Новости Семинары Консультации Калькуляторы Формы
Журнал Календарь Типовые ситуации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 5 августа 2019 г.

Содержание журнала № 16 за 2019 г.
А.Ю. Никитин,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Итак, к вам (обычному гражданину) пришли с проверкой. И налоговики решили, что ваша деятельность вполне тянет на предпринимательскую. Какие налоги вам могут доначислить? Можно ли получить освобождение от НДС задним числом? И надо ли платить страховые взносы за себя, если вы не были зарегистрированы как ИП? На эти и другие вопросы мы ответим в статье.

Последствия ведения бизнеса без регистрации

О том, при каких обстоятельствах человека могут признать предпринимателем, мы писали:

2019, № 16

Какие налоги нужно будет заплатить

Зарегистрировавшись в качестве ИП, вы могли бы выбрать льготный режим налогообложения (УСН или, по отдельным видам деятельности, ПСН/ЕНВД). Применение спецрежима, по общему правилу, освобождает от уплаты НДС. Если же ваша деятельность без регистрации будет переквалифицирована в предпринимательскую по итогам налоговой проверки, то вас без вариантов признают плательщиком «предпринимательского» НДФЛ и НДС.

Справка

Если человек продал бизнес-имущество, а после этого зарегистрировался в качестве ИП и стал применять упрощенку, то заплатить с доходов от продажи налог при УСН все равно не получится. Даже если эти события произошли в пределах одного календарного года. Применить ставку «упрощенного» налога задним числом к доходам, полученным в то время, когда человек даже не был зарегистрирован как ИП, невозможно. Придется платить НДС и НДФЛ, и неважно, как долго имущество находилось в вашей собственностиПостановление АС ЗСО от 24.04.2017 № Ф04-661/2017.

Правда, если вы — человек добросовестный и не уклонялись от уплаты налогов, то НДФЛ с доходов от своей деятельности должны были уплачивать в любом случае, даже если не считали ее бизнесом. И если вы подавали декларации по НДФЛ и налог платили, то никаких доначислений, во всяком случае значительных, по нему не будет. Ведь «предпринимательский» НДФЛ, по сути, ничем не отличается от НДФЛ, уплачиваемого всеми прочими гражданами.

Но даже если вы не платили НДФЛ, доначислить вам налог со всей суммы дохода налоговики не вправе. Признав вас предпринимателем, проверяющие должны рассчитать ваши действительные налоговые обязательства. То есть должны учесть ваши расходы, связанные с ведением бизнеса. Например, на покупку товаров, материалов, содержание помещений, сдававшихся в аренду, и т. д. Конечно, если вы сможете подтвердить эти расходы документальноп. 1 ст. 221 НК РФ.

Если вы не представите подтверждающие документы, налог, подлежащий уплате, налоговики вправе определить расчетным методом. Причем рассчитать должны не только ваши доходы, но и расходы. Но это касается только НДФЛподп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ; Постановления АС ПО от 23.05.2019 № Ф06-46356/2019; АС ВВО от 06.12.2016 № Ф01-5195/2016. Вычеты по НДС при применении расчетного метода налоговики не предоставятп. 8 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57.

Впрочем, на НДС мы остановимся подробнее.

Как рассчитают НДС при проверке

Если налоговики посчитают, что вы ведете предпринимательскую деятельность без регистрации, то они доначислят вам НДС.

Систематическая продажа товаров — тоже предпринимательская деятельность. Но в случае доначисления налогов новоиспеченному ИП налоговики должны будут уменьшить сумму его доходов на закупочную цену товара

Систематическая продажа товаров — тоже предпринимательская деятельность. Но в случае доначисления налогов новоиспеченному ИП налоговики должны будут уменьшить сумму его доходов на закупочную цену товара

Скорее всего, НДС вам исчислят по расчетной ставке 20/120 (по товарам, работам и услугам, реализованным до 01.01.2019, — 18/118). То есть «вытащат» НДС из полученной вами от покупателя оплаты, не увеличивая цену сделки на сумму налога. Метод основан на позиции ВАС, устанавливающей презумпцию наличия НДС в цене договорап. 17 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33.

