Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 22 июля 2019 г.
Содержание журнала № 15 за 2019 г.
Неденежные расчеты и отсрочки: кто и когда применяет ККТ
О новых правилах работы с ККТ, действующих с 01.07.2019, вы можете прочитать:
Способы расчета, которые требуют применения ККТ с 01.07.2019
С 01.07.2019 подпадают под ККТ, в частности, следующие операции, признаваемые в целях применения ККТ расчетамиабз. 21 ст. 1.1 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ (далее — Закон № 54-ФЗ); п. 4 ст. 4 Закона от 03.07.2018 № 192-ФЗ:
•получение и передача иного, чем деньги, встречного предоставления за товары, работы, услуги (в частности, при отступном, мене/бартере и, по мнению специалистов ФНС, взаимозачете);
•предоставление займов для оплаты товаров, работ, услуг. Сюда ФНС причисляет и отгрузку на условиях частичной или полной постоплаты, то есть с отсрочкой или рассрочкой платежапп. 1, 2 ст. 486 ГК РФ; Письма ФНС от 25.10.2018 № ЕД-3-20/7645@, от 19.10.2018 № ЕД-4-20/20518@;
•зачет авансов (предоплаты). Это передача (отгрузка) частично либо полностью предоплаченных товаров, работ, услугПисьмо ФНС от 20.02.2019 № ЕД-4-20/2929@.
Упомянутые в статье Письма ФНС можно найти:
разделе «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс
Если покупатель — физлицо, чек при проведении таких расчетов обязателен. А если обе стороны — организации/ИП? При проведении расчетов между организациями и/или ИП разрешено не применять ККТ, только если это безналичный расчет без предъявления электронного средства платежа (ЭСП)п. 9 ст. 2 Закона № 54-ФЗ. Безналичный — это такой, который происходит при участии банка или иной кредитной организациип. 3 ст. 861 ГК РФ. Поэтому рассматриваемые способы расчетов к безналичным не относятся. И формально получается, что при проведении их между организациями/ИП применение ККТ с 01.07.2019 обязательно.
Сводная информация о том, в какой момент следует сформировать чек по таким расчетам с физлицами и юрлицами/ИП, и о реквизитах чека приведена здесь. А здесь разберем отдельные вопросы.
Справка
Сейчас все ИП без работников при оказании услуг, выполнении работ, продаже собственной продукции вправе не применять ККТ независимо от способа расчета и от того, кто их покупатель — юрлицо/ИП или физлицо. Эта отсрочка действует до 01.07.2021ст. 2 Закона от 06.06.2019 № 129-ФЗ.
Отгрузка в счет аванса/предоплаты другому юрлицу/ИП
Налоговики не станут требовать выбивать чек на зачет аванса/предоплаты, полученных безналичным путем без предъявления ЭСП, если и продавец, и покупатель — юрлица/ИППисьмо Минфина от 30.04.2019 № 03-01-15/32095. Соответственно, чек в момент такой отгрузки нужен, лишь если предоплата была внесена наличными, корпоративной картой на месте либо «иным встречным предоставлением» (с которым разберемся ниже).
Отгрузка другому юрлицу/ИП на условиях последующей оплаты
Разрешив не применять ККТ по зачетам безналичных авансов между организациями/ИП, Минфин ничего не сказал об отгрузке с отсрочкой/рассрочкой оплаты. Возможно, это объясняется тем, что при отгрузке в счет аванса уже есть факт безналичной оплаты, а при отгрузке на условиях постоплаты еще неизвестно, какой она будет: не исключено, что наличной/с предъявлением ЭСП. Вместе с тем специалист ФНС дает обнадеживающие разъяснения.
Применение ККТ при получении от другой организации/ИП оплаты после отгрузки
  | КУКОВСКАЯ Юлия Александровна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса |
— С 01.07.2019, как и раньше, организации/ИП не обязаны применять ККТ при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) другой организации /ИП на условиях последующей оплаты, которая по условиям договора должна быть произведена в безналичном порядке. Эта ситуация подпадает под действие исключения, предусмотренного п. 9 ст. 2 Закона № 54-ФЗ. Если потом организация-покупатель, несмотря на условие договора об оплате с расчетного счета, заплатит наличными либо в безналичном порядке с предъявлением ЭСП и продавец пробьет на эту оплату чек, то штрафа за неприменение ККТ при отгрузке не будет.
Если же в договоре не закреплена обязательность именно безналичной оплаты, то чек при отгрузке другой организации/ИП на условиях постоплаты выбить необходимо.
