«Учетные» моменты создания служебного произведения

Уплачиваем зарплатные налоги с вознаграждения за использование служебного произведения

Если вы выплачиваете своим работникам-авторам вознаграждение за использование созданных ими служебных произведений, то сумма такого вознаграждения облагается НДФЛ у любых работников — и резидентов, и нерезидентовподп. 3 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 210 НК РФ; Письмо ФНС от 15.03.2018 № ГД-4-11/4898@ (п. 2 разд. III). При этом работодатель обязан как налоговый агент удержать сумму налога, уплатить ее в бюджет и предоставить работнику по его заявлению профессиональный налоговый вычет или в размере документально подтвержденных расходов, или по нормативу от 20 до 40% начисленного работнику доходапп. 1, 4 ст. 226, п. 3 ст. 221 НК РФ.

По мнению ФНС, вознаграждение автору за использование служебного произведения во всех случаях, кроме выплат иностранным гражданам и лицам без гражданства, временно пребывающим в РФ, облагается страховыми взносамип. 1 ст. 420, п. 7 ст. 421, подп. 15 п. 1 ст. 422 НК РФ. Потому что это сумма, выплачиваемая в рамках трудовых отношений. И не важно, предусмотрена ее выплата трудовым или гражданско-правовым договоромПисьмо ФНС от 15.03.2018 № ГД-4-11/4898@ (п. 1 разд. III); Письмо Минтруда от 16.12.2014 № 17-3/В-613.

Учитываем служебное произведение

Служебное произведение можно учитывать по-разному.

Ситуация 1. Работодатель планирует использовать служебное произведение больше года и учитывать его как отдельный объект. Тогда служебное произведение является НМА.

Для целей бухучета неважно, какова величина затрат на создание НМА. Можно собирать затраты на создание объекта авторских прав (включая зарплату работников, вознаграждение за использование произведений и страховые взносы) на отдельном субсчете 08-5 «Приобретение нематериальных активов» к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы»пп. 6, 8, 9 ПБУ 14/2007; Инструкция, утв. Приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н.

Когда произведение закончено, нужно:

•списать сумму затрат на создание объекта авторских прав со счета 08-5 «Приобретение нематериальных активов» в дебет счета 04 «Нематериальные активы» на дату его передачи и возникновения у работодателя исключительного права на него. Например, на дату составления работником и работодателем акта о передаче готового служебного произведения в распоряжение работодателя;

•установить срок полезного использования (СПИ) актива не менее 12 месяцев.

С 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к учету, начинайте начислять амортизацию по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу)пп. 6, 23 ПБУ 14/2007; Инструкция, утв. Приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н до полного погашения стоимости актива либо списания его с учета. Это относится и к произведению, которое не используется, но учтено как НМА.

А вот для целей налогообложения прибыли учет будет зависеть от суммы затрат на создание произведенияп. 1 ст. 256, п. 3 ст. 257 НК РФ:

•если затраты более 100 000 руб., то объект признается НМА и его стоимость нужно погашать через амортизацию. СПИ нужно установить не менее 2 летп. 2 ст. 258 НК РФ. Лучше, если он будет такой же, как в бухучете;

•если затраты 100 000 руб. и менее, то служебное произведение — это неамортизируемое имущество. Его стоимость в полной сумме можно списать в прочие расходыподп. 26, 35, 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Упрощенцы могут учитывать все затраты на создание НМА в расходах с момента принятия объекта к учету равномерно до конца годаподп. 2 п. 1, подп. 2 п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

Ситуация 2. Работодатель не собирается учитывать служебное произведение как отдельный актив. Тогда и в бухгалтерском, и в налоговом учете затраты на его создание можно сразу списывать на текущие расходы. При этом расходы на выплату вознаграждения за использование служебного произведения нужно учитывать в зависимости от того, в каком договоре предусмотрена его выплата работнику:

•если в трудовом договоре, то в составе расходов на оплату трудаст. 255 НК РФ;

•если в гражданско-правовом договоре, то в составе прочих расходовподп. 37, 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Упрощенцам вознаграждение авторам за пользование их произведениями лучше оформлять в трудовом договоре, поскольку такую выплату точно можно учитывать в расходах на оплату трудаподп. 6 п. 1 ст. 346.16, ст. 255 НК РФ.

* * *

Если служебное произведение не учитывать как актив, исключительное право на него будет у работодателя при выполнении ряда «оформительских» условий, о которых мы рассказали в , 2019, № 16.