Начислить НДС «сверху», то есть добавить к цене ваших сделок 20% (до 01.01.2019 — 18%), могут, только если инспекция докажет, что цена сделки действительно не включала в себя НДСПисьмо ФНС от 05.10.2016 № СД-4-3/18862@. А сделать это налоговикам весьма затруднительно.

Предположим, человек считал, что он не ведет предпринимательскую деятельность. И полагал, что, как физлицо, он не является плательщиком НДС, и не предъявлял налог покупателям. В таком случае начисление налога сверх цены сделки будет означать дополнительное обременение, поскольку продавцу, по сути, придется уплатить НДС за свой счет. Ведь взыскать налог с покупателя дополнительно к установленной в договоре цене он не сможет. Так что налоговики здесь должны рассчитать налог по расчетной ставке.

Другой пример: гражданин, зарегистрированный как ИП, не предъявлял НДС арендаторам нежилых помещений, полагая, что сдает их вне рамок предпринимательской деятельности. В договорах и платежках было прямо указано, что цена не включает НДС. Инспекция при проверке доначислила налог «сверху». Суды трех инстанций поддержали налоговиков. Однако Верховный суд посчитал примененную методику расчета налога неверной для этого случая. И именно потому, что бизнесмен заблуждался относительно характера заключаемых сделок. ВС указал, что в этой ситуации отсутствие НДС в цене договора не свидетельствует о согласии сторон на возможность увеличения арендной платы. То есть, если бы арендодатель изначально выступал как ИП, это не привело бы к установлению большей арендной платы, даже с учетом налога. И значит, начисление НДС сверх оговоренных в договорах аренды цен незаконноОпределение ВС от 20.12.2018 № 306-КГ18-13128.

Внимание

Если вы продаете или сдаете внаем личную квартиру, то начислять НДС на ее стоимость или на арендную плату вам, конечно, не нужно. А вот если вы покупаете жилые и нежилые помещения именно для перепродажи или сдачи в аренду, то НДС вам могут начислить по результатам налоговой проверки.

Из этого ФНС делает такой вывод: если, заключая сделки, гражданин действовал открыто и добросовестно (к примеру, исправно подавал декларации и уплачивал НДФЛ с доходов от аренды), то при переквалификации его деятельности в предпринимательскую нельзя начислить НДС сверх установленной в договоре цены. Налог исчисляется по расчетной ставке. Если же человек должен был понимать, что ведет бизнес незаконно (например, не регистрируясь в качестве ИП, оказывал услуги по техническому обслуживанию и мойке автомобилей), то умысел на неуплату налогов, в том числе НДС, как говорится, налицо. В этом случае, по мнению налоговой службы, НДС надо начислить сверх цены, согласованной сторонами договораПисьмо ФНС от 07.05.2019 № СА-4-7/8614 (п. 5) (далее — Письмо ФНС).

Если речь идет о деятельности по сдаче в аренду и продаже коммерческой недвижимости, то об умышленной неуплате НДС, по мнению ФНС, свидетельствуют:

или совершение спорных сделок без НДС, притом что в ходе ранее проведенных проверок человеку уже начисляли НДС в аналогичной ситуации;

или прекращение статуса ИП накануне заключения спорных сделок по продаже недвижимости, использовавшейся в предпринимательской деятельности, от имени физлица (иногда после заключения таких сделок снова регистрируются в качестве ИП);

или наличие у человека статуса ИП и одновременно заключение им договоров аренды или купли-продажи недвижимости, использовавшейся в предпринимательской деятельности, от имени физлица.

Если вы покупаете государственное или муниципальное имущество, не закрепленное за ГУП или МУП, которое в дальнейшем будет использоваться для ведения бизнеса, то должны исполнять обязанности налогового агента по НДС. То есть вам надо исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог с доходов, выплачиваемых продавцу такого имущества. Причем даже в том случае, когда вы не зарегистрированы в качестве ИПп. 3 ст. 161 НК РФ; Письмо ФНС (п. 2); Постановление АС СЗО от 04.05.2017 № Ф07-3345/2017 (оставлено в силе Определением ВС от 31.08.2017 № 307-КГ17-11240).

