Подписка на ЭВГК с о скидкой и подарком
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 5 августа 2019 г.

Содержание журнала № 16 за 2019 г.
А.Ю. Никитин,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Если вы сдаете внаем квартиру или продали в течение года автомобиль и старый телевизор, то это еще не значит, что вы занимаетесь бизнесом и вам нужно регистрироваться в качестве ИП. По каким критериям налоговики определяют, ведет человек предпринимательскую деятельность или просто распоряжается своим личным имуществом? И когда есть риск, что вашими сделками заинтересуются в ИФНС и вам доначислят «предпринимательские» налоги?

Когда человека могут признать предпринимателем

Что такое предпринимательская деятельность

В НК понятия «предпринимательская деятельность» нет. Поэтому налоговики руководствуются определением из смежной отрасли — из гражданского законодательства. А там предпринимательской признается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услугст. 2 ГК РФ.

Вести бизнес на законных основаниях можно только после госрегистрации в качестве ИП. В противном случае в отношении заключенных сделок нельзя будет ссылаться на то, что вы не ИПпп. 1, 4 ст. 23 ГК РФ; п. 2 ст. 11 НК РФ.

Если вы купили с десяток гидроциклов или катамаранов и активно сдаете их в аренду без регистрации ИП, то признаки предпринимательской деятельности тут налицо

Если вы купили с десяток гидроциклов или катамаранов и активно сдаете их в аренду без регистрации ИП, то признаки предпринимательской деятельности тут налицо

Что это значит в налоговом аспекте? При выявлении факта ведения бизнеса без соответствующей регистрации человеку начислят налоги как предпринимателю. Даже если сам он будет искренне считать, что совсем не бизнесмен. При этом такая деятельность может заключаться в использовании как собственного труда (например, оказание услуг парикмахера, репетитора, выпечка тортов, ремонт квартир и пр.), так и имущества, принадлежащего гражданину (скажем, сдача в аренду недвижимости, транспортных средств).

В то же время, как указала ФНС в недавнем Письме, само по себе пользование и распоряжение своим имуществом не может рассматриваться как признак предпринимательской деятельности, поскольку является осуществлением правомочий собственникаПисьмо ФНС от 07.05.2019 № СА-4-7/8614 (далее — Письмо ФНС).

Как же понять, где кончаются обычные сделки граждан и где начинается бизнес? Налоговая служба выделяет ряд критериев, по совокупности которых инспекторам на местах предлагается делать вывод о том, велась человеком предпринимательская деятельность либо нет. В частности, основываясь на длительности, систематичности и массовости действий, направленных на получение прибыли, приобретение и продажу имущества, работ или услуг.

А вот наличие этой самой прибыли решающего значения не имеет. Ведь прибыль является целью, а не обязательным результатом предпринимательства.

Признаки ведения бизнеса

Поскольку никаких четких законодательных установок не существует, в каждом случае налоговики решают, занимался человек бизнесом или нет, основываясь на субъективной оценке известных им фактов. По мнению ФНС, закон связывает необходимость госрегистрации в качестве ИП именно с ведением человеком деятельности особого рода, а не просто с совершением возмездных сделок. Только лишь заключение сделок на платной основе не может быть основанием для признания гражданина предпринимателем, если эти сделки не образуют деятельностиПисьмо ФНС от 08.02.2013 № ЕД-3-3/412@.

И все же ФНС выделяет общие признаки, по которым можно с определенной долей уверенности сказать, насколько велик риск, что ваши сделки посчитают предпринимательствомПисьмо ФНС (п. 1.1):

вы определенно купили имущество с целью получения прибыли от его использования или продажи. Это может быть и покупка товаров, предназначенных для личных нужд, но в масштабах, исключающих возможность личного потребления. Допустим, вы купили чайник. Ни у кого и в мыслях не будет, что эта покупка связана с предпринимательством. Иное дело — покупка 100 чайников. Такое количество человек может приобрести только для дальнейшей перепродажи. А это уже бизнес;

