УСН: пониженная ставка как повод для судебных разбирательств

Споры из-за периода действия ставки и даты начала ее применения

Зачастую неверное толкование норм регионального законодательства, а также невнимательность налогоплательщиков приводят к судебным спорам. Вот пара примеров из жизни.

1. Фирма посчитала налог при УСН с объектом «доходы минус расходы» по ставке 5% вместо 15%. Налоговики сочли это неправомерным, так как на период, за который исчислен налог (2012 г.), пониженная ставка на территории субъекта РФ введена не былаПостановление АС СКО от 13.07.2017 № Ф08-4644/2017.

Согласно законам, устанавливающим пониженную ставку налога при УСН на территории этого субъекта РФ, введена она в 2009—2011 гг. и 2013 г. Спорный год (2012 г.) попал под исключение. Ставка в размере 5% в этом году не была установлена, а значит, расчет налоговых обязательств с ее применением неправомерен. Судьи налоговиков поддержали.

Отметим, что это не единичный случай. Известно также, что один из предпринимателей аналогичным образом занизил свои налоговые обязательства, применив пониженную ставку налога при УСН тогда, когда фактически эта ставка в субъекте РФ не действовалаПостановление АС СКО от 30.01.2017 № Ф08-10302/2016.

Учитывая этот опыт, рекомендуем, прежде чем применять пониженную ставку налога при УСН, убедиться, что региональным законом ставка налога действительно была снижена на период, за который идет расчет.

2. Региональный Закон о пониженной ставке в области действовал с 2009 г.Закон Тульской области от 26.09.2009 № 1329-ЗТО В 2016 г. в него были внесены поправки новым ЗакономЗакон Тульской области от 28.11.2015 № 2378-ЗТО, который установил пониженную ставку в размере 1% при УСН с объектом «доходы» для налогоплательщиков — организаций, впервые зарегистрированных после введения в действие настоящего Закона, за исключением организаций, ведущих оптовую и (или) розничную торговлю.

Компания, зарегистрированная в 2013 г., посчитала, что полностью соответствует предъявляемым требованиям и вправе применять 1%-ю ставку, но налоговики с этим не согласилисьПостановление АС ЦО от 12.12.2018 № Ф10-5239/2018.

Дело в том, что системное толкование п. 1 ст. 346.20 НК РФ и норм поправочного Законап. 2 ст. 1 Закона Тульской области от 28.11.2015 № 2378-ЗТО позволяет сделать вывод, согласно которому пониженная ставка в размере 1% может применяться лишь компаниями, зарегистрированными после 01.01.2016, то есть после введения в действие Закона, устанавливающего эту ставку. А раз так, то оснований для применения более низкой ставки налога при УСН у компании не было. Судьи с налоговиками согласились.

Споры из-за неоднозначных условий применения пониженных ставок

К примеру, был случай, когда организация на упрощенке с объектом «доходы минус расходы» при расчете налоговых обязательств применила пониженную ставку налога в размере 5%. Однако ИФНС посчитала, что, так как фирма зарегистрирована в текущем году, права на такую ставку она не имеет, ведь необходимых сведений о доходах за предыдущий налоговый период и о средней численности работников за предшествующий календарный год нет. А значит, и условия, установленные региональным Законом, не выполняютсяПостановление АС УО от 14.08.2018 № Ф09-4691/18.

Между тем у судей на этот счет сложилось иное мнение, согласно которому налогоплательщики, зарегистрированные в текущем налоговом периоде, вправе применять пониженную ставку налога при соблюдении условия о 70%-й доле доходов в предыдущем отчетном, а не только налоговом периоде. Это условие фирмой фактически было выполнено.

А вот отсутствие такого показателя, как средняя численность наемных работников за предшествующий календарный год, судьи оценили как показатель, равный нулю (0 человек < 15 человек), что позволило выполнить компании и второе спорное условие. Ведь все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов налогового законодательства толкуются в пользу налогоплательщикап. 7 ст. 3 НК РФ.

Отметим, что такие споры не редкость. Незадолго до рассмотренного случая другая вновь зарегистрированная компания в том же субъекте столкнулась с теми же претензиями от налоговиков. Судьи привели аналогичные аргументы и поддержали налогоплательщикаПостановление АС УО от 22.05.2018 № Ф09-2287/18.

Споры из-за даты регистрации упрощенца

Так, например, один бизнесмен на УСН с объектом «доходы» исчислил свои налоговые обязательства по ставке 0%, воспользовавшись правом на налоговые каникулы. Налоговый орган посчитал: применение пониженной ставки налога невозможно в силу того, что предприниматель зарегистрировался как ИП второй разПостановление АС УО от 15.10.2018 № Ф09-6233/18.

Упрощенец с этим не согласился и пошел в суд, который впоследствии выиграл. Аргумент был такой: согласно НК РФ условием применения ставки 0% является начало ведения (возобновление) официальной предпринимательской деятельности гражданином впервые после начала действия соответствующего закона субъекта РФ. Брать во внимание весь период деятельности гражданина для этих целей не нужноп. 4 ст. 346.20 НК РФ. ИП повторно зарегистрировался после вступления в силу регионального закона, следовательно, применение нулевой ставки обоснованно.

Отметим, что выиграть этот спор во многом удалось благодаря выработанному Верховным судом толкованию норм налогового законодательства. ВС указал: на нулевую ставку налога при УСН могут претендовать и бывшие ИП при условии, что они впервые возобновили свою деятельность после начала действия закона субъекта РФп. 14 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 НК РФ в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утв. Президиумом ВС 04.07.2018. В противном случае нарушается принцип равенства налогообложения ИП, что, в свою очередь, ведет к налоговой дискриминации. Сейчас Минфин с этим тоже согласенПисьмо Минфина от 22.03.2019 № 03-11-11/19514.

* * *

Для того чтобы узнать, какие еще просчеты (помимо неправомерного применения пониженных ставок налога при УСН) допускают бухгалтеры при работе на упрощенке, читайте: , 2019, № 15.