Освобождение от уплаты НДС задним числом

ФНС напоминает, что при переквалификации деятельности гражданина в предпринимательскую он имеет право на освобождение от обязанностей плательщика НДС, если выполнялись условия ст. 145 НК РФПисьмо ФНС (п. 4). То есть если выручка без НДС за 3 предшествующих последовательных календарных месяца не превышала 2 млн руб.п. 1 ст. 145 НК РФ

Правда, порядок реализации права на освобождение предусматривает подачу соответствующего уведомления не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого освобождение используется. Но пропуск этого срока не означает, что право на освобождение утраченоп. 2 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33.

Если инспекция при переквалификации деятельности в рамках выездной проверки не учла право на освобождение, но человек использовал это право фактически (при соблюдении условия о размере выручки НДС не исчислялся и не предъявлялся покупателям), то он может подать уведомление и после проверки. В частности, после того как вступит в силу решение суда по его делу. С учетом этого ФНС рекомендует налоговикам на местах вообще не ждать никаких уведомлений от проверяемого лица и при соблюдении условия о размере выручки предоставлять освобождение по итогам проверки автоматическиПисьмо ФНС (п. 4).

Совет

Уведомление об использовании права на освобождение от обязанностей плательщика НДС можно подать и в ходе налоговой проверки. Но если вы намерены оспаривать правомерность переквалификации вашей деятельности в предпринимательскую, то не делайте этого. Даже если налоговики говорят, что без уведомления освобождение вам не предоставят. Подача уведомления во время проверки означает: вы согласны с тем, что вели бизнес. По существу это лишит вас права на защиту в суде. Поэтому подавайте уведомление только после того, как суд примет решение не в вашу пользу, то есть когда окончательно определится ваш статус плательщикаОпределения ВС 03.07.2018 № 304-КГ18-2570, от 31.01.2018 № 306-КГ17-15420.

Что еще будет за бизнес без регистрации

Вопреки распространенному мнению ИФНС не вправе оштрафовать человека, не зарегистрированного в качестве ИП, на 40 000 руб. за ведение предпринимательской деятельности без постановки на налоговый учет. Дело в том, что штраф за «безучетную» деятельность может быть предъявлен только действующим организациям и предпринимателям. Так сформулирована диспозиция нормы п. 2 ст. 116 НК РФ. И на это уже обращали внимание и ФНС, и МинфинПисьмо Минфина от 10.06.2016 № 03-02-08/35401.

За «безучетную» предпринимательскую деятельность гражданина могут привлечь к административной ответственности. Штраф составит 500—2000 руб.ч. 1 ст. 14.1 КоАП РФ Куда более серьезной может быть уголовная ответственность за незаконное предпринимательство. Если сумма полученного от незаконной деятельности дохода составила свыше 2 250 000 руб., санкции могут быть применены в виде:

либо штрафа в размере до 300 000 руб. или в размере заработной платы (иного дохода) осужденного за период до 2 лет;

либо обязательных работ на срок до 480 часов;

либо ареста на срок до 6 месяцев.

Если же доход превысил 9 000 000 руб., гражданина могут оштрафовать на сумму до 500 000 руб. или осудить на срок до 5 лет со штрафом до 80 000 руб.ч. 1, 2 ст. 171, примечание к ст. 170.2 УК РФ

И, помимо этого, вам все равно придется заплатить все налоговые долги.

Что со страховыми взносами

Все без исключения предприниматели платят страховые взносы за себя за все время, пока они числились в ЕГРИП. И не имеет значения, получали они доход от бизнеса или нетПисьмо Минфина от 21.01.2019 № 03-15-05/2694. А надо ли платить страховые взносы человеку, если его деятельность переквалифицирована в предпринимательскую по итогам проверки? Полагаем, что не надо. И случаи, когда налоговики доначисляли бы страховые взносы в такой ситуации, нам неизвестны. Ведь все-таки обязанность по уплате взносов связана именно с фактом госрегистрации в качестве ИП. А все противоречия и неясности в налоговом законодательстве следует толковать в пользу налогоплательщикап. 7 ст. 3 НК РФ.

