получения уведомления из ИФНС сумму ранее удержанного налога тоже можно уменьшить на уплаченные иностранцем авансовые платежи. Поэтому на 28 мая сделан перерасчет НДФЛ с зарплаты за апрель с уменьшением на фиксированные платежи. В результате чего этот налог получился излишне удержанным (1950 руб.) и его можно вернуть работнику на счет в банке на основании его заявленияПисьма ФНС от 03.03.2016 № БС-4-11/3535@, от 23.09.2015 № БС-4-11/16682@. Что организация и сделала в июне.

Месяцы Зарплата, руб. Сумма исчисленного НДФЛ
(гр. 2 х 13%), руб.
Сумма авансовых платежей, зачтенная в счет исчисленного НДФЛ, руб. Сумма остатка незачтенного авансового платежа, руб. Сумма удержанного НДФЛ
(гр. 3 – гр. 4), руб.
Сумма НДФЛ, возвращенного иностранцу, руб.
1 2 3 4 5 6 7
Апрель 15 000 1 950 0 28 000 1 950 0
Май 30 000 3 900 5 850
(1950 руб. + 3900 руб.)
22 150
(28 000 руб. – 5850 руб.)
0
(3900 руб. – 5850 руб.)
0
Июнь 30 000 3 900 3 900 18 250
(22 150 руб. – 3900 руб.)
0 1 950
Итого за полугодие 75 000 9 750 9 750 18 250 1 950 1 950
Июль 30 000 3 900 3 900 14 350
(18 250 руб. – 3900 руб.)
0 0
Август 30 000 3 900 3 900 10 450
(14 350 руб. – 3900 руб.)
0 0
Сентябрь 30 000 3 900 2 786
(21 428,57 руб. х 13%)
7 664
(10 450 руб. – 2786 руб.)
1 114
(3900 руб. – 2786 руб.)
0
Итого за 9 месяцев 165 000 21 450 20 336 7 664 3 064 1 950
Октябрь 30 000 3 900 0 0 3 900 0
Ноябрь 30 000 3 900 0 0 3 900 0
Декабрь 30 000 3 900 0 0 3 900 0
Итого за 2019 г. 255 000 33 150 20 336 7 664 14 764 1 950

Поскольку с 22 сентября патент уже не действует, то определяем сумму НДФЛ, приходящуюся на период его действия, то есть с 1 по 21 сентября. Зарплата за этот период — 21 428,57 руб. (30 000 руб. / 21 раб. д. х 15 раб. дн.). А НДФЛ, приходящийся на нее, — 2786 руб. Именно эту сумму нужно уменьшать на авансовые платежи по патенту.

А с зарплаты за период с 22 по 30 сентября нужно удерживать НДФЛ в общем порядке, без уменьшения на уплаченные иностранцем авансовые платежи. Сумма этого налога составит 1114 руб. ((30 000 руб. / 21 раб. д. х 6 раб. дн.) х 13%).

2. Заполнение расчета 6-НДФЛ за полугодие 2019 г. Для наглядности покажем цифры только по работнику-иностранцу.

Раздел 1. Обобщенные показатели

Ставка налога, %
010

1

3

Сумма начисленного дохода В том числе сумма начисленного дохода в виде дивидендов
020

7

5

0

0

0

.

0

0

025

0

.

0

0

Сумма налоговых вычетов Сумма исчисленного налога
030

0

.