Справка
ККТ нужно применять при получении встречного предоставления только в оплату продаваемых товаров, работ, услуг. Если неденежным способом должник рассчитывается с вашей организацией за что-то другое, применять ККТ вы не должны.
Подпадает ли под ККТ взаимозачет
Контрагенты, имеющие задолженность друг перед другом, могут погасить ее зачетом встречных требований. Достаточно, чтобы одна сторона сообщила о зачете другой сторонест. 410 ГК РФ, но обычно составляется двусторонний акт зачета. В результате долги погашаются без движения денег и прочих ценностей.
Относится ли взаимозачет к ККТ-расчетам как получение иного встречного предоставления? По мнению специалиста ФНС, да.
Применение ККТ при взаимозачетах
| | КУКОВСКАЯ Юлия Александровна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса |
— Любой возмездный договор предполагает встречное предоставление за исполнение сторонами своих обязательствп. 1 ст. 423 ГК РФ. Такое исполнение обязательства одной из сторон, которое обусловлено исполнением своего обязательства другой стороной, признается встречным исполнениемп. 1 ст. 328 ГК РФ. Встречное исполнение может быть осуществлено зачетом взаимных требований. Таким образом, под «иным встречным предоставлением» в целях применения ККТ понимается в числе прочего и зачет взаимных требований.
Пока нет официальных писем, подтверждающих, что можно не применять ККТ при отгрузке другой организации/ИП на условиях постоплаты
Вместе с тем возможен и иной взгляд. Встречное предоставление — это то, что одна сторона договора в соответствии с его условиями должна сделать для другой сторонып. 1 ст. 328 ГК РФ. Например, за получение в собственность товара покупатель должен передать продавцу определенную сумму. Ее уплата и есть встречное предоставление за товар. Взаимозачет же приводит к тому, что продавец предусмотренное договором встречное предоставление не получаетст. 410 ГК РФ. Самого по себе прекращения обязательств в результате взаимозачета нет в определении расчетов в целях применения ККТабз. 21 ст. 1.1 Закона № 54-ФЗ.
Конечно, учитывая позицию ФНС, безопаснее применять ККТ при взаимозачетах. Но если вы не делали этого с 1 июля и вас за это оштрафуют, вы можете использовать приведенные аргументы, чтобы попытаться оспорить штраф. Кроме того, избежать штрафа за нарушение, о котором ИФНС вам еще не сообщила, можно, если пробить чек коррекции и в течение 3 дней после этого передать инспекции информацию о нарушении и его исправлениипримечание к ст. 14.5 КоАП РФ.
В каких случаях при взаимозачетах следует применять ККТ
Нужно смотреть, какая задолженность контрагента перед вашей организацией погашена в результате взаимозачета:
•если это задолженность за приобретенные у вашей организации товары (работы, услуги), то вы применяете ККТ как продавец этих товаров. Например, ваша организация продала учредителю ОС — автомобиль. При этом у нее существует какой-то долг перед учредителем. Этот долг зачтен в счет оплаты автомобиля. На дату взаимозачета вы пробиваете чек на автомобиль;
•если это задолженность, не связанная с приобретением у вашей организации ее товаров, работ, услуг, то чек на дату зачета вы не формируете. Например, организация арендует имущество у директора, которому ранее предоставила заем на личные нужды. Арендная плата ежемесячно зачитывается в счет погашения займа. Применять ККТ на даты зачета организация не должна, так как в целях применения ККТ не является продавцом товаров, работ, услуг ни по одному из зачитываемых обязательствп. 1 ст. 4.3, п. 2 ст. 1.2 Закона № 54-ФЗ; Письмо ФНС от 14.08.2018 № АС-4-20/15707.
Внимание
Из правила «ККТ по расчетам за товары (работы, услуги) применяет тот, кто их продает» есть исключение: покупка у физлиц товаров для перепродажи. Тогда организация (ИП) — покупатель обязана выбить чеки «расход» на эти товары при любом расчете за нихПисьмо ФНС от 14.08.2018 № АС-4-20/15707, в том числе и путем взаимозачета либо предоставления отступного.
Будут ли налоговики требовать применения ККТ по взаимозачетам, если обе стороны — юрлица/ИП?
ККТ при проведении взаимозачетов между организациями/ИП
| | КУКОВСКАЯ Юлия Александровна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса |
— Взаимозачет является «иным встречным предоставлением» и, исходя из прямого толкования Закона № 54-ФЗ, требует применения ККТ. Причем исключение, предусмотренное п. 9 ст. 2 Закона № 54-ФЗ для безналичных расчетов между организациями/ИП, на взаимозачет не распространяется. Вместе с тем в настоящее время обсуждается вопрос о снижении возникающей нагрузки на бизнес. В частности, рассматривается возможность либо полного освобождения от применения ККТ взаимозачетов между организациями/ИП (путем выпуска разъяснительных писем), либо разрешения сторонам зачета пробивать по нему один общий чек.
