Принимаем к учету «нулевые» ОС | Журнал «Главная книга» | № 18 за 2019 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 6 сентября 2019 г.

Содержание журнала № 18 за 2019 г.
ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА ОСН УСН ЕНВД ЕСХН
Н.А. Мартынюк,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Здесь мы разобрались с учетом объекта ОС после того, как его остаточная стоимость стала нулевой. А здесь посмотрим, как определить первоначальную стоимость при принятии на учет ОС, которое полностью самортизировано у предыдущего собственника. Возьмем самые распространенные способы получения такого имущества — это покупка, получение в качестве вклада в УК или в результате реорганизации.

Принимаем к учету «нулевые» ОС

Покупка бэушного ОС, полностью самортизированного у предыдущего собственника

Бухучет. Формируйте первоначальную стоимость объекта (все расходы на его приобретение и доведение до готовности) в том же порядке, что и при покупке любого другого ОС. При установлении СПИ следует учесть состояние ОС (заключение о предполагаемом сроке использования объекта должен дать ваш технический специалист).

Налоговый учет. Нулевая налоговая остаточная стоимость ОС у продавца не означает, что у вашей организации этот объект будет иметь первоначальную стоимость, равную либо нулю, либо сумме одних только расходов на его доставку, установку и т. д. Включите в первоначальную стоимость ОС все затраты вашей организации на его приобретение, в том числе и цену, по которой оно купленоп. 1 ст. 257 НК РФ.

Правило об учете данных налогового учета предыдущего собственника касается только СПИ. В общем случае при покупке бэушного ОС он определяется так. Нужно взять — на ваш выбор — или указанный в Классификации срок, или СПИ, установленный предыдущим собственником (если он сделал это верно), и уменьшить этот срок на количество месяцев предыдущей эксплуатации объектапп. 7, 12 ст. 258 НК РФ.

Однако нулевая остаточная стоимость ОС у предыдущего собственника часто означает, что указанный в Классификации СПИ исчерпан. Тогда ваша организация должна определить СПИ самостоятельно с учетом требований техники безопасности и других факторов (это сделает ваш технический специалист, который отвечает за эксплуатацию такого ОС)п. 7 ст. 258 НК РФ.

Что если в результате СПИ получится меньше 12 месяцев? Можно ли тогда признать стоимость объекта в расходах единовременно при передаче его в эксплуатацию? Или же следует амортизировать ОС в течение установленного организацией СПИ, несмотря на то что он не превышает 12 месяцев? Ни то ни другое, считает специалист Минфина.

Списание стоимости недолговечного бэушного имущества, которое у продавца учитывалось как ОС

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна БАХВАЛОВА Александра Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

— Действительно, если организация приобретает такое бэушное ОС, для которого указанный в Классификации СПИ меньше срока фактического использования предыдущими собственниками либо равен ему, она имеет право определить у себя в налоговом учете СПИ самостоятельно исходя из требований техники безопасности и других факторовп. 7 ст. 258 НК РФ.

Однако это право не означает, что организация может установить СПИ объекта менее 12 месяцев. Приобретенные бывшие в употреблении основные средства покупатель должен принять к налоговому учету в качестве амортизируемого имущества вне зависимости от величины оставшегося срока полезного использования. Один из основных критериев признания имущества амортизируемым — это срок полезного использования более 12 месяцевп. 1 ст. 256 НК РФ. Следовательно, устанавливать для таких основных средств СПИ менее 12 месяцев некорректно — это противоречило бы определению амортизируемого имущества.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации организация должна установить СПИ 12 месяцев или больше и списывать стоимость приобретенного объекта через амортизацию в течение этого срока.

Вместе с тем в отдельных случаях СПИ объекта у предыдущего собственника может быть меньше максимально возможного срока для этого имущества по Классификации, например:

если продавец установил у себя минимальный СПИ из указанного в Классификации для этой группы интервала. К примеру, 60 месяцев для оборудования 4-й амортизационной группы (5—7 лет);

если продавец начислял ускоренную амортизациюст. 259.3 НК РФ. Применение к нормам амортизации повышающих коэффициентов влечет соответствующее сокращение срока амортизациип. 13 ст. 258 НК РФ.

В таких случаях покупатель самостоятельно, без учета Классификации, определить СПИ не вправе. Но может рассчитать его как срок в пределах промежутка, предусмотренного Классификацией для этой группы, за минусом количества месяцев эксплуатации объекта у предыдущего собственникапп. 7, 12 ст. 258 НК РФ.

