Подписка на ЭВГК с о скидкой и подарком
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 26 августа 2019 г.

Содержание журнала № 17 за 2019 г.
УСН
И.В. Кравченко,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Пониженная ставка налога при УСН нередко становится камнем преткновения в спорах с налоговиками. Поэтому мы подготовили для вас подборку свежих судебных решений, связанных с ее применением.

УСН: пониженная ставка как повод для судебных разбирательств

Споры из-за периода действия ставки и даты начала ее применения

Зачастую неверное толкование норм регионального законодательства, а также невнимательность налогоплательщиков приводят к судебным спорам. Вот пара примеров из жизни.

1. Фирма посчитала налог при УСН с объектом «доходы минус расходы» по ставке 5% вместо 15%. Налоговики сочли это неправомерным, так как на период, за который исчислен налог (2012 г.), пониженная ставка на территории субъекта РФ введена не былаПостановление АС СКО от 13.07.2017 № Ф08-4644/2017.

Согласно законам, устанавливающим пониженную ставку налога при УСН на территории этого субъекта РФ, введена она в 2009—2011 гг. и 2013 г. Спорный год (2012 г.) попал под исключение. Ставка в размере 5% в этом году не была установлена, а значит, расчет налоговых обязательств с ее применением неправомерен. Судьи налоговиков поддержали.

Отметим, что это не единичный случай. Известно также, что один из предпринимателей аналогичным образом занизил свои налоговые обязательства, применив пониженную ставку налога при УСН тогда, когда фактически эта ставка в субъекте РФ не действовалаПостановление АС СКО от 30.01.2017 № Ф08-10302/2016.

Учитывая этот опыт, рекомендуем, прежде чем применять пониженную ставку налога при УСН, убедиться, что региональным законом ставка налога действительно была снижена на период, за который идет расчет.

Чтобы не пришлось «бодаться» с налоговиками по поводу применения пониженной ставки, следует внимательно читать региональные УСН-законы

Чтобы не пришлось «бодаться» с налоговиками по поводу применения пониженной ставки, следует внимательно читать региональные УСН-законы

2. Региональный Закон о пониженной ставке в области действовал с 2009 г.Закон Тульской области от 26.09.2009 № 1329-ЗТО В 2016 г. в него были внесены поправки новым ЗакономЗакон Тульской области от 28.11.2015 № 2378-ЗТО, который установил пониженную ставку в размере 1% при УСН с объектом «доходы» для налогоплательщиков — организаций, впервые зарегистрированных после введения в действие настоящего Закона, за исключением организаций, ведущих оптовую и (или) розничную торговлю.

Компания, зарегистрированная в 2013 г., посчитала, что полностью соответствует предъявляемым требованиям и вправе применять 1%-ю ставку, но налоговики с этим не согласилисьПостановление АС ЦО от 12.12.2018 № Ф10-5239/2018.

Дело в том, что системное толкование п. 1 ст. 346.20 НК РФ и норм поправочного Законап. 2 ст. 1 Закона Тульской области от 28.11.2015 № 2378-ЗТО позволяет сделать вывод, согласно которому пониженная ставка в размере 1% может применяться лишь компаниями, зарегистрированными после 01.01.2016, то есть после введения в действие Закона, устанавливающего эту ставку. А раз так, то оснований для применения более низкой ставки налога при УСН у компании не было. Судьи с налоговиками согласились.

Споры из-за неоднозначных условий применения пониженных ставок

К примеру, был случай, когда организация на упрощенке с объектом «доходы минус расходы» при расчете налоговых обязательств применила пониженную ставку налога в размере 5%. Однако ИФНС посчитала, что, так как фирма зарегистрирована в текущем году, права на такую ставку она не имеет, ведь необходимых сведений о доходах за предыдущий налоговый период и о средней численности работников за предшествующий календарный год нет. А значит, и условия, установленные региональным Законом, не выполняютсяПостановление АС УО от 14.08.2018 № Ф09-4691/18.

Между тем у судей на этот счет сложилось иное мнение, согласно которому налогоплательщики, зарегистрированные в текущем налоговом периоде, вправе применять пониженную ставку налога при соблюдении условия о 70%-й доле доходов в предыдущем отчетном, а не только налоговом периоде. Это условие фирмой фактически было выполнено.

А вот отсутствие такого показателя, как средняя численность наемных работников за предшествующий календарный год, судьи оценили как показатель, равный нулю (0 человек < 15 человек), что позволило выполнить компании и второе спорное условие. Ведь все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов налогового законодательства толкуются в пользу налогоплательщикап. 7 ст. 3 НК РФ.

Отметим, что такие споры не редкость. Незадолго до рассмотренного случая другая вновь зарегистрированная компания в том же субъекте столкнулась с теми же претензиями от налоговиков. Судьи привели аналогичные аргументы и поддержали налогоплательщикаПостановление АС УО от 22.05.2018 № Ф09-2287/18.

