«Вмененные» вопросы про мусор, кассы и доставку пиццы

Остаток по «кассовым» расходам можно переносить

Я веду бизнес на вмененке, оказываю бытовые услуги, и у меня есть наемные работники. В июне купил онлайн-кассу. Как мне учесть расходы на нее?

— Сразу отметим, что в случае оказания определенных бытовых услуг (например, по ремонту и окраске обуви, приему стеклопосуды и пр.) организации и ИП могут не применять ККТ независимо от наличия наемных работниковп. 2 ст. 2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ.

Расходы на онлайн-кассу учитываются при расчете ЕНВД уже после уменьшения его на сумму страховых взносов. Максимальная сумма расходов, на которую можно уменьшить налог, — 18 000 руб. на одну единицу ККТ. Сюда включаются затраты на покупку ККТ, фискального накопителя, программного обеспечения, услуги по настройке и пр. Поставить в вычет расходы на кассу, купленную в июне, вы были вправе во II квартале, и то при условии, что успели зарегистрировать кассу в ИФНС до 1 июля.

Если сумма ЕНВД окажется меньше суммы расходов, неиспользованный остаток можно перенести на последующие кварталы, но только до конца 2019 г. То есть учесть расходы вы сможете еще в III и IV кварталах 2019 г. Так что, если вы не учли расходы на покупку во II квартале, можно уточненку не подавать, а начать учитывать их в III квартале и перенести остаток на IV квартал. Но это если суммы ЕНВД за III и IV кварталы вам хватит, чтобы списать все расходы. Если нет, то уточненка за II квартал нужна, иначе вы не сможете учесть «кассовые» расходы в полном объемеп. 2.2 ст. 346.32 НК РФ; Письмо ФНС от 19.04.2018 № СД-4-3/7542@.

На ККТ-расходы необязательно уменьшать ЕНВД именно по месту ее применения

У меня две торговые точки, где установлены онлайн-ККТ, в разных муниципальных районах. На расходы по одной кассе я уже уменьшил ЕНВД по ОКТМО, где эта касса установлена. Могу ли я поставить в вычет расходы на покупку второй кассы, которая установлена в другом магазине, при расчете налога по тому же ОКТМО? Или уменьшать ЕНВД можно только с учетом места установки ККТ?

— Судя по всему, вы ведете торговую деятельность и у вас есть наемные работники. А для предпринимателей, которые ведут деятельность в сфере торговли или общепита и имели наемных работников на дату регистрации ККТ в налоговой инспекции, возможность применения вычета по расходам на покупку кассы ограничена во времени. Они могли уменьшить ЕНВД на такие расходы только при условии регистрации ККТ в ИФНС до 01.07.2018 и только за налоговые периоды 2018 г.п. 2.2 ст. 346.32 НК РФ В 2019 г. уменьшать ЕНВД на «кассовые» расходы нельзя, даже если касса поставлена на учет в 2018 г.Письмо Минфина от 07.06.2019 № 03-11-11/41938 Но если вы по каким-то причинам не использовали право на вычет в 2018 г., сейчас можно подать уточненки.

Если же, допустим, вы начали вести розничную торговлю в одиночку в 2019 г., зарегистрировали ККТ в ИФНС до 01.07.2019, а уже после постановки кассы на учет заключили трудовые договоры с работниками, то можете воспользоваться вычетом на покупку ККТ на общих основаниях. То есть уменьшать на эти расходы ЕНВД за налоговые периоды до конца 2019 г.Письмо Минфина от 19.02.2019 № 03-11-11/10541

А вот запрета уменьшать сумму ЕНВД, подлежащую уплате в бюджет одного муниципального образования, на сумму расходов на приобретение ККТ, которая применяется в другом муниципальном образовании, в гл. 26.3 НК нетПисьмо Минфина от 19.02.2019 № 03-11-11/10519.

Чтобы перейти с ЕНВД на УСН, надо сняться с «вмененного» учета

У нас магазин на вмененке, другой деятельности ИП не ведет. Решили перейти на УСН. Достаточно ли будет до конца года подать уведомление о применении УСН? Или нужно еще сняться с учета в качестве плательщика ЕНВД?

— Да, с «вмененного» учета ИП должен сняться обязательно. Иначе придется и дальше платить ЕНВД по торговле через этот магазин. Если вы подадите только уведомление о применении УСН (форма 26.2-1), то налоговики посчитают, что налог при УСН будет уплачиваться в отношении деятельности, не переведенной на вмененку. Поэтому в течение первых 5 рабочих дней 2020 г. вам нужно подать в ИФНС заявление о снятии ИП с учета в качестве плательщика ЕНВД (форма ЕНВД-4)п. 3 ст. 346.28 НК РФ; Письмо Минфина от 13.02.2014 № 03-11-11/5917.

Вывоз мусора + ЕНВД: можно, но осторожно

Наша компания планирует заключить договоры на перевозку бытового мусора с несколькими организациями. Для перевозки будет использоваться несколько грузовиков КамАЗ, собственных и арендованных. Общее количество ТС — меньше 20. Можно ли платить ЕНВД по такой деятельности?

