Новости Семинары Консультации Калькуляторы Формы
Журнал Календарь Типовые ситуации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 5 августа 2019 г.

Содержание журнала № 16 за 2019 г.
А.Ю. Никитин,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Если вы сдаете внаем квартиру или продали в течение года автомобиль и старый телевизор, то это еще не значит, что вы занимаетесь бизнесом и вам нужно регистрироваться в качестве ИП. По каким критериям налоговики определяют, ведет человек предпринимательскую деятельность или просто распоряжается своим личным имуществом? И когда есть риск, что вашими сделками заинтересуются в ИФНС и вам доначислят «предпринимательские» налоги?

Когда человека могут признать предпринимателем

Что такое предпринимательская деятельность

В НК понятия «предпринимательская деятельность» нет. Поэтому налоговики руководствуются определением из смежной отрасли — из гражданского законодательства. А там предпринимательской признается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услугст. 2 ГК РФ.

Вести бизнес на законных основаниях можно только после госрегистрации в качестве ИП. В противном случае в отношении заключенных сделок нельзя будет ссылаться на то, что вы не ИПпп. 1, 4 ст. 23 ГК РФ; п. 2 ст. 11 НК РФ.

Если вы купили с десяток гидроциклов или катамаранов и активно сдаете их в аренду без регистрации ИП, то признаки предпринимательской деятельности тут налицо

Если вы купили с десяток гидроциклов или катамаранов и активно сдаете их в аренду без регистрации ИП, то признаки предпринимательской деятельности тут налицо

Что это значит в налоговом аспекте? При выявлении факта ведения бизнеса без соответствующей регистрации человеку начислят налоги как предпринимателю. Даже если сам он будет искренне считать, что совсем не бизнесмен. При этом такая деятельность может заключаться в использовании как собственного труда (например, оказание услуг парикмахера, репетитора, выпечка тортов, ремонт квартир и пр.), так и имущества, принадлежащего гражданину (скажем, сдача в аренду недвижимости, транспортных средств).

В то же время, как указала ФНС в недавнем Письме, само по себе пользование и распоряжение своим имуществом не может рассматриваться как признак предпринимательской деятельности, поскольку является осуществлением правомочий собственникаПисьмо ФНС от 07.05.2019 № СА-4-7/8614 (далее — Письмо ФНС).

Как же понять, где кончаются обычные сделки граждан и где начинается бизнес? Налоговая служба выделяет ряд критериев, по совокупности которых инспекторам на местах предлагается делать вывод о том, велась человеком предпринимательская деятельность либо нет. В частности, основываясь на длительности, систематичности и массовости действий, направленных на получение прибыли, приобретение и продажу имущества, работ или услуг.

А вот наличие этой самой прибыли решающего значения не имеет. Ведь прибыль является целью, а не обязательным результатом предпринимательства.

Признаки ведения бизнеса

Поскольку никаких четких законодательных установок не существует, в каждом случае налоговики решают, занимался человек бизнесом или нет, основываясь на субъективной оценке известных им фактов. По мнению ФНС, закон связывает необходимость госрегистрации в качестве ИП именно с ведением человеком деятельности особого рода, а не просто с совершением возмездных сделок. Только лишь заключение сделок на платной основе не может быть основанием для признания гражданина предпринимателем, если эти сделки не образуют деятельностиПисьмо ФНС от 08.02.2013 № ЕД-3-3/412@.

И все же ФНС выделяет общие признаки, по которым можно с определенной долей уверенности сказать, насколько велик риск, что ваши сделки посчитают предпринимательствомПисьмо ФНС (п. 1.1):

вы определенно купили имущество с целью получения прибыли от его использования или продажи. Это может быть и покупка товаров, предназначенных для личных нужд, но в масштабах, исключающих возможность личного потребления. Допустим, вы купили чайник. Ни у кого и в мыслях не будет, что эта покупка связана с предпринимательством. Иное дело — покупка 100 чайников. Такое количество человек может приобрести только для дальнейшей перепродажи. А это уже бизнес;

