
Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 26 августа 2019 г.
Содержание журнала № 17 за 2019 г.КСФ при неоднократных изменениях
Продавец должен выставить корректировочный счет-фактуру, если согласовал с покупателем изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ или ранее оказанных услуг). Причины могут быть разные: как уменьшение/увеличение цены товаров (работ, услуг), так и изменение их количества (объема)п. 3 ст. 168, п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ.
Если стоимость таких товаров (работ, услуг) меняется второй раз, то вносить исправления в первичный КСФ не нужно. Ведь ошибок в нем не было. Надо выставить новый КСФ к предыдущему КСФ (второй КСФ к первому КСФ).
Он заполняется по тому же принципу, что и первичный КСФ. Однако есть небольшие различия. Так, по общему правилу, в первом КСФ:
•в строке 1б указывают номер и дату счета-фактуры, к которому составляется корректировочный документ;
•при заполнении граф по строке «А (до изменения)» указываются соответствующие показатели счета-фактуры, сведения из которого корректируются.
При заполнении второго КСФ (третьего и т. д.) в указанных строках отражаются показатели предыдущего КСФп. 3 ст. 168 НК РФ; Письма Минфина от 12.07.2019 № 03-07-09/51930, от 16.08.2017 № 03-07-09/52398; ФНС от 10.12.2012 № ЕД-4-3/20872@.

КОРРЕКТИРОВОЧНЫЙ СЧЕТ-ФАКТУРА № 87 от 20.08.2019 (1),
ИСПРАВЛЕНИЕ КОРРЕКТИРОВОЧНОГО СЧЕТ-ФАКТУРЫ № _____ от ___________ (1а)
к СЧЕТУ-ФАКТУРЕ (счетам-фактурам) № 80 от 13.08.2019,
с учетом исправления № _____ от ___________ (1б)В строке 1б укажите дату и номер предыдущего КСФ, а не отгрузочного счета-фактуры
Продавец ООО «Трейдер» (2)
...
Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права | Показатели в связи с изменением стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав | Код вида товара | Единица измерения | ... | Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом — всего | |
код | условное обозначение (национальное) | |||||
1 | 1а | 1б | 2 | 2а | 9 | |
Стол письменный (СТ-2М) | А (до изменения)В строки «А (до изменения)» перенесите показатели из соответствующих строк «Б (после изменения)» предыдущего КСФ | —В строки «А (до изменения)» перенесите показатели из соответствующих строк «Б (после изменения)» предыдущего КСФ | 796В строки «А (до изменения)» перенесите показатели из соответствующих строк «Б (после изменения)» предыдущего КСФ | шт.В строки «А (до изменения)» перенесите показатели из соответствующих строк «Б (после изменения)» предыдущего КСФ | 20 500,00В строки «А (до изменения)» перенесите показатели из соответствующих строк «Б (после изменения)» предыдущего КСФ | |
Б (после изменения) | — | 796 | шт. | 20 700,00 | ||
В (увеличение) | — | Х | Х | 200,00 | ||
Г (уменьшение) | — | Х | Х | — | ||
Стул офисный (S-5) | А (до изменения)В строки «А (до изменения)» перенесите показатели из соответствующих строк «Б (после изменения)» предыдущего КСФ | —В строки «А (до изменения)» перенесите показатели из соответствующих строк «Б (после изменения)» предыдущего КСФ | 796В строки «А (до изменения)» перенесите показатели из соответствующих строк «Б (после изменения)» предыдущего КСФ | шт.В строки «А (до изменения)» перенесите показатели из соответствующих строк «Б (после изменения)» предыдущего КСФ | 9100,00В строки «А (до изменения)» перенесите показатели из соответствующих строк «Б (после изменения)» предыдущего КСФ | |
Б (после изменения) | — | 796 | шт. | 9000,00 | ||
В (увеличение) | — | Х | Х | — | ||
Г (уменьшение) | — | Х | Х | 100,00 | ||
Всего увеличение (сумма строк В) | Х | Х | 200,00 | |||
Всего уменьшение (сумма строк Г) | Х | Х | 100,00 |

* * *
В случае когда в корректировочном счете-фактуре обнаружены существенные ошибки, из-за которых налоговые органы могут отказать в вычете по НДС, их надо исправить. К примеру, в КСФ не указана ставка НДС, либо она неверная, либо ошибка допущена в цене или общей стоимости товаровп. 2 ст. 169 НК РФ; п. 6 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137. А вот несущественные — не обязательно.
Для исправления ошибок в КСФ продавец должен составить новый (исправленный) КСФ, в котором надо указатьп. 6 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137:
•в строках 1 и 1б — номера и даты из исправляемого КСФ;
•в строке 1а — порядковый номер и дату исправления;
•в остальных строках и графах — данные из исправляемого КСФ, но уже с правильными значениями.