Мена, бартер и отступное
Договор мены предусматривает обмен одного товара на другойп. 1 ст. 567 ГК РФ. При бартере предметом обмена могут быть не только товары, но и работы, услуги, пользование имуществом и т. д. Бывает, что изначально предусмотренная договором денежная оплата впоследствии заменяется передачей продавцу какого-либо имущества покупателя (о чем составляется дополнительное соглашение) — это отступноест. 409 ГК РФ.
Во всех этих случаях продавец получает от покупателя оплату не деньгами, а чем-то другим. Это «другое» является встречным предоставлением по условиям договорап. 1 ст. 328 ГК РФ.
Необходимость применения ККТ при мене, бартере, отступном
| | КУКОВСКАЯ Юлия Александровна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса |
— Под «иным встречным предоставлением» в целях применения ККТ понимается, в частности, получение товаров, работ, услуг по договору мены, бартерному договору, в результате предоставления отступного. Эти способы расчета требуют применения ККТ. Из этого следует, что по отступному применение ККТ необходимо, даже если изначально договором между организациями/ИП был предусмотрен безналичный расчет или если часть оплаты уже была перечислена с расчетного счета. Вместе с тем для того, чтобы сбалансировать стоящие перед ФНС цели по контролю за движением товаров и возможности бизнеса, в настоящее время прорабатывается вопрос о дополнительных условиях освобождения от применения ККТ подобных операций между юрлицами/ИП.
Как видим, вопрос с необходимостью применения ККТ по неденежным расчетам между юрлицами/ИП еще окончательно не решен. Лучше дождаться официальных писем Минфина или ФНС.
Чеки при мене/бартере
Если моменты оплаты и передачи какого-то товара не совпадают, то на него теперь нужно минимум два чека. А то и больше — когда оплата поступает частями
Здесь каждая из сторон договора выступает одновременно и продавцом, и покупателемп. 2 ст. 567 ГК РФ. Но ККТ вы должны применять только по своей реализации. Чеки «расход» на получаемые товары, работы, услуги выбивать не нужноп. 1 ст. 4.3, п. 2 ст. 1.2 Закона № 54-ФЗ; Письмо ФНС от 14.08.2018 № АС-4-20/15707. Сколько чеков вы должны пробить, зависит от того, как переданы обмениваемые товары/работы/услуги:
•если одновременно, выбейте один чек;
•если в разные дни, выбейте два чека: один — при передаче своего товара, другой — при получении встречного от контрагента. Реквизиты зависят от того, какая из сторон получает товары первой (см. здесь).
Чеки при отступном
В какой момент продавец должен пробить чек: на дату вступления в силу соглашения об отступном или позже, при получении от покупателя самого отступного?
Момент применения ККТ по отступному
| | КУКОВСКАЯ Юлия Александровна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса |
— Обязанность применения ККТ возникает в момент передачи отступного. Это объясняется тем, что на дату вступления в силу соглашения об отступном обязательство покупателя оплатить поставленные ему товары, работы, услуги не прекращается. Прекращение происходит в момент передачи имуществаст. 409 ГК РФ.
Следует ли пробить чек, если ваша организация что-то приобрела и в оплату передает отступное имуществом? С одной стороны, по тому договору, в рамках дополнительного соглашения к которому передается отступное, вы являетесь покупателем. А обязанность применить ККТ лежит на продавцеп. 1 ст. 4.3, п. 2 ст. 1.2 Закона № 54-ФЗ; Письмо ФНС от 14.08.2018 № АС-4-20/15707. С другой стороны, для вашей организации передача отступного в налоговых целях является реализацией этого имущества, а к ККТ-расчетам отнесено не только получение, но и предоставление «иного встречного предоставления»абз. 21 ст. 1.1 Закона № 54-ФЗ. Не означает ли это, что в целях применения ККТ организация признается продавцом передаваемых в качестве отступного ТМЦ?
Вот разъяснения специалиста ФНС.
Особенности применения ККТ по расчетам отступным
| | КУКОВСКАЯ Юлия Александровна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса |
— Организация (ИП), передающая отступное, то есть расплачивающаяся за приобретаемые товары, работы, услуги своим имуществом вместо денег, не должна выбивать чек. Здесь действует общее правило: чек формируется продавцом, а не покупателемп. 1 ст. 4.3, п. 2 ст. 1.2 Закона № 54-ФЗ; Письмо ФНС от 14.08.2018 № АС-4-20/15707. Если расчет отступным происходит между организациями/ИП, то полагаю, что продавец должен будет указать в чеке наименование и ИНН покупателя.