Споры из-за даты регистрации упрощенца

Так, например, один бизнесмен на УСН с объектом «доходы» исчислил свои налоговые обязательства по ставке 0%, воспользовавшись правом на налоговые каникулы. Налоговый орган посчитал: применение пониженной ставки налога невозможно в силу того, что предприниматель зарегистрировался как ИП второй разПостановление АС УО от 15.10.2018 № Ф09-6233/18.

Упрощенец с этим не согласился и пошел в суд, который впоследствии выиграл. Аргумент был такой: согласно НК РФ условием применения ставки 0% является начало ведения (возобновление) официальной предпринимательской деятельности гражданином впервые после начала действия соответствующего закона субъекта РФ. Брать во внимание весь период деятельности гражданина для этих целей не нужноп. 4 ст. 346.20 НК РФ. ИП повторно зарегистрировался после вступления в силу регионального закона, следовательно, применение нулевой ставки обоснованно.

Отметим, что выиграть этот спор во многом удалось благодаря выработанному Верховным судом толкованию норм налогового законодательства. ВС указал: на нулевую ставку налога при УСН могут претендовать и бывшие ИП при условии, что они впервые возобновили свою деятельность после начала действия закона субъекта РФп. 14 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 НК РФ в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утв. Президиумом ВС 04.07.2018. В противном случае нарушается принцип равенства налогообложения ИП, что, в свою очередь, ведет к налоговой дискриминации. Сейчас Минфин с этим тоже согласенПисьмо Минфина от 22.03.2019 № 03-11-11/19514.

* * *

Для того чтобы узнать, какие еще просчеты (помимо неправомерного применения пониженных ставок налога при УСН) допускают бухгалтеры при работе на упрощенке, читайте: , 2019, № 15.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
УСН - расчет / уплата
УСН - расчет / уплата

2024 г.

№ 20
НДС у упрощенцев в 2025 году: первые вопросы
№ 19
Для ИП на УСН/ПСН продлили налоговые каникулыРасходы на УСН: какие учесть и как обосновать
№ 18
Как ИП на УСН + ПСН распределять страховые взносыКак на УСН учесть проценты при покупке ОС за счет заемных средствКак учесть плату за УСН-услуги, поступившую уже на ПСН
№ 17
Как пересчитать «упрощенный» налог при досрочной продаже ОС, купленного в рассрочкуПри покупке ККТ в новых регионах РФ можно применить вычетЧто ждет упрощенцев в 2025 году, помимо уплаты НДС
№ 16
НДС для упрощенцев с 2025 года
№ 15
НДС-последствия импортной недопоставкиТонкости учета субсидий у упрощенцев, у плательщиков ЕСХН и у ИП на ОСН
№ 14
«Доходно-расходная» упрощенка: отвечаем на ваши вопросыКак ИП учитывать доходы, полученные до и после патентаКак учесть бумажные и электронные издания, используемые в работеРасходы на сдачу отчетности по ТКС можно учесть в УСН-базе
№ 13
8 вопросов о рекламе в социальных сетяхВозмещение ущерба при ДТП служебного автомобиля: учетные нюансы
№ 11
Взаимозачет вклада участника в имущество ООО: возникнет ли у ООО налогооблагаемый доход?Нюансы учета и оформления расходов на мобильную связьОбразовался металлолом: решаем налоговые и бухгалтерские вопросы
№ 9
Утвержден новый размер компенсаций за использование личного транспортаФНС разрешила ИП уменьшать налог при УСН/ПСН на 1%-е взносы за текущий год
№ 8
На какие взносы ИП может уменьшить «упрощенный» налог/авансы 2024 годаОтражаем в учете участие в тендере по госзакупкам
№ 7
ИП на УСН продал бизнес-недвижимость: с какой суммы считать налогКомпенсация морального вреда: порядок оценки и особенности учетаУпрощенец выставил счет-фактуру: последствия для НДС и УСН
№ 6
Как ИП на УСН/ПСН воспользоваться уходящими налоговыми каникулами
№ 5
Можно ли учесть в расходах серую зарплатуСделка РЕПО в налоговом учете покупателя
№ 4
«Доходно-расходные» вопросы при УСН, ответы на которые помогут в расчете налогаГде и как при «доходной» УСН вести учет страховых взносов для уменьшения налогаЧто считать расходами на благоустройство территории и как их учесть
№ 3
4 варианта передачи имущества от ИП в ОООИП арендует имущество у физлица: повлияет ли это на порядок уменьшения УСН/ПСН на взносыТонкости учета при упрощенке на рубеже двух лет
№ 1
ИП на УСН закрывается: в какой срок подать декларацию и уплатить налогЧто нового ждет упрощенцев в 2024 году

2023 г.