К примеру, за год начала деятельности взносы считаются исходя из даты госрегистрации ИПп. 3 ст. 430 НК РФ. А как посчитать взносы человеку, который вел предпринимательскую деятельность без регистрации? От какой даты начала ведения бизнеса отталкиваться? В НК ответа нет.

* * *

Какие еще последствия ведения предпринимательской деятельности без регистрации? В случае проверки вам доначислят не только налоги, но и штрафы и пени за их несвоевременную уплату. Правда, если вы подавали декларацию 3-НДФЛ, то штраф вам могут посчитать только на суммы НДФЛ, начисленные дополнительно по итогам проверки. На суммы налога, задекларированные, но не уплаченные вовремя, начислят только пени. Также вас могут оштрафовать за непредставление налоговых деклараций. Даже если вы ежегодно подавали декларацию по НДФЛ, вас оштрафуют за несдачу ежеквартальных деклараций по НДС (если вы не сможете претендовать на освобождение от обязанностей плательщика НДС по ст. 145 НК)ст. 75, п. 1 ст. 119, ст. 122 НК РФ; п. 19 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Личный интерес / Налоги физических лиц
Личный интерес / Налоги физических лиц

2023 г.

2022 г.

№ 23
Ассорти вопросов по имущественным налогам физлиц и НДФЛКредитные каникулы для мобилизованных и их семей: как воспользоваться отсрочкой
№ 21
Кто заплатит налоги мобилизованных граждан — подробности от ФНС
№ 20
НДФЛ-вычеты по ИИС: что новогоДоход за 2021 год больше 5 млн руб.? НДФЛ по ставке 15% человек доплачивает сам!Как платить НДФЛ с доходов от сдачи в аренду зарубежной недвижимостиПо какому курсу можно снять рубли с валютного счетаСчет в зарубежном банке — рассказать ли о нем ФНС?
№ 19
Доступен новый способ подачи заявления о сохранении прожиточного минимумаОтказ от услуг после заключения договора: общие правилаОтказ от услуг: случаи из судебной практикиОтказ от услуг: туры, билеты, отели
№ 18
4 способа найти клиентов на бухгалтерские услуги
№ 16
Льготная ипотека для работников IT-компаний: брать или не брать?Неочевидные нюансы НДФЛ-вычетов по ИИС
№ 15
Долги бывшего ИП могут взыскать с его зарплатыКак снять предпринимательский статус с личной квартиры ИППополнение в семье может освободить от НДФЛ при продаже квартирыСнова об НДФЛ-вычетах за 2021 год
№ 13
Заявляем НДФЛ-вычеты за 2021 годЦБ РФ предупредил банки о недопустимости одностороннего установления комиссий
№ 12
Тонкости соцвычета на дорогостоящее лечение
№ 11
Центробанк смягчил валютные ограничения для граждан
№ 10
«Первоапрельская» выплата для семей со школьникамиЕсть авто, но вы им пока не пользуетесь: как не платить транспортный налогРеальный кейс: сдаем в аренду жилье и апартаменты
№ 9
Вопросы по «обязательной» НДФЛ-декларации за 2021 год
№ 8
Антикризисная корзина мер поддержки для граждан
№ 7
Банк России обновил валютные правила для гражданПодписан Закон о кредитных каникулах для граждан и МСП
№ 6
Регулярно жертвуете на благотворительность? Заявите НДФЛ-вычетУже известно, кому придется платить НДФЛ с процентов по вкладам
№ 4
Как получить выписку из ЕГРН, не выходя из домаМожно ли обналичить подарочный сертификат магазинаЧто «умеет» личный кабинет физлица на сайте ФНС
№ 3
НДФЛ-новшества при продаже имуществаДолжники имеют право на сохранение прожиточного минимумаМожно ли получить «просроченные» детские пособия
№ 2
Фитнес-вычет: как вернуть часть затрат на занятия спортомВы еще не внесли свой email в ЕГРН? А зря, это полезноИмущественные НДФЛ-вычеты: что меняетсяКогда нерезиденты могут не декларировать доходы от продажи имущества
№ 1
Нотариальные документы можно проверить онлайн

2021 г.

