Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 26 августа 2019 г.

ПАМЯТКА ОСН

Л.А. Елина,
ведущий эксперт

При изменении стоимости отгруженных товаров составляется корректировочный счет-фактура (КСФ), в котором указываются сведения из первичного документа. Если же стоимость меняется несколько раз, КСФ надо составлять на каждое такое изменение. При этом надо учитывать особенности заполнения КСФ.

КСФ при неоднократных изменениях

Продавец должен выставить корректировочный счет-фактуру, если согласовал с покупателем изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ или ранее оказанных услуг). Причины могут быть разные: как уменьшение/увеличение цены товаров (работ, услуг), так и изменение их количества (объема)п. 3 ст. 168, п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ.

Если стоимость таких товаров (работ, услуг) меняется второй раз, то вносить исправления в первичный КСФ не нужно. Ведь ошибок в нем не было. Надо выставить новый КСФ к предыдущему КСФ (второй КСФ к первому КСФ).

Он заполняется по тому же принципу, что и первичный КСФ. Однако есть небольшие различия. Так, по общему правилу, в первом КСФ:

•в строке 1б указывают номер и дату счета-фактуры, к которому составляется корректировочный документ;

•при заполнении граф по строке «А (до изменения)» указываются соответствующие показатели счета-фактуры, сведения из которого корректируются.

При заполнении второго КСФ (третьего и т. д.) в указанных строках отражаются показатели предыдущего КСФп. 3 ст. 168 НК РФ; Письма Минфина от 12.07.2019 № 03-07-09/51930, от 16.08.2017 № 03-07-09/52398; ФНС от 10.12.2012 № ЕД-4-3/20872@.

КОРРЕКТИРОВОЧНЫЙ СЧЕТ-ФАКТУРА № 87 от 20.08.2019 (1),

ИСПРАВЛЕНИЕ КОРРЕКТИРОВОЧНОГО СЧЕТ-ФАКТУРЫ № _____ от ___________ (1а)

к СЧЕТУ-ФАКТУРЕ (счетам-фактурам) № 80 от 13.08.2019,
с учетом исправления № _____ от ___________ (1б)В строке 1б укажите дату и номер предыдущего КСФ, а не отгрузочного счета-фактуры

Продавец ООО «Трейдер» (2)

...

Наименова­ние товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права	Показатели в связи с изменением стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав	Код вида товара	Единица измерения		...	Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом — всего
			код	условное обозначение (национальное)
1	1а	1б	2	2а		9
Стол письменный (СТ-2М)	А (до изменения)В строки «А (до изменения)» перенесите показатели из соответствующих строк «Б (после изменения)» предыдущего КСФ	—В строки «А (до изменения)» перенесите показатели из соответствующих строк «Б (после изменения)» предыдущего КСФ	796В строки «А (до изменения)» перенесите показатели из соответствующих строк «Б (после изменения)» предыдущего КСФ	шт.В строки «А (до изменения)» перенесите показатели из соответствующих строк «Б (после изменения)» предыдущего КСФ		20 500,00В строки «А (до изменения)» перенесите показатели из соответствующих строк «Б (после изменения)» предыдущего КСФ
	Б (после изменения)	—	796	шт.		20 700,00
	В (увеличение)	—	Х	Х		200,00
	Г (уменьшение)	—	Х	Х		—
Стул офисный (S-5)	А (до изменения)В строки «А (до изменения)» перенесите показатели из соответствующих строк «Б (после изменения)» предыдущего КСФ	—В строки «А (до изменения)» перенесите показатели из соответствующих строк «Б (после изменения)» предыдущего КСФ	796В строки «А (до изменения)» перенесите показатели из соответствующих строк «Б (после изменения)» предыдущего КСФ	шт.В строки «А (до изменения)» перенесите показатели из соответствующих строк «Б (после изменения)» предыдущего КСФ		9100,00В строки «А (до изменения)» перенесите показатели из соответствующих строк «Б (после изменения)» предыдущего КСФ
	Б (после изменения)	—	796	шт.		9000,00
	В (увеличение)	—	Х	Х		—
	Г (уменьшение)	—	Х	Х		100,00
Всего увеличение (сумма строк В)			Х	Х		200,00
Всего уменьшение (сумма строк Г)			Х	Х		100,00

* * *

В случае когда в корректировочном счете-фактуре обнаружены существенные ошибки, из-за которых налоговые органы могут отказать в вычете по НДС, их надо исправить. К примеру, в КСФ не указана ставка НДС, либо она неверная, либо ошибка допущена в цене или общей стоимости товаровп. 2 ст. 169 НК РФ; п. 6 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137. А вот несущественные — не обязательно.

Для исправления ошибок в КСФ продавец должен составить новый (исправленный) КСФ, в котором надо указатьп. 6 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137:

•в строках 1 и 1б — номера и даты из исправляемого КСФ;

•в строке 1а — порядковый номер и дату исправления;

•в остальных строках и графах — данные из исправляемого КСФ, но уже с правильными значениями.

Понравилась ли вам статья?

• Почему оценка снижена?
• Есть ошибки
  Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
• Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
• Нет ответа по поставленные вопросы
• Аргументы неубедительны
• Ничего нового не нашел
• Нужно больше примеров
• Тема не актуальна
• Статья появилась слишком поздно
• Слишком много слов
• Другое
  Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300

Поставить оценку

Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

• я подписчик электронного журнала

  Авторизоваться
• я не подписчик, но хочу им стать

  Подписаться
• хочу читать статьи бесплатно и попробовать все возможности подписчика

  Получить демодоступ