Последствия ведения бизнеса без регистрации | Журнал «Главная книга» | № 16 за 2019 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 2 августа 2019 г.

Содержание журнала № 16 за 2019 г.
А.Ю. Никитин,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Итак, к вам (обычному гражданину) пришли с проверкой. И налоговики решили, что ваша деятельность вполне тянет на предпринимательскую. Какие налоги вам могут доначислить? Можно ли получить освобождение от НДС задним числом? И надо ли платить страховые взносы за себя, если вы не были зарегистрированы как ИП? На эти и другие вопросы мы ответим в статье.

Последствия ведения бизнеса без регистрации

О том, при каких обстоятельствах человека могут признать предпринимателем, мы писали:

2019, № 16

Какие налоги нужно будет заплатить

Зарегистрировавшись в качестве ИП, вы могли бы выбрать льготный режим налогообложения (УСН или, по отдельным видам деятельности, ПСН/ЕНВД). Применение спецрежима, по общему правилу, освобождает от уплаты НДС. Если же ваша деятельность без регистрации будет переквалифицирована в предпринимательскую по итогам налоговой проверки, то вас без вариантов признают плательщиком «предпринимательского» НДФЛ и НДС.

Справка

Если человек продал бизнес-имущество, а после этого зарегистрировался в качестве ИП и стал применять упрощенку, то заплатить с доходов от продажи налог при УСН все равно не получится. Даже если эти события произошли в пределах одного календарного года. Применить ставку «упрощенного» налога задним числом к доходам, полученным в то время, когда человек даже не был зарегистрирован как ИП, невозможно. Придется платить НДС и НДФЛ, и неважно, как долго имущество находилось в вашей собственностиПостановление АС ЗСО от 24.04.2017 № Ф04-661/2017.

Правда, если вы — человек добросовестный и не уклонялись от уплаты налогов, то НДФЛ с доходов от своей деятельности должны были уплачивать в любом случае, даже если не считали ее бизнесом. И если вы подавали декларации по НДФЛ и налог платили, то никаких доначислений, во всяком случае значительных, по нему не будет. Ведь «предпринимательский» НДФЛ, по сути, ничем не отличается от НДФЛ, уплачиваемого всеми прочими гражданами.

Но даже если вы не платили НДФЛ, доначислить вам налог со всей суммы дохода налоговики не вправе. Признав вас предпринимателем, проверяющие должны рассчитать ваши действительные налоговые обязательства. То есть должны учесть ваши расходы, связанные с ведением бизнеса. Например, на покупку товаров, материалов, содержание помещений, сдававшихся в аренду, и т. д. Конечно, если вы сможете подтвердить эти расходы документальноп. 1 ст. 221 НК РФ.

Если вы не представите подтверждающие документы, налог, подлежащий уплате, налоговики вправе определить расчетным методом. Причем рассчитать должны не только ваши доходы, но и расходы. Но это касается только НДФЛподп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ; Постановления АС ПО от 23.05.2019 № Ф06-46356/2019; АС ВВО от 06.12.2016 № Ф01-5195/2016. Вычеты по НДС при применении расчетного метода налоговики не предоставятп. 8 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57.

Впрочем, на НДС мы остановимся подробнее.

Как рассчитают НДС при проверке

Если налоговики посчитают, что вы ведете предпринимательскую деятельность без регистрации, то они доначислят вам НДС.

Систематическая продажа товаров — тоже предпринимательская деятельность. Но в случае доначисления налогов новоиспеченному ИП налоговики должны будут уменьшить сумму его доходов на закупочную цену товара

Систематическая продажа товаров — тоже предпринимательская деятельность. Но в случае доначисления налогов новоиспеченному ИП налоговики должны будут уменьшить сумму его доходов на закупочную цену товара

Скорее всего, НДС вам исчислят по расчетной ставке 20/120 (по товарам, работам и услугам, реализованным до 01.01.2019, — 18/118). То есть «вытащат» НДС из полученной вами от покупателя оплаты, не увеличивая цену сделки на сумму налога. Метод основан на позиции ВАС, устанавливающей презумпцию наличия НДС в цене договорап. 17 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33.

Начислить НДС «сверху», то есть добавить к цене ваших сделок 20% (до 01.01.2019 — 18%), могут, только если инспекция докажет, что цена сделки действительно не включала в себя НДСПисьмо ФНС от 05.10.2016 № СД-4-3/18862@. А сделать это налоговикам весьма затруднительно.

Предположим, человек считал, что он не ведет предпринимательскую деятельность. И полагал, что, как физлицо, он не является плательщиком НДС, и не предъявлял налог покупателям. В таком случае начисление налога сверх цены сделки будет означать дополнительное обременение, поскольку продавцу, по сути, придется уплатить НДС за свой счет. Ведь взыскать налог с покупателя дополнительно к установленной в договоре цене он не сможет. Так что налоговики здесь должны рассчитать налог по расчетной ставке.