вы купили имущество, которое по своему характеру не предназначено для использования в личных целях. Например, это может быть офисное здание, спецтехника (автокран, бетономешалка и пр.) или торговое оборудование. Сдачу в аренду или несколько случаев перепродажи подобного имущества налоговики однозначно квалифицируют как предпринимательскую деятельность, и, как правило, суды в таких случаях встают на их сторонуПисьма Минфина от 29.10.2018 № 03-07-14/77560, от 22.07.2016 № 03-11-12/43108; ФНС от 24.12.2015 № СА-4-7/22683@ (п. 28); Определение ВС от 20.07.2018 № 16-КГ18-17; Постановления АС ЗСО от 24.04.2018 № Ф04-582/2018; АС УО от 12.12.2017 № Ф09-6028/17;

ваши действия определенно направлены на систематическое получение прибыли. К примеру, вы купили складское помещение, отремонтировали его с помощью подрядной организации и поместили в газете объявление о сдаче в аренду складских площадей. Или приобрели большой земельный участок, который впоследствии размежевали на несколько небольших участков и так продаете;

вы вели учет операций, связанных с заключением сделок;

сделки, совершенные вами в определенный период, взаимосвязаны;

у вас устойчивые связи с продавцами, покупателями, прочими контрагентами.

Для решения вопроса о том, ведет ли человек бизнес, ФНС рекомендует инспекторам на местах в каждом случае устанавливать цель приобретения имущества, от использования которого получен доход, и учитывать назначение этого имущества. И принимать во внимание, что экономическая деятельность подразумевает использование ресурсов (оборудования, рабочей силы, сырья, материалов и пр.) в процессе, который направлен на производство продукции или предоставление услугОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) (Введение); Письмо УФНС по г. Москве от 10.01.2012 № 20-14/2/000368@.

Когда сделки посчитают систематическими?

Систематичность — важный критерий оценки. Нет систематичности — имеем не деятельность, а отдельные сделки. В то же время нигде в законе не говорится о том, какое количество сделок, заключенных человеком, позволяет квалифицировать его действия как предпринимательство. Однако налоговики согласны с тем, что разовая продажа какого-либо товара, выполнение работ или оказание услуги не могут расцениваться как ведение бизнеса.

Например, если вы испекли однажды тортик по просьбе знакомых (за плату), то это еще не значит, что вам нужно срочно регистрироваться в качестве ИП. Систематическое ведение деятельности означает, что человек совершил определенные действия, направленные на получение прибыли, как минимум дваждыПисьмо УФНС по г. Москве от 14.03.2005 № 09-10/15594.

Подобным образом систематичность понимается и в ст. 120 НК, которая устанавливает ответственность за грубое нарушение правил учета. Повышенным штрафом наказывается, в частности, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение информации в бухгалтерском или налоговом учете. Конечно, проводить аналогию здесь не совсем корректно, но других трактовок систематичности в НК нет.

Таким образом, многократное совершение однородных сделок за год может быть расценено как предпринимательство. Даже если вы продаете и покупаете имущество, предназначенное для личного использования, например жилье. Если вы купили несколько квартир, но не использовали их для проживания, а сдали в аренду или вскоре после покупки продали, то это тоже может быть расценено как предпринимательская деятельность.

Еще пример: человек продал организации автозапчасти на сумму в несколько тысяч рублей. Вряд ли в случае проверки компании налоговики обратят на это внимание. Но допустим, таких сделок было две или более и совокупная сумма дохода, выплаченная физлицу в течение года, составила чуть меньше 250 000 руб. В таком случае налоговики заинтересуются продавцом и выяснят, зачем он приобрел запчасти в таком количестве. К тому же 250 000 руб. — это годовой лимит не облагаемых НДФЛ доходов от продажи личного имущества (кроме жилой недвижимости)подп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ. При таких обстоятельствах продавца наверняка заподозрят в ведении незаконного бизнеса.