№ 24
Какие вопросы задают компании и ИП при смене УСН-объекта
№ 23
ЧИА у лизингодателя: это ОС для целей налога на имущество и УСН-лимита?
№ 21
Разукомплектация ОС: налоговый аспектУсловие о цене контракта с пометкой «включая НДС» не делает из упрощенца плательщика этого налога
№ 20
«Спецрежимные» вопросы о страховых взносахАванс по УСН за 9 месяцев: на что обратить вниманиеКак ИП уменьшать налог при УСН/ПСН на взносы: три примера от ФНСПотратились на рекламу? Как учесть и оформить расходы
№ 19
Расходы при УСН: какие, когда и как учестьСмена режима налогообложения без уведомления ИФНС
№ 18
ИП: как теперь уменьшать налоги при УСН/ПСН на взносы за себя
№ 17
АО выкупает собственные акции: бухгалтерские и налоговые последствияЦелевая субсидия из бюджета — включать ли в состав доходов?
№ 16
Сюрпризы в уменьшении налогов по УСН/ПСН на взносы и другие новшества
№ 15
Как упрощенцу отразить аванс к уменьшению в уведомлении: ФНС разъясняетКак участнику учесть налоговый доход (убыток) при ликвидации ООО или выходе из него
№ 14
УСН-аванс за полугодие: какие есть вопросы по уведомлениям
№ 13
Может ли арбитражный управляющий заниматься бизнесом на УСНПродажа бизнес-недвижимости дешевле кадастра — доначислят ли налогСформирует ли банковская гарантия для покупки ОС его первоначальную стоимость?
№ 12
Когда НДС по аренде госимущества включать в УСН-расходы
№ 11
Упрощенец платил взносы по тарифу 30% вместо 15%: оставить нельзя исправить
№ 10
Для некоторых «упрощенных» расходов возможны несколько вариантов учетаМомент учета на УСН перечисленных налогов и взносов: взгляд специалиста ФНСПредставительские расходы: нюансы учета и оформления
№ 9
Дата признания «упрощенного» дохода при продаже товара через маркетплейсыКак учесть и обосновать маркетинговые и другие «скользкие» расходыКогда ИФНС оспорит списание испорченных или потерянных ТМЦ: примеры судебных решенийРасходы на комфорт и красоту рабочего пространства: как учесть и обосновать
№ 8
11 ответов на вопросы упрощенцев: вы спрашиваете — мы отвечаемКак НКО учитывать оказание платных образовательных услугКак заемщику учесть расходы на страхование и оценку предмета залога
№ 7
Декларационные вопросы у ИП на упрощенкеКак ЕНП изменил расчет платежей по УСН
№ 5
Как плательщикам УСН рассчитаться с бюджетом за 2022 годУСН за 2022 год: особенности расчета налога по повышенной ставкеУСН за 2022 год: проверяем расчет авансовых платежей
№ 4
ЕНП-новшества для ИП на патенте и «доходной» УСН
№ 3
«Расходные» вопросы упрощенцев и не толькоПроблема с расчетом налога при УСН за 2022 год по повышенной ставке
№ 2
«Упрощенные» изменения в 2023 году для организаций и ИП

2022 г.

№ 24
7 ответов на «доходные» вопросы упрощенцев в помощь бухгалтеруВ 2022 году платили взносы несмотря на отсрочку: как их учесть на УСНСложности перехода, или Меняем ОСН на УСН и наоборотУпрощенец покупает металлолом у НДС-плательщика: проходим НДС-квест
№ 23
Импорт товаров при УСН: как не запутаться при учете расходов
№ 19
Когда выбытие заложенного имущества — не доход для упрощенцев
№ 17
Налоговый учет операций с ОФЗ
№ 14
Ассорти из «упрощенных» вопросов
№ 13
Разъездной характер труда сотрудников: учет и документальное обоснование
№ 9
Как уплатить «упрощенный» налог за 2021 год и первый авансовый платеж в 2022 году
№ 8
Ответы на вопросы предпринимателей-упрощенцевСрок уплаты налога при УСН перенесен
№ 7
УСН «доходы минус расходы»: наши ответы помогут правильно рассчитать налог
№ 5
Сдаем налоговую декларацию на УСН и не только
№ 4
Что учесть бухгалтеру упрощенца при подготовке годового отчета
№ 3
Ответы на «доходно-расходные» вопросы упрощенцам в помощь
№ 2
Новая форма декларации по УСН за 2021 год: что нужно учесть
ОПРОС
Оплачивает ли ваш работодатель ДМС работникам?
да, но лишь некоторым категориям работников
да, всем работникам
нет
у меня нет работодателя (я – ИП/самозанятый)
31 октября 10:30-12:30 (МСК)
Варианты участия
Иконка
Прямой эфир, живое общение с лектором
Иконка
Доступ к видеозаписи и материалам
Елена Шаронова
Ведет вебинар
ведущий эксперт издательства «Главная книга»
Регистрация на вебинар

Нужное
Содержание