Другой пример: гражданин, зарегистрированный как ИП, не предъявлял НДС арендаторам нежилых помещений, полагая, что сдает их вне рамок предпринимательской деятельности. В договорах и платежках было прямо указано, что цена не включает НДС. Инспекция при проверке доначислила налог «сверху». Суды трех инстанций поддержали налоговиков. Однако Верховный суд посчитал примененную методику расчета налога неверной для этого случая. И именно потому, что бизнесмен заблуждался относительно характера заключаемых сделок. ВС указал, что в этой ситуации отсутствие НДС в цене договора не свидетельствует о согласии сторон на возможность увеличения арендной платы. То есть, если бы арендодатель изначально выступал как ИП, это не привело бы к установлению большей арендной платы, даже с учетом налога. И значит, начисление НДС сверх оговоренных в договорах аренды цен незаконноОпределение ВС от 20.12.2018 № 306-КГ18-13128.

Внимание

Если вы продаете или сдаете внаем личную квартиру, то начислять НДС на ее стоимость или на арендную плату вам, конечно, не нужно. А вот если вы покупаете жилые и нежилые помещения именно для перепродажи или сдачи в аренду, то НДС вам могут начислить по результатам налоговой проверки.

Из этого ФНС делает такой вывод: если, заключая сделки, гражданин действовал открыто и добросовестно (к примеру, исправно подавал декларации и уплачивал НДФЛ с доходов от аренды), то при переквалификации его деятельности в предпринимательскую нельзя начислить НДС сверх установленной в договоре цены. Налог исчисляется по расчетной ставке. Если же человек должен был понимать, что ведет бизнес незаконно (например, не регистрируясь в качестве ИП, оказывал услуги по техническому обслуживанию и мойке автомобилей), то умысел на неуплату налогов, в том числе НДС, как говорится, налицо. В этом случае, по мнению налоговой службы, НДС надо начислить сверх цены, согласованной сторонами договораПисьмо ФНС от 07.05.2019 № СА-4-7/8614 (п. 5) (далее — Письмо ФНС).

Если речь идет о деятельности по сдаче в аренду и продаже коммерческой недвижимости, то об умышленной неуплате НДС, по мнению ФНС, свидетельствуют:

или совершение спорных сделок без НДС, притом что в ходе ранее проведенных проверок человеку уже начисляли НДС в аналогичной ситуации;

или прекращение статуса ИП накануне заключения спорных сделок по продаже недвижимости, использовавшейся в предпринимательской деятельности, от имени физлица (иногда после заключения таких сделок снова регистрируются в качестве ИП);

или наличие у человека статуса ИП и одновременно заключение им договоров аренды или купли-продажи недвижимости, использовавшейся в предпринимательской деятельности, от имени физлица.

Если вы покупаете государственное или муниципальное имущество, не закрепленное за ГУП или МУП, которое в дальнейшем будет использоваться для ведения бизнеса, то должны исполнять обязанности налогового агента по НДС. То есть вам надо исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог с доходов, выплачиваемых продавцу такого имущества. Причем даже в том случае, когда вы не зарегистрированы в качестве ИПп. 3 ст. 161 НК РФ; Письмо ФНС (п. 2); Постановление АС СЗО от 04.05.2017 № Ф07-3345/2017 (оставлено в силе Определением ВС от 31.08.2017 № 307-КГ17-11240).

Освобождение от уплаты НДС задним числом

ФНС напоминает, что при переквалификации деятельности гражданина в предпринимательскую он имеет право на освобождение от обязанностей плательщика НДС, если выполнялись условия ст. 145 НК РФПисьмо ФНС (п. 4). То есть если выручка без НДС за 3 предшествующих последовательных календарных месяца не превышала 2 млн руб.п. 1 ст. 145 НК РФ

Правда, порядок реализации права на освобождение предусматривает подачу соответствующего уведомления не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого освобождение используется. Но пропуск этого срока не означает, что право на освобождение утраченоп. 2 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33.

Если инспекция при переквалификации деятельности в рамках выездной проверки не учла право на освобождение, но человек использовал это право фактически (при соблюдении условия о размере выручки НДС не исчислялся и не предъявлялся покупателям), то он может подать уведомление и после проверки. В частности, после того как вступит в силу решение суда по его делу. С учетом этого ФНС рекомендует налоговикам на местах вообще не ждать никаких уведомлений от проверяемого лица и при соблюдении условия о размере выручки предоставлять освобождение по итогам проверки автоматическиПисьмо ФНС (п. 4).