Однако и разовая сделка может привлечь внимание инспекторов. Например, если вы купили офисное здание и сдали его в аренду на длительный срок, это не значит, что налоговики не посчитают вашу деятельность предпринимательской, хотя вы заключили всего одну сделку. Как говорилось выше, налоговики будут учитывать характер вашей деятельности и усилия, которые вы предпринимаете для получения прибыли.

Справка

Если сделки носят единичный или нерегулярный характер, то это уже нельзя считать предпринимательством. Если приобретателем таких эпизодических работ или услуг выступают российская организация или ИП, то они, как налоговые агенты, должны удержать НДФЛ с выплачиваемого доходап. 1 ст. 226 НК РФ. А вот при покупке у вас имущества (товаров) НДФЛ удерживать не будут. Ведь в этом случае компания или ИП не признаются налоговыми агентами. Вы должны самостоятельно подать декларацию и уплатить НДФЛ. Если, конечно, после применения положенных вычетов у вас будет налог к уплатеподп. 2 п. 1, пп. 2, 3 ст. 228 НК РФ.

Никто не узнает о вашем маленьком бизнесе?

Конечно, далеко не все случаи незаконного предпринимательства попадают в поле зрения правоохранительных органов и ИФНС. Но если вы в самом деле ведете бизнес, а не просто что-то продаете время от времени, рано или поздно информация до них дойдет.

А вот лиц, предлагающих сделать фото за плату со своим попугаем, обезьянкой или другим животным, признать ИП довольно сложно. Чем они зачастую и пользуются

А вот лиц, предлагающих сделать фото за плату со своим попугаем, обезьянкой или другим животным, признать ИП довольно сложно. Чем они зачастую и пользуются

Например, выявить факты незаконной торговли или оказания услуг налоговики и полиция могут во время рейдов или в результате получения информации от гражданАпелляционное определение ВС Республики Дагестан от 11.10.2018 № 33-5128/2018; Постановление Вологодского облсуда от 13.03.2018 № 4А-127/2018. А бывает, что возмущенные потребители жалуются в различные госорганы на некачественно оказанные услуги.

Вот недавний случай. Автолюбитель пожаловался полицейским, что его авто повредили во время мойки, и обратился в суд с иском о возмещении ущерба. Суд иск удовлетворилАпелляционное определение Нижегородского облсуда от 12.02.2019 № 33-1197/2019. А полицейские, выяснив в ИФНС, что владелец мойки не состоит на учете как ИП, оштрафовали его за незаконную предпринимательскую деятельность. Несомненно, что в самые короткие сроки теневой бизнес гражданина станет объектом пристального внимания ИФНС.

Для того чтобы подтвердить ведение вами деятельности, налоговики могут опросить людей, приобретавших у вас товары или услуги, а у компаний запросить акты передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг) и другие документы, на основании которых были выплачены деньги. Сведения о контрагентах могут быть получены, в частности, из банковских выписок, которые налоговики вправе получить в ходе проверки.

Также доказать ведение бизнеса помогут рекламные объявления, договоры аренды помещений и закупки товаров и материалов, выставление образцов в местах продажи и пр.

Когда деятельность есть, но бизнесом она не считается

В своем Письме ФНС описала ситуации, когда деятельность нельзя квалифицировать как предпринимательскую из-за отсутствия ключевых признаков, названных в ст. 2 ГК РФ (предпринимательский риск, направленность действий на получение прибыли, самостоятельность и пр.).

В частности, по мнению налоговой службы, нельзя считать поступлениями от бизнеса доходы, которые человек получает, не предпринимая для этого никаких самостоятельных усилий. Например, это доходы в виде дивидендов. Акционер или участник организации не может рассматриваться как предприниматель. Ведь он лично предпринимательскую деятельность не ведет, это делает организация. Такой подход основан еще на давней позиции Конституционного судаПостановления КС от 27.12.2012 № 34-П (п. 4.2), от 24.02.2004 № 3-П (п. 3). А по мнению Верховного суда, нельзя квалифицировать как «предпринимательские» доходы, полученные в виде курсовой разницы при снятии со счета денег в иностранной валютеп. 2 Обзора судебной практики по делам, связанным с защитой прав потребителей финансовых услуг, утв. Президиумом ВС 27.09.2017.