Вместе с тем заметим, что сейчас обязанность указывать в чеке покупателя установлена только для тех случаев, когда между организациями/ИП происходит расчет наличными либо с предъявлением ЭСПп. 6.1 ст. 4.7 Закона № 54-ФЗ. В рассматриваемом же случае речь идет о расчете «иным встречным предоставлением».
Нужен ли чек на дату заключения соглашения о новации
Если покупатель не смог вовремя оплатить полученный товар, его долг может быть превращен в долг по передаче иных товаров, работ, услуг, имущественных прав или по займу. В последнем случае он, соответственно, станет заемщиком, а продавец товара — заимодавцем. Такое превращение оформляют соглашением о новациистатьи 414, 818 ГК РФ. Должен ли продавец пробить чек на дату вступления такого соглашения в силу?
С одной стороны, нет, так как передачи денег либо имущества в этот момент не происходит. С другой стороны, да, поскольку обязательство покупателя оплатить товар прекратилось (вместо него возникло новое обязательство — вернуть заем). Вдобавок само по себе предоставление займа на оплату товаров, работ, услуг — это расчет для целей ККТабз. 21 ст. 1.1 Закона № 54-ФЗ.
За разъяснениями мы обратились к специалисту ФНС.
Применение ККТ в случае новации обязательства оплатить товар
| | КУКОВСКАЯ Юлия Александровна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса |
— При вступлении в силу соглашения о новации долга за товары (работы, услуги) в другое обязательство, в том числе в заемное, расчета в понимании Закона № 54-ФЗ не происходит. В этот момент пробивать чек продавец товара не должен. Применить ККТ он будет обязан при получении денег или иного имущества в счет погашения того обязательства, в которое было новировано обязательство оплатить товар. Соответственно, если долг покупателя был превращен в долг по займу, то продавец должен применить ККТ в момент погашения займа. Чек при этом нужно оформить как при обычной постоплате.
Если новацию провели между собой организации/ИП, то необходимость применения продавцом ККТ в момент, когда покупатель погашает новированное обязательство, зависит от того, как это происходитп. 9 ст. 2 Закона № 54-ФЗ:
•если наличными или безналичным способом с предъявлением ЭСП, то чек необходим;
•если иным безналичным способом — чек не нужен.
Нужен ли чек при получении от покупателя векселя
Вместо оплаты товара покупатель может передать продавцу вексель — собственный или третьего лица. Является ли его получение расчетом для целей ККТ и, соответственно, должен ли продавец в этот момент выбить чек? По информации специалиста ФНС, ясности пока нет.
Применение ККТ при расчетах векселями
| | КУКОВСКАЯ Юлия Александровна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса |
— Хотя продажа ценных бумаг не подпадает под ККТст. 2 Закона № 54-ФЗ, получение в оплату за товар (работу, услугу) от покупателя его собственного векселя либо векселя третьего лица не указано в Законе № 54-ФЗ как исключение, не требующее применения ККТ. Такая оплата будет рассматриваться ФНС как предоставление займа либо как оплата «иным встречным предоставлением». Окончательно этот вопрос будет решен в методических указаниях по формированию фискальных документов, которые выйдут в будущем.
Получение оплаты от третьих лиц
Организация-продавец реализует товар физлицу. Оплату за это физлицо перечислила со своего расчетного счета другая организация. Например, это физлицо — директор фирмы, которая оплатила за него эту покупку. Не посчитают ли налоговые органы, что продавец получил таким образом «иное встречное предоставление» и, соответственно, должен применить ККТ, хотя деньги пришли в безналичном порядке от юрлица? Нет, заверяет специалист ФНС.
Получение безналичной оплаты за физлицо от организации для целей ККТ
| | КУКОВСКАЯ Юлия Александровна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса |
— В описанной ситуации нет получения «иного встречного предоставления». Перечислившее оплату юридическое лицо просто представляет интересы физлица. Таким образом, продавец не должен применять ККТ, поскольку получение безналичной оплаты с расчетного счета другого юрлица подпадает под освобождение, установленное п. 9 ст. 2 Закона № 54-ФЗ.
* * *
С 01.07.2019 ККТ нужна и в случаях удержания из зарплаты работников стоимости проданных им ОС, собственной продукции, питания в собственной столовой организации и т. п. ФНС рассматривает удержание из зарплаты как получение «иного встречного предоставления»Письмо ФНС от 14.08.2018 № АС-4-20/15707. Учтите, что чеки придется выбивать дважды (см. здесь).