0

0

040

9

7

5

0

В том числе сумма исчисленного налога на доходы в виде дивидендов Сумма фиксированного авансового платежа
045

0

050

9

7

5

0

Здесь указывается не фактически уплаченная иностранцем сумма авансовых платежей, а только та, на которую работодатель уменьшил исчисленный НДФЛПисьмо ФНС от 01.11.2017 № ГД-4-11/22216@ (п. 4)
Итого по всем ставкам
Количество физических лиц, получивших доход Сумма удержанного налога
060

1

070

1

9

5

0

Поскольку НДФЛ с зарплаты за апрель до получения уведомления из ИФНС был удержан у иностранца, его нужно отразить по строке 070. А так как в июне этот налог вернули работнику, его надо показать и по строке 090Письмо ФНС от 13.10.2016 № БС-4-11/19483@. НДФЛ в бюджет за июнь вы перечислите в меньшем размере, но на строке 070 это никак не отразится. Сумма НДФЛ, которая фактически поступила в бюджет, будет отражена в карточке расчетов с бюджетом по НДФЛ. Она определяется как разница между суммами НДФЛ, отраженными в строке 070 и в строке 090Письмо ФНС от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@ (п. 2.1)
Сумма налога, не удержанная налоговым агентом Сумма налога, возвращенная налоговым агентом
080

0

090

1

9

5

0

Поскольку НДФЛ с зарплаты за апрель до получения уведомления из ИФНС был удержан у иностранца, его нужно отразить по строке 070. А так как в июне этот налог вернули работнику, его надо показать и по строке 090Письмо ФНС от 13.10.2016 № БС-4-11/19483@. НДФЛ в бюджет за июнь вы перечислите в меньшем размере, но на строке 070 это никак не отразится. Сумма НДФЛ, которая фактически поступила в бюджет, будет отражена в карточке расчетов с бюджетом по НДФЛ. Она определяется как разница между суммами НДФЛ, отраженными в строке 070 и в строке 090Письмо ФНС от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@ (п. 2.1)

Раздел 2. Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц

Дата фактического получения дохода/
Дата удержания налога/
Срок перечисления налога
Сумма фактически полученного дохода/
Сумма удержанного налога
100

3

0

.

0

4

.

2

0

1

9

130

1

5

0

0

0

.

0

0

110

0

7

.

0

5

.

2

0

1

9

140

1

9

5

0

120

0

8

.

0

5

.

2

0

1

9

100

3

0

.

0

5

.

2

0

1

9

130

3

0

0

0

0

.

0

0

110

0

0

.

0

0

.

0

0

0

0

В связи с тем что вся сумма исчисленного НДФЛ была уменьшена на сумму уплаченных иностранцем авансовых платежей, удерживать налог у него уже не надо. А раз так, то и нет сроков удержания налога и перечисления его в бюджет. Поэтому в таком случае ФНС рекомендует заполнять в разделе 2 только строки 100 и 130, а в строках 110, 120 и 140 указывать нулиПисьмо ФНС от 17.05.2016 № БС-4/11/8718@
140

0

В связи с тем что вся сумма исчисленного НДФЛ была уменьшена на сумму уплаченных иностранцем авансовых платежей, удерживать налог у него уже не надо. А раз так, то и нет сроков удержания налога и перечисления его в бюджет. Поэтому в таком случае ФНС рекомендует заполнять в разделе 2 только строки 100 и 130, а в строках 110, 120 и 140 указывать нулиПисьмо ФНС от 17.05.2016 № БС-4/11/8718@
120

0

0

.

0

0

.

0

0

0

0

В связи с тем что вся сумма исчисленного НДФЛ была уменьшена на сумму уплаченных иностранцем авансовых платежей, удерживать налог у него уже не надо. А раз так, то и нет сроков удержания налога и перечисления его в бюджет. Поэтому в таком случае ФНС рекомендует заполнять в разделе 2 только строки 100 и 130, а в строках 110, 120 и 140 указывать нулиПисьмо ФНС от 17.05.2016 № БС-4/11/8718@

3. Заполнение 6-НДФЛ за 2019 г. Поскольку заполнение расчета за 9 месяцев не вызовет затруднений, то покажем отражение данных сразу за год. Приведем цифры только по работнику-иностранцу, а в разделе 2 — только зарплату за сентябрь и октябрь.