Налоговики пошли дальше и указали, что такой подход применим ко всем «пассивным» доходам от использования и распоряжения имуществом. В том числе к процентам по займам и вкладам, к доходам от сдачи в аренду имущества, приобретенного для личных нуждПисьмо ФНС (п. 3.1).

Если, скажем, вы сдаете внаем свою квартиру, приобретенную для своего проживания, то это не предпринимательская деятельность. Не нужно регистрироваться в качестве ИП и человеку — разработчику программного обеспечения, получающему доходы по лицензионному договору от пользователей программ. Но важно уплачивать с этих доходов НДФЛПисьма Минфина от 25.04.2018 № 03-04-05/28241, от 08.09.2011 № 03-04-05/6-639; УФНС по г. Москве от 10.01.2012 № 20-14/2/000368@.

* * *

В следующей статье мы расскажем о последствиях, к которым приведет признание физлица предпринимателем.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Личный интерес / Налоги физических лиц
Личный интерес / Налоги физических лиц

2024 г.

№ 18
НДФЛ с процентов по вкладам граждан: что нового с 2025 годаЧто меняется в уплате «личного» НДФЛ
№ 17
Какие изменения в имущественных налогах ждут физлиц (в том числе ИП)Продажа единственного жилья супругами: подводные камниТест: проверьте свои знания по НДФЛ-вычетам
№ 15
Детали получения НДФЛ-вычета на покупку жилья в неформальном браке
№ 14
Вопросы по НДФЛ-вычетам — 2024Налоговые обязанности физлица — 2024: налоговый резидент VS нерезидент
№ 13
Как платить НДФЛ с процентного дохода в 2024 году
№ 11
Физлицам скоро надо отчитаться перед ИФНС о зарубежных счетах
№ 9
Новые НДФЛ-вопросы при продаже имущества и не толькоОшибочный НДФЛ-вычет — последствия для физлиц
№ 8
Вопросы физлиц об уведомлениях о КИККак отчитаться, если в 2023 году вы и купили, и продали квартируПо расходам на онлайн-обучение у ИП можно получить НДФЛ-вычет
№ 7
НДФЛ-вопросы при продаже имущества
№ 5
Как получить в СФР справку о суммах больничных и НДФЛ с них за 2023 годОб изменении назначения загрансчета лучше уведомить налоговиков
№ 2
Обновленные социальные вычеты по НДФЛ в 2024 году

2023 г.

№ 22
Кладовка в многоквартирном доме — почему налог такой высокий
№ 21
Взыскание налоговых долгов с граждан: судебный порядок остался в силе
№ 18
Льгота по имущественным налогам заявлена с опозданием: как ее применить задним числом
№ 17
НДФЛ-вычеты на лечение, обучение и спорт упростили
№ 16
Коллизии с возвратом ИП личного НДФЛ в 2023 году
№ 15
Получаем НДФЛ-вычеты в ИФНСФизлицам сообщат, если на них зарегистрировали фирму
№ 13
Как совмещать НДФЛ-вычеты по декларации с упрощенными вычетами
№ 11
Кто должен отчитаться о зарубежном счете и иностранном электронном кошельке
№ 10
На какие детские пособия нужно подавать заявление о продлении выплатыНДФЛ при продаже объединенного жилья: новый подход
№ 9
Зачем закрыли данные о собственниках в ЕГРН и чем это чреватоНе забудьте представить уведомление о КИК
№ 8
Как платить НДФЛ с доходов от продажи участков после изменения их границКогда с доходов от продажи имущества можно не платить НДФЛ
№ 7
Декларационная кампания — 2023 в вопросах и ответахДекларацию 3-НДФЛ обновили: что изменилось
№ 6
Как платить НДФЛ с доходов от продажи зарубежной недвижимости
№ 5
Единое пособие для семей с детьми и будущих мамЕдиное пособие: особенности переходного периода
№ 3
Как родителям уплатить налоги за детейНалоговое резидентство и НДФЛ-доходы с точки зрения вычета по ИИСФНС начнет взыскивать налоги с граждан во внесудебном порядке
№ 2
НДФЛ и проценты по вкладам в банках в 2023 году

2022 г.