вы купили имущество, которое по своему характеру не предназначено для использования в личных целях. Например, это может быть офисное здание, спецтехника (автокран, бетономешалка и пр.) или торговое оборудование. Сдачу в аренду или несколько случаев перепродажи подобного имущества налоговики однозначно квалифицируют как предпринимательскую деятельность, и, как правило, суды в таких случаях встают на их сторонуПисьма Минфина от 29.10.2018 № 03-07-14/77560, от 22.07.2016 № 03-11-12/43108; ФНС от 24.12.2015 № СА-4-7/22683@ (п. 28); Определение ВС от 20.07.2018 № 16-КГ18-17; Постановления АС ЗСО от 24.04.2018 № Ф04-582/2018; АС УО от 12.12.2017 № Ф09-6028/17;

ваши действия определенно направлены на систематическое получение прибыли. К примеру, вы купили складское помещение, отремонтировали его с помощью подрядной организации и поместили в газете объявление о сдаче в аренду складских площадей. Или приобрели большой земельный участок, который впоследствии размежевали на несколько небольших участков и так продаете;

вы вели учет операций, связанных с заключением сделок;

сделки, совершенные вами в определенный период, взаимосвязаны;

у вас устойчивые связи с продавцами, покупателями, прочими контрагентами.

Для решения вопроса о том, ведет ли человек бизнес, ФНС рекомендует инспекторам на местах в каждом случае устанавливать цель приобретения имущества, от использования которого получен доход, и учитывать назначение этого имущества. И принимать во внимание, что экономическая деятельность подразумевает использование ресурсов (оборудования, рабочей силы, сырья, материалов и пр.) в процессе, который направлен на производство продукции или предоставление услугОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) (Введение); Письмо УФНС по г. Москве от 10.01.2012 № 20-14/2/000368@.

Когда сделки посчитают систематическими?

Систематичность — важный критерий оценки. Нет систематичности — имеем не деятельность, а отдельные сделки. В то же время нигде в законе не говорится о том, какое количество сделок, заключенных человеком, позволяет квалифицировать его действия как предпринимательство. Однако налоговики согласны с тем, что разовая продажа какого-либо товара, выполнение работ или оказание услуги не могут расцениваться как ведение бизнеса.

Например, если вы испекли однажды тортик по просьбе знакомых (за плату), то это еще не значит, что вам нужно срочно регистрироваться в качестве ИП. Систематическое ведение деятельности означает, что человек совершил определенные действия, направленные на получение прибыли, как минимум дваждыПисьмо УФНС по г. Москве от 14.03.2005 № 09-10/15594.

Подобным образом систематичность понимается и в ст. 120 НК, которая устанавливает ответственность за грубое нарушение правил учета. Повышенным штрафом наказывается, в частности, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение информации в бухгалтерском или налоговом учете. Конечно, проводить аналогию здесь не совсем корректно, но других трактовок систематичности в НК нет.

Таким образом, многократное совершение однородных сделок за год может быть расценено как предпринимательство. Даже если вы продаете и покупаете имущество, предназначенное для личного использования, например жилье. Если вы купили несколько квартир, но не использовали их для проживания, а сдали в аренду или вскоре после покупки продали, то это тоже может быть расценено как предпринимательская деятельность.

Еще пример: человек продал организации автозапчасти на сумму в несколько тысяч рублей. Вряд ли в случае проверки компании налоговики обратят на это внимание. Но допустим, таких сделок было две или более и совокупная сумма дохода, выплаченная физлицу в течение года, составила чуть меньше 250 000 руб. В таком случае налоговики заинтересуются продавцом и выяснят, зачем он приобрел запчасти в таком количестве. К тому же 250 000 руб. — это годовой лимит не облагаемых НДФЛ доходов от продажи личного имущества (кроме жилой недвижимости)подп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ. При таких обстоятельствах продавца наверняка заподозрят в ведении незаконного бизнеса.