— Не зная всех нюансов вашего бизнеса, дать однозначный ответ на ваш вопрос сложно. Дело в том, что сбор отходов, их накопление, транспортирование, размещение и прочее рассматриваются как деятельность по обращению с отходамист. 1 Закона от 24.06.98 № 89-ФЗ. И если перевозка отходов является частью такой деятельности, то применять вмененку нельзя.

Другое дело, когда предметом договора является исключительно перевозка мусора и заказчик самостоятельно решает вопросы со сбором и размещением отходов. Ведь сам по себе характер груза не может служить основанием для переквалификации договора перевозки в иной договорПостановление Президиума ВАС от 11.12.2012 № 9064/12. То есть если организация просто оказывает услуги по перевозке твердых бытовых отходов (ТБО) в рамках отдельно заключенных договоров на оказание транспортных услуг и никакой иной деятельности в сфере обращения с отходами не ведет, бизнес можно перевести на ЕНВДПостановление АС ЦО от 15.12.2016 № Ф10-5077/2016.

Такие разъяснения неоднократно давал и МинфинПисьма Минфина от 16.07.2019 № 03-11-06/3/52555, от 12.08.2011 № 03-11-11/206. А в одном давнем Письме ведомства компания, направившая запрос, описала типичную ситуацию, в которой применять ЕНВД по перевозкам мусора небезопасно. Фирма имела лицензию на сбор и транспортировку ТБО, предоставляла заказчикам контейнеры для сбора отходов и самостоятельно заключала договор на размещение отходов с полигоном. Плата полигону за размещение отходов включалась в стоимость услуг по перевозке.

Минфин ограничился общим ответом, отметив, что вывоз ТБО в рамках отдельно заключенных договоров на оказание транспортных услуг можно перевести на ЕНВДПисьмо Минфина от 29.12.2011 № 03-11-06/2/187. Но автор запроса явно занимался не только перевозкой мусора. И в подобных обстоятельствах налоговики при проведении выездных проверок приходили к выводу, что бизнес перевозчика выходит за рамки «вмененной» деятельности. И что доходы от нее должны облагаться по иным режимам. Суды поддерживали инспекторовПостановления АС ЗСО от 23.01.2019 № Ф04-6330/2018 (Определением ВС от 27.05.2019 № 304-ЭС19-6135 отказано в пересмотре дела); АС ВВО от 25.04.2016 № Ф01-1072/2016.

Доставка пиццы и осетинских пирогов — не «вмененный» бизнес

Хотим открыть точку общепита на вмененке. Готовить будем навынос по заказам, так как помещение маленькое. Продукцию будем доставлять клиентам или отдавать в зоне ожидания. Но нам сказали, что ЕНВД по такой деятельности применять нельзя, потому что не будет условий для потребления пищи. Верно ли это? А если поставим несколько столиков и некоторые клиенты будут потреблять продукцию на месте, это изменит ситуацию? Или тогда придется совмещать ЕНВД с иным режимом?

— Да, вам все сказали верно. Приготовление и продажу пищи без организации ее потребления нельзя квалифицировать как услугу общепита для целей применения ЕНВД. Это следует из определения услуг общественного питания, приведенного в гл. 346.27 НК. И, как разъяснял Минфин, не имеет значения, будете вы доставлять продукцию заказчикам на дом (в офис) либо они будут забирать ее самовывозомПисьма Минфина от 21.03.2019 № 03-11-11/18645, от 06.04.2017 № 03-11-11/20439. С тем, что «вмененный» общепит подразумевает организацию потребления приготовленной продукции, соглашаются и судыПостановление АС ПО от 08.06.2017 № Ф06-20510/2017.

Поэтому, если вы будете доставлять заказчикам готовые блюда, при проверке вам доначислят налоги по ОСН или по УСН (если подавалось уведомление о применении упрощенки).

А вот если вы поставите столики, то объект уже может считаться точкой общепита для целей применения вмененки, так как посетители будут иметь возможность потреблять блюда на месте. Контролировать, делают они это в действительности или же уносят еду с собой, вмененщик не обязан.

Как сообщить ИФНС о смене «вмененной» деятельности

Наша фирма планирует прекратить один вид деятельности на вмененке и начать вести другой также на ЕНВД. Правильно ли мы понимаем, что для этого нужно сняться с учета в качестве плательщика ЕНВД и заново встать на «вмененный» учет?

— Если это у вас единственный вид деятельности на ЕНВД, то все верно: надо сняться с учета в качестве плательщика ЕНВД и потом по факту начала ведения нового бизнеса встать на учет заново. В заявлении по форме ЕНВД-3 проставьте значение кода снятия с учета «1» — «в связи с прекращением предпринимательской деятельности».

Если же это не единственный бизнес на вмененке, то с учета сниматься не надо. Но заявление по форме ЕНВД-3 все равно лучше представить. Иначе от вас будут ждать декларацию с налогом, исчисленным по тем же видам деятельности, что и в предыдущей. Только проставьте в заявлении код причины снятия с учета «4» — «иное». В приложении к заявлению укажите код вида и адрес места ведения прекращаемой деятельности.