№ 23
Ассорти вопросов по имущественным налогам физлиц и НДФЛКредитные каникулы для мобилизованных и их семей: как воспользоваться отсрочкой
№ 21
Кто заплатит налоги мобилизованных граждан — подробности от ФНС
№ 20
НДФЛ-вычеты по ИИС: что новогоДоход за 2021 год больше 5 млн руб.? НДФЛ по ставке 15% человек доплачивает сам!Как платить НДФЛ с доходов от сдачи в аренду зарубежной недвижимостиПо какому курсу можно снять рубли с валютного счетаСчет в зарубежном банке — рассказать ли о нем ФНС?
№ 19
Доступен новый способ подачи заявления о сохранении прожиточного минимумаОтказ от услуг после заключения договора: общие правилаОтказ от услуг: случаи из судебной практикиОтказ от услуг: туры, билеты, отели
№ 18
4 способа найти клиентов на бухгалтерские услуги
№ 16
Льготная ипотека для работников IT-компаний: брать или не брать?Неочевидные нюансы НДФЛ-вычетов по ИИС
№ 15
Долги бывшего ИП могут взыскать с его зарплатыКак снять предпринимательский статус с личной квартиры ИППополнение в семье может освободить от НДФЛ при продаже квартирыСнова об НДФЛ-вычетах за 2021 год
№ 13
Заявляем НДФЛ-вычеты за 2021 годЦБ РФ предупредил банки о недопустимости одностороннего установления комиссий
№ 12
Тонкости соцвычета на дорогостоящее лечение
№ 11
Центробанк смягчил валютные ограничения для граждан
№ 10
«Первоапрельская» выплата для семей со школьникамиЕсть авто, но вы им пока не пользуетесь: как не платить транспортный налогРеальный кейс: сдаем в аренду жилье и апартаменты
№ 9
Вопросы по «обязательной» НДФЛ-декларации за 2021 год
№ 8
Антикризисная корзина мер поддержки для граждан
№ 7
Банк России обновил валютные правила для гражданПодписан Закон о кредитных каникулах для граждан и МСП
№ 6
Регулярно жертвуете на благотворительность? Заявите НДФЛ-вычетУже известно, кому придется платить НДФЛ с процентов по вкладам
№ 4
Как получить выписку из ЕГРН, не выходя из домаМожно ли обналичить подарочный сертификат магазинаЧто «умеет» личный кабинет физлица на сайте ФНС
№ 3
НДФЛ-новшества при продаже имуществаДолжники имеют право на сохранение прожиточного минимумаМожно ли получить «просроченные» детские пособия
№ 2
Фитнес-вычет: как вернуть часть затрат на занятия спортомВы еще не внесли свой email в ЕГРН? А зря, это полезноИмущественные НДФЛ-вычеты: что меняетсяКогда нерезиденты могут не декларировать доходы от продажи имущества
№ 1
Нотариальные документы можно проверить онлайн
ОПРОС
Ваша зарплата выше среднеотраслевого регионального показателя?
да
нет
затрудняюсь ответить
впервые слышу о таком показателе
7 октября 10:30-12:30 (МСК)
Варианты участия
Иконка
Прямой эфир, живое общение с лектором
Иконка
Доступ к видеозаписи и материалам
Анна Ефремова
Ведет вебинар
советник генерального директора ООО «Р.О.С.экспертиза», консультант по методологии бухучета и налогообложения, член Научно-экспертного совета Палаты налоговых консультантов, аккредитованный преподаватель ИПБ России
Регистрация на вебинар

Нужное
Содержание