Однако и разовая сделка может привлечь внимание инспекторов. Например, если вы купили офисное здание и сдали его в аренду на длительный срок, это не значит, что налоговики не посчитают вашу деятельность предпринимательской, хотя вы заключили всего одну сделку. Как говорилось выше, налоговики будут учитывать характер вашей деятельности и усилия, которые вы предпринимаете для получения прибыли.

Справка

Если сделки носят единичный или нерегулярный характер, то это уже нельзя считать предпринимательством. Если приобретателем таких эпизодических работ или услуг выступают российская организация или ИП, то они, как налоговые агенты, должны удержать НДФЛ с выплачиваемого доходап. 1 ст. 226 НК РФ. А вот при покупке у вас имущества (товаров) НДФЛ удерживать не будут. Ведь в этом случае компания или ИП не признаются налоговыми агентами. Вы должны самостоятельно подать декларацию и уплатить НДФЛ. Если, конечно, после применения положенных вычетов у вас будет налог к уплатеподп. 2 п. 1, пп. 2, 3 ст. 228 НК РФ.

Никто не узнает о вашем маленьком бизнесе?

Конечно, далеко не все случаи незаконного предпринимательства попадают в поле зрения правоохранительных органов и ИФНС. Но если вы в самом деле ведете бизнес, а не просто что-то продаете время от времени, рано или поздно информация до них дойдет.

А вот лиц, предлагающих сделать фото за плату со своим попугаем, обезьянкой или другим животным, признать ИП довольно сложно. Чем они зачастую и пользуются

А вот лиц, предлагающих сделать фото за плату со своим попугаем, обезьянкой или другим животным, признать ИП довольно сложно. Чем они зачастую и пользуются

Например, выявить факты незаконной торговли или оказания услуг налоговики и полиция могут во время рейдов или в результате получения информации от гражданАпелляционное определение ВС Республики Дагестан от 11.10.2018 № 33-5128/2018; Постановление Вологодского облсуда от 13.03.2018 № 4А-127/2018. А бывает, что возмущенные потребители жалуются в различные госорганы на некачественно оказанные услуги.

Вот недавний случай. Автолюбитель пожаловался полицейским, что его авто повредили во время мойки, и обратился в суд с иском о возмещении ущерба. Суд иск удовлетворилАпелляционное определение Нижегородского облсуда от 12.02.2019 № 33-1197/2019. А полицейские, выяснив в ИФНС, что владелец мойки не состоит на учете как ИП, оштрафовали его за незаконную предпринимательскую деятельность. Несомненно, что в самые короткие сроки теневой бизнес гражданина станет объектом пристального внимания ИФНС.

Для того чтобы подтвердить ведение вами деятельности, налоговики могут опросить людей, приобретавших у вас товары или услуги, а у компаний запросить акты передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг) и другие документы, на основании которых были выплачены деньги. Сведения о контрагентах могут быть получены, в частности, из банковских выписок, которые налоговики вправе получить в ходе проверки.

Также доказать ведение бизнеса помогут рекламные объявления, договоры аренды помещений и закупки товаров и материалов, выставление образцов в местах продажи и пр.

Когда деятельность есть, но бизнесом она не считается

В своем Письме ФНС описала ситуации, когда деятельность нельзя квалифицировать как предпринимательскую из-за отсутствия ключевых признаков, названных в ст. 2 ГК РФ (предпринимательский риск, направленность действий на получение прибыли, самостоятельность и пр.).

В частности, по мнению налоговой службы, нельзя считать поступлениями от бизнеса доходы, которые человек получает, не предпринимая для этого никаких самостоятельных усилий. Например, это доходы в виде дивидендов. Акционер или участник организации не может рассматриваться как предприниматель. Ведь он лично предпринимательскую деятельность не ведет, это делает организация. Такой подход основан еще на давней позиции Конституционного судаПостановления КС от 27.12.2012 № 34-П (п. 4.2), от 24.02.2004 № 3-П (п. 3). А по мнению Верховного суда, нельзя квалифицировать как «предпринимательские» доходы, полученные в виде курсовой разницы при снятии со счета денег в иностранной валютеп. 2 Обзора судебной практики по делам, связанным с защитой прав потребителей финансовых услуг, утв. Президиумом ВС 27.09.2017.