Раздел 1. Обобщенные показатели

Ставка налога, %
010

1

3

Сумма начисленного дохода В том числе сумма начисленного дохода в виде дивидендов
020

2

5

5

0

0

0

.

0

0

025

0

.

0

0

Сумма налоговых вычетов Сумма исчисленного налога
030

0

.

0

0

040

3

3

1

5

0

В том числе сумма исчисленного налога на доходы в виде дивидендов Сумма фиксированного авансового платежа
045

0

050

2

0

3

3

6

Итого по всем ставкам
Количество физических лиц, получивших доход Сумма удержанного налога
060

1

070

1

4

7

6

5

Сумма налога, не удержанная налоговым агентом Сумма налога, возвращенная налоговым агентом
080

0

090

1

9

5

0

Раздел 2. Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц

Дата фактического получения дохода/
Дата удержания налога/
Срок перечисления налога
Сумма фактически полученного дохода/
Сумма удержанного налога
100

3

0

.

0

9

.

2

0

1

9

130

3

0

0

0

0

.

0

0

110

0

7

.

1

0

.

2

0

1

9

140

1

1

1

4

120

0

8

.

1

0

.

2

0

1

9

100

3

1

.

1

0

.

2

0

1

9

130

3

0

0

0

0

.

0

0

110

0

7

.

1

1

.

2

0

1

9

140

3

9

0

0

120

0

8

.

1

1

.

2

0

1

9

* * *

Имейте в виду, что при изменении статуса иностранца у вас изменится порядок начисления страховых взносов с его доходов. Дело в том, что, когда работник-мигрант является временно пребывающим, взносы с его доходов нужно начислять по льготным тарифам:

на ОПС — в том же порядке и по тем же тарифам, что и для россиян (общий тариф — 22%)подп. 1 п. 2 ст. 425 НК РФ; п. 1 ст. 7 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ;

на ВНиМ — по тарифу 1,8%подп. 2 п. 2 ст. 425 НК РФ; п. 1 ч. 1 ст. 2 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ;

на ОМС — не начислятьподп. 15 п. 1 ст. 422 НК РФ; ст. 10 Закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ.

А вот в августе 2019 г., когда работник-иностранец станет временно проживающим, страховые взносы с его доходов надо начислять в том же порядке и по тем же тарифам, что и для россиянп. 2 ст. 425 НК РФ; Письмо Минтруда от 09.02.2016 № 17-3/В-48. Причем начислять взносы по общим тарифам (на ОПС — 22%, на ОМС — 5,1%, на ВНиМ — 2,9%) нужно со дня, когда иностранец получил разрешение на временное проживание. Такие разъяснения давал еще Минтруд в период действия Закона о страховых взносах. Он указывал, что иностранец становится застрахованным в системе обязательного медицинского страхования со дня изменения своего правового статусаПисьмо Минтруда от 18.12.2015 № 17-3/В-620. Эти разъяснения актуальны и сейчас. Значит, в августе сумму начисленных иностранцу выплат нужно делить пропорционально двум периодам:

с начала месяца по день, предшествующий дню получения РВП (то есть до изменения статуса);

со дня получения РВП до конца месяца.

При этом пропорцию нужно рассчитывать по количеству рабочих дней, приходящихся на каждый из указанных периодов, в общем количестве рабочих дней месяца, в котором иностранец получил РВП.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Иностранные работники»:

2019 г.

2018 г.

2017 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
Дивидендные вопросы
КОРОНАВИРУС
ПОЛЕЗНОЕ
Свежий номер журнала Главная книга
ОПРОС
Были ли к вашей компании претензии ИФНС из-за того, что вы воспользовались отсрочкой или рассрочкой по уплате налогов и сборов, введенных автоматически из-за коронавируса?
Нет, не было
Да, получили требование об уплате невзирая на отсрочку/рассрочку
Мы не пользуемся отсрочками и рассрочками
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.4%
июль 2020 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

4.25%
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Интернет-конфренцияЮ-Софт
Содержание
Нужное