№ 24
Семьи с детьми теперь не должны платить НДФЛ при продаже жилья
№ 23
Нотариусы предупреждают: сожительство и официальный брак — не одно и то жеПод крылом самолета: что положено пассажиру, если рейс задержанСнижаем НДФЛ с процентов по банковскому вкладу за счет вычетовЧто делать, если в выписке из ЕГРН написано что-то не то
№ 21
Вид разрешенного использования земли: как его сменитьИФНС не возвращает НДФЛ с заявленного вычета: что предпринятьПособие на детей от 8 до 17 лет из неполных семей: разбираем неясные моментыРосреестр информирует о сделках с недвижимостью с участием детейУ вас скоро свадьба: что важно знать при оформлении выходных днейЧасы тишины: когда нельзя шуметь, делая ремонт
№ 20
Что делать, если «больничные» деньги из ФСС задерживаются
№ 19
Как подтвердить статус помещения «творческая мастерская», чтобы не платить налог на имущество физлицЧто полагается многодетным родителям от государства
№ 18
Гаражная амнистия: что о ней нужно знатьКакие ПДД-штрафы теперь можно обжаловать через госуслуги и сайты судов
№ 16
Почему не надо сейчас оплачивать абонемент в спортклуб ради фитнес-вычета
№ 15
«Легкие» НДФЛ-вычеты: кто, когда и как может получитьВстречайте: новые пособия для беременных женщин и детей из неполных семейПри доплате за лишние метры срок владения квартирой в новостройке не обнуляется
№ 13
Как вернуть переплату НДФЛ за 2019 год по проданной новостройке
№ 11
Брака уже нет, а кредиты все еще есть: кому придется их платитьКак считать срок владения новостройкой для продажи без НДФЛ: подвох от МинфинаСудебная доверенность: важные нюансы
№ 10
Можно ли при покупке и продаже квартиры учитывать расходы на ее отделку
№ 9
ИФНС сама рассчитает НДФЛ, если не сдать декларацию при продаже недвижимостиКто такие предпенсионеры? Ответ зависит от вида льгот и гарантий
№ 8
Если для выхода на пенсию не хватает стажа и пенсионных баллов: кто и как может их купитьКакие переводы на банковские карты облагаются НДФЛ, а какие — нет
№ 7
В целях НДФЛ спортивная школа ничем не отличается от математическойКак будут возвращать домой туристов, если туроператор прекратил свою деятельностьПенсионеры и предпенсионеры: подборка налоговых и рабочих льготСтартовал третий этап акции «туристический кешбэк»Электронная трудовая книжка: где работникам искать сведения, содержащиеся в ней
№ 6
Новые Правила розничной торговли: о чем надо знать потребителям
№ 5
Для НДФЛ-вычета на лечение — новые перечни медицинских услугКакие налоги придется платить с полученного в наследство имуществаШкола в кругу семьи: что такое семейное обучение и как на него перейти
№ 3
Дольщик продает квартиру: как считать срок владенияИзменения в регистрации в качестве безработного и размеры пособияОбразовательный кредит по госпрограмме: что новогоПоправки по НДФЛ и имущественным налогам для физических лицУслуги гостиниц: новшества для постояльцев
№ 2
Как будут облагаться НДФЛ проценты по вкладам в 2021 годуКого ждет ставка НДФЛ 15%Материнский капитал: каким он будет в 2021 году
Cвежий номер «Главной книги»
  • НАЛОГОВЫЕ ПЛАТЕЖКИ: заполнение по правилам ФНС
  • ДЕКАБРЬСКИЙ НДФЛ: требуется подача уведомления вне очереди
  • ЕНС И ЕНП: отвечаем на вопросы читателей
  • КАССОВЫЕ ПРОВЕРКИ: хорошие новости и не очень
Читать
ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Пробный доступ к  КонсультантПлюс НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
ИНДЕКСЫ
Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.37%
февраль 2023 г.
Москва МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

24 801

Примечание

Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%
ОПРОС
Сходится ли сальдо ЕНС на 01.01.2023 по данным ИФНС с вашими данными?
Да
Нет
В личном кабинете нет данных о сальдо
Нужное
Содержание