Налоговики пошли дальше и указали, что такой подход применим ко всем «пассивным» доходам от использования и распоряжения имуществом. В том числе к процентам по займам и вкладам, к доходам от сдачи в аренду имущества, приобретенного для личных нуждПисьмо ФНС (п. 3.1).

Если, скажем, вы сдаете внаем свою квартиру, приобретенную для своего проживания, то это не предпринимательская деятельность. Не нужно регистрироваться в качестве ИП и человеку — разработчику программного обеспечения, получающему доходы по лицензионному договору от пользователей программ. Но важно уплачивать с этих доходов НДФЛПисьма Минфина от 25.04.2018 № 03-04-05/28241, от 08.09.2011 № 03-04-05/6-639; УФНС по г. Москве от 10.01.2012 № 20-14/2/000368@.

* * *

В следующей статье мы расскажем о последствиях, к которым приведет признание физлица предпринимателем.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Личный интерес / Налоги физических лиц
Личный интерес / Налоги физических лиц

2023 г.

2022 г.

№ 23
Ассорти вопросов по имущественным налогам физлиц и НДФЛКредитные каникулы для мобилизованных и их семей: как воспользоваться отсрочкой
№ 21
Кто заплатит налоги мобилизованных граждан — подробности от ФНС
№ 20
НДФЛ-вычеты по ИИС: что новогоДоход за 2021 год больше 5 млн руб.? НДФЛ по ставке 15% человек доплачивает сам!Как платить НДФЛ с доходов от сдачи в аренду зарубежной недвижимостиПо какому курсу можно снять рубли с валютного счетаСчет в зарубежном банке — рассказать ли о нем ФНС?
№ 19
Доступен новый способ подачи заявления о сохранении прожиточного минимумаОтказ от услуг после заключения договора: общие правилаОтказ от услуг: случаи из судебной практикиОтказ от услуг: туры, билеты, отели
№ 18
4 способа найти клиентов на бухгалтерские услуги
№ 16
Льготная ипотека для работников IT-компаний: брать или не брать?Неочевидные нюансы НДФЛ-вычетов по ИИС
№ 15
Долги бывшего ИП могут взыскать с его зарплатыКак снять предпринимательский статус с личной квартиры ИППополнение в семье может освободить от НДФЛ при продаже квартирыСнова об НДФЛ-вычетах за 2021 год
№ 13
Заявляем НДФЛ-вычеты за 2021 годЦБ РФ предупредил банки о недопустимости одностороннего установления комиссий
№ 12
Тонкости соцвычета на дорогостоящее лечение
№ 11
Центробанк смягчил валютные ограничения для граждан
№ 10
«Первоапрельская» выплата для семей со школьникамиЕсть авто, но вы им пока не пользуетесь: как не платить транспортный налогРеальный кейс: сдаем в аренду жилье и апартаменты
№ 9
Вопросы по «обязательной» НДФЛ-декларации за 2021 год
№ 8
Антикризисная корзина мер поддержки для граждан
№ 7
Банк России обновил валютные правила для гражданПодписан Закон о кредитных каникулах для граждан и МСП
№ 6
Регулярно жертвуете на благотворительность? Заявите НДФЛ-вычетУже известно, кому придется платить НДФЛ с процентов по вкладам
№ 4
Как получить выписку из ЕГРН, не выходя из домаМожно ли обналичить подарочный сертификат магазинаЧто «умеет» личный кабинет физлица на сайте ФНС
№ 3
НДФЛ-новшества при продаже имуществаДолжники имеют право на сохранение прожиточного минимумаМожно ли получить «просроченные» детские пособия
№ 2
Фитнес-вычет: как вернуть часть затрат на занятия спортомВы еще не внесли свой email в ЕГРН? А зря, это полезноИмущественные НДФЛ-вычеты: что меняетсяКогда нерезиденты могут не декларировать доходы от продажи имущества
№ 1
Нотариальные документы можно проверить онлайн

2021 г.