На основании такого заявления с учета в качестве плательщика ЕНВД вас не снимутПисьмо ФНС от 27.02.2017 № СД-3-3/1305@. Но налоговики будут знать, что эту деятельность вы больше не ведете, и будет меньше вопросов к вашей декларации по ЕНВД, в которой станет на один лист с расчетом налога меньше.

О новом виде «вмененной» деятельности, который вы начали вести дополнительно к имеющимся, можно не уведомлять ИФНС. Вы просто будете заполнять еще один раздел 2 в декларации. Хотя иногда налоговики требуют от компании подавать новое заявление по форме ЕНВД-1 каждый раз, когда фирма начинает вести новый бизнес на вмененке. Но это избыточное требование, и идти у них на поводу вмененщик не обязан.

Считаем физический показатель для ЕНВД-бизнеса в торговом центре

Наша компания арендует помещения в торговом центре. Весь ТЦ поделен на отдельные магазины. Внутри каждого магазина арендатор оборудует пространство самостоятельно, по своему дизайн-проекту, в том числе устанавливает перегородки, отделяющие подсобные помещения. На экспликации, приложенной к договору аренды, арендодатель отметил эти перегородки пунктирной линией. Например, в одном из наших магазинов площадь торгового зала — 90 кв. м, площадь подсобок — 40 кв. м. Можем мы считать ЕНВД только с 90 кв. м?

— Исчислять налог только с площади, используемой непосредственно для торговли, то есть с 90 кв. м, в вашей ситуации рискованно. Ведь торговые центры относятся к стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов. Само по себе разделение торговой площади ТЦ на обособленные секции не может быть основанием для признания этих секций магазинами. Каждая такая секция расположена в пределах ТЦ, имеет общий вход и общие коммуникации с другими секциями и не является специально оборудованным для торговли стационарным зданием или его частью.

По общему правилу, физический показатель для площадей, арендуемых в торговом центре или торговом комплексе, — «торговое место», если площадь меньше 5 кв. м, или «торговое место (в квадратных метрах)», если арендовано больше 5 кв. мст. 346.27, п. 3 ст. 346.29 НК РФ; Постановления АС СЗО от 07.02.2019 № Ф07-107/2019; АС ВВО от 03.03.2017 № Ф01-298/2017; АС ПО от 12.02.2016 № Ф06-5256/2015. То есть в расчет принимается вся арендованная площадь, в вашем случае — 130 кв. м.

В то же время есть давние разъяснения Минфина, из которых можно заключить, что, по мнению ведомства, в торговом центре могут быть оборудованы объекты организации торговли, отвечающие понятиям магазина или павильона, с выделенной площадью торгового зала. И тогда для расчета ЕНВД следует применять физический показатель «площадь торгового зала»Письмо Минфина от 07.02.2011 № 03-11-06/3/14.

На наш взгляд, руководствоваться этим подходом небезопасно. Скорее всего, ИФНС при проверке примет как аргумент в пользу исчисления ЕНВД без учета площади подсобных помещений только техпаспорт здания с отраженными в нем перепланировками и выделенной площадью торгового зала.

А вот установку перегородки и выделение подсобных помещений на схеме, прилагаемой к договору аренды, самим арендатором без внесения изменений в техпаспорт здания ни налоговики, ни суд учитывать не будутПостановления АС СЗО от 25.04.2019 № Ф07-3544/2019, от 01.04.2019 № Ф07-3065/2019.

ИП с работниками уменьшает ЕНВД не более чем на 50%

Я — предприниматель, оказываю услуги по ремонту жилья, до недавнего времени работал один. Страховые взносы за себя платил ежеквартально. Сейчас нанял работника. Могу ли я, как и раньше, уменьшать ЕВНД на всю сумму взносов за себя?

— Нет, не можете. Раз у вас есть наемные работники, вы можете уменьшать «вмененный» налог на взносы как за себя, так и за работника. Но общая сумма уменьшения не может превышать 50% от суммы исчисленного налога. Допустим, ЕНВД за квартал вы исчислили в сумме 38 000 руб. Значит, в вычет можно поставить не более 19 000 руб. Причем даже если сумма уплаченных в этом квартале взносов составила 25 000 руб.п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ И перенести остаток на другой квартал нельзя.

Отметим, что страховые взносы должны быть уплачены именно в том квартале, за который подается декларация. Например, взносы, уплаченные в июле, можно поставить в вычет при расчете ЕНВД за III квартал, но не за II квартал. Даже если они уплачены до подачи декларации за II квартал.

А вот период, за который уплачены взносы, значения не имеет. То есть, к примеру, налог за II квартал можно без проблем уменьшить на оплату задолженности по фиксированным взносам за прошлый год, погашенную в апреле текущего годаПисьма Минфина от 25.03.2019 № 03-11-06/3/19981, от 28.06.2018 № 03-11-11/44500. Главное — уложиться в 50%-е ограничение.

* * *

Если вы, применяя вмененку, решили заняться новыми операциями, лучше заранее узнать, не придется ли вам платить налоги по общему режиму. Иначе инспекторы при проверке могут доначислить вам «невмененные» налоги.