Совет

Уведомление об использовании права на освобождение от обязанностей плательщика НДС можно подать и в ходе налоговой проверки. Но если вы намерены оспаривать правомерность переквалификации вашей деятельности в предпринимательскую, то не делайте этого. Даже если налоговики говорят, что без уведомления освобождение вам не предоставят. Подача уведомления во время проверки означает: вы согласны с тем, что вели бизнес. По существу это лишит вас права на защиту в суде. Поэтому подавайте уведомление только после того, как суд примет решение не в вашу пользу, то есть когда окончательно определится ваш статус плательщикаОпределения ВС 03.07.2018 № 304-КГ18-2570, от 31.01.2018 № 306-КГ17-15420.

Что еще будет за бизнес без регистрации

Вопреки распространенному мнению ИФНС не вправе оштрафовать человека, не зарегистрированного в качестве ИП, на 40 000 руб. за ведение предпринимательской деятельности без постановки на налоговый учет. Дело в том, что штраф за «безучетную» деятельность может быть предъявлен только действующим организациям и предпринимателям. Так сформулирована диспозиция нормы п. 2 ст. 116 НК РФ. И на это уже обращали внимание и ФНС, и МинфинПисьмо Минфина от 10.06.2016 № 03-02-08/35401.

За «безучетную» предпринимательскую деятельность гражданина могут привлечь к административной ответственности. Штраф составит 500—2000 руб.ч. 1 ст. 14.1 КоАП РФ Куда более серьезной может быть уголовная ответственность за незаконное предпринимательство. Если сумма полученного от незаконной деятельности дохода составила свыше 2 250 000 руб., санкции могут быть применены в виде:

либо штрафа в размере до 300 000 руб. или в размере заработной платы (иного дохода) осужденного за период до 2 лет;

либо обязательных работ на срок до 480 часов;

либо ареста на срок до 6 месяцев.

Если же доход превысил 9 000 000 руб., гражданина могут оштрафовать на сумму до 500 000 руб. или осудить на срок до 5 лет со штрафом до 80 000 руб.ч. 1, 2 ст. 171, примечание к ст. 170.2 УК РФ

И, помимо этого, вам все равно придется заплатить все налоговые долги.

Что со страховыми взносами

Все без исключения предприниматели платят страховые взносы за себя за все время, пока они числились в ЕГРИП. И не имеет значения, получали они доход от бизнеса или нетПисьмо Минфина от 21.01.2019 № 03-15-05/2694. А надо ли платить страховые взносы человеку, если его деятельность переквалифицирована в предпринимательскую по итогам проверки? Полагаем, что не надо. И случаи, когда налоговики доначисляли бы страховые взносы в такой ситуации, нам неизвестны. Ведь все-таки обязанность по уплате взносов связана именно с фактом госрегистрации в качестве ИП. А все противоречия и неясности в налоговом законодательстве следует толковать в пользу налогоплательщикап. 7 ст. 3 НК РФ.

К примеру, за год начала деятельности взносы считаются исходя из даты госрегистрации ИПп. 3 ст. 430 НК РФ. А как посчитать взносы человеку, который вел предпринимательскую деятельность без регистрации? От какой даты начала ведения бизнеса отталкиваться? В НК ответа нет.

* * *

Какие еще последствия ведения предпринимательской деятельности без регистрации? В случае проверки вам доначислят не только налоги, но и штрафы и пени за их несвоевременную уплату. Правда, если вы подавали декларацию 3-НДФЛ, то штраф вам могут посчитать только на суммы НДФЛ, начисленные дополнительно по итогам проверки. На суммы налога, задекларированные, но не уплаченные вовремя, начислят только пени. Также вас могут оштрафовать за непредставление налоговых деклараций. Даже если вы ежегодно подавали декларацию по НДФЛ, вас оштрафуют за несдачу ежеквартальных деклараций по НДС (если вы не сможете претендовать на освобождение от обязанностей плательщика НДС по ст. 145 НК)ст. 75, п. 1 ст. 119, ст. 122 НК РФ; п. 19 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Личный интерес / налоги физических лиц»:

2020 г.

2019 г.

2018 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
РСВ за 9 месяцев
КОРОНАВИРУС
ПОЛЕЗНОЕ
Свежий номер журнала Главная книга
ОПРОС
Удалось ли вам использовать пандемию коронавируса как форс-мажор?
Да, нам снизили административный штраф
Да, контрагент не стал требовать пени за просрочку
Нет, никому нет дела до наших проблем
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.4%
июль 2020 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

4.25%
ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Ю-СофтПрезентация диплома ACCA «Финансы и управление бизнесом» на русском языке
Содержание
Нужное