№ 24
Семьи с детьми теперь не должны платить НДФЛ при продаже жилья
№ 23
Нотариусы предупреждают: сожительство и официальный брак — не одно и то жеПод крылом самолета: что положено пассажиру, если рейс задержанСнижаем НДФЛ с процентов по банковскому вкладу за счет вычетовЧто делать, если в выписке из ЕГРН написано что-то не то
№ 21
Вид разрешенного использования земли: как его сменитьИФНС не возвращает НДФЛ с заявленного вычета: что предпринятьПособие на детей от 8 до 17 лет из неполных семей: разбираем неясные моментыРосреестр информирует о сделках с недвижимостью с участием детейУ вас скоро свадьба: что важно знать при оформлении выходных днейЧасы тишины: когда нельзя шуметь, делая ремонт
№ 20
Что делать, если «больничные» деньги из ФСС задерживаются
№ 19
Как подтвердить статус помещения «творческая мастерская», чтобы не платить налог на имущество физлицЧто полагается многодетным родителям от государства
№ 18
Гаражная амнистия: что о ней нужно знатьКакие ПДД-штрафы теперь можно обжаловать через госуслуги и сайты судов
№ 16
Почему не надо сейчас оплачивать абонемент в спортклуб ради фитнес-вычета
№ 15
«Легкие» НДФЛ-вычеты: кто, когда и как может получитьВстречайте: новые пособия для беременных женщин и детей из неполных семейПри доплате за лишние метры срок владения квартирой в новостройке не обнуляется
№ 13
Как вернуть переплату НДФЛ за 2019 год по проданной новостройке
№ 11
Брака уже нет, а кредиты все еще есть: кому придется их платитьКак считать срок владения новостройкой для продажи без НДФЛ: подвох от МинфинаСудебная доверенность: важные нюансы
№ 10
Можно ли при покупке и продаже квартиры учитывать расходы на ее отделку
№ 9
ИФНС сама рассчитает НДФЛ, если не сдать декларацию при продаже недвижимостиКто такие предпенсионеры? Ответ зависит от вида льгот и гарантий
№ 8
Если для выхода на пенсию не хватает стажа и пенсионных баллов: кто и как может их купитьКакие переводы на банковские карты облагаются НДФЛ, а какие — нет
№ 7
В целях НДФЛ спортивная школа ничем не отличается от математическойКак будут возвращать домой туристов, если туроператор прекратил свою деятельностьПенсионеры и предпенсионеры: подборка налоговых и рабочих льготСтартовал третий этап акции «туристический кешбэк»Электронная трудовая книжка: где работникам искать сведения, содержащиеся в ней
№ 6
Новые Правила розничной торговли: о чем надо знать потребителям
№ 5
Для НДФЛ-вычета на лечение — новые перечни медицинских услугКакие налоги придется платить с полученного в наследство имуществаШкола в кругу семьи: что такое семейное обучение и как на него перейти
№ 3
Дольщик продает квартиру: как считать срок владенияИзменения в регистрации в качестве безработного и размеры пособияОбразовательный кредит по госпрограмме: что новогоПоправки по НДФЛ и имущественным налогам для физических лицУслуги гостиниц: новшества для постояльцев
№ 2
Как будут облагаться НДФЛ проценты по вкладам в 2021 годуКого ждет ставка НДФЛ 15%Материнский капитал: каким он будет в 2021 году
ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ

НЕ ПРОПУСТИТЕ
КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Реклама Телеграм-каналаСпецвыпуск  про отчетность 1/2023 НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
ИНДЕКСЫ
Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.37%
март 2023 г.
Москва МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

24 801

Примечание

Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%
ОПРОС
Как вы относитесь к введению единых сроков уплаты налогов и сдачи отчетности?
Положительно, не надо держать в голове кучу дат
Отрицательно, с разными сроками было удобнее
Пока не понятно, нужно время привыкнуть
Нужное
Содержание