Например, по Классификации оборудование относится к 4-й амортизационной группе. Предыдущий собственник установил СПИ 60 месяцев. Но поскольку он применял ускоренную амортизацию с коэффициентом 2, фактический СПИ, в течение которого вся первоначальная стоимость была списана в расходы, составил 30 месяцев (60 мес. / 2). Еще через 10 месяцев он продал оборудование вашей организации. Для налоговой амортизации этого оборудования вы вправе установить СПИ так:

сначала заново определить СПИ по Классификации. Для 4-й группы он составляет от 5 до 7 лет. Предположим, с учетом специфики вашей деятельности вы определили СПИ как 65 месяцев;

затем вычесть 40 месяцев, в течение которых оборудование использовал предыдущий собственникПисьмо Минфина от 22.03.2011 № 03-03-06/1/168. Получается, что вы должны рассчитывать амортизацию исходя из СПИ, равного 25 месяцам (65 мес. – 40 мес.).

Получение в качестве вклада в уставный капитал ОС, полностью самортизированного у участника

Налоговый учет на ОСН. Первоначальная стоимость любого ОС, получаемого в качестве вклада в УК, определяется как суммаподп. 2 п. 1 ст. 277, п. 1 ст. 257 НК РФ:

Первоначальная стоимость

Комментарий

1 Определяется на дату перехода права собственности по данным налогового учета передающей стороны. Если передающая сторона на УСН, то используется правило, предусмотренное для перехода с УСН на ОСН (рассчитанная по правилам гл. 26.2 НК стоимость ОС за минусом той ее части, которая уже была списана в «упрощенные» расходып. 3 ст. 346.25, п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

2 Расходы, которые участник понес при передаче ОС в уставный капитал, при условии что они признаются частью его вклада.

3 Расходы вашей организации на доведение полученного в уставный капитал ОС до состояния, в котором оно пригодно для использования (на доставку, установку, ремонт и т. п.).

Соответственно, если по данным налогового учета участника остаточная стоимость ОС равна нулю и нет расходов, формирующих второе и третье слагаемые формулы, то и у вашей организации налоговая первоначальная стоимость ОС тоже окажется нулевой — амортизировать нечего.

Если же есть расходы, составляющие второе и/или третье слагаемые, то из них нужно сформировать первоначальную стоимость полученного в УК имущества и амортизировать его как ОС. Определить СПИ можно с учетом уменьшения на срок использования предыдущими собственниками (см. здесь). Амортизационная премия не применяетсяПисьмо Минфина от 08.06.2012 № 03-03-06/1/295 (п. 2).

Определенная таким образом первоначальная стоимость может не превышать 100 тыс. руб. Вправе ли организация учесть эту сумму в расходах единовременно? Или же должна принять такой объект к налоговому учету как амортизируемое имущество и списывать его стоимость постепенно («продолжая» амортизацию предыдущего собственника)? Отвечает специалист Минфина.

Налоговый учет полученного в уставный капитал ОС стоимостью в пределах 100 тыс. руб.

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна БАХВАЛОВА Александра Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

— Если стоимость полученного в качестве вклада в уставный капитал объекта с учетом всех сопутствующих затрат (в том числе на доставку и доведение до состояния, пригодного для использования) составила 100 тыс. руб. или менее, то в целях налогообложения прибыли ее можно списать в расходы единовременно на дату ввода в эксплуатациюподп. 3 п. 1, п. 2 ст. 254 НК РФ.

Налоговый учет на УСН. В гл. 26.2 НК нет правил определения первоначальной стоимости ОС, полученного в качестве вклада в УК. Минфин в разное время давал противоречивые разъяснения. Сначала он счел возможным применять правила, установленные для ОСНПисьмо Минфина от 04.10.2002 № 04-00-11. Позже выступил против признания стоимости таких ОС в «упрощенных» расходах по той причине, что организация за них ничего не платитПисьмо Минфина от 03.02.2010 № 03-11-06/2/14. Мы узнали, какова позиция на сегодняшний день.

Получение ОС в качестве вклада в уставный капитал организацией на УСН

КОСОЛАПОВ Александр Ильич КОСОЛАПОВ Александр Ильич
Государственный советник РФ 1 класса

— Сейчас Минфин придерживается позиции, изложенной в более поздних ПисьмахПисьма Минфина от 03.02.2010 № 03-11-06/2/14, от 11.04.2007 № 03-11-04/2/99: при получении ОС в качестве вклада в уставный капитал организация не несет расходов по их приобретению, поэтому стоимость этих основных средств при определении базы по налогу, уплачиваемому в рамках УСН, учитываться не должна.

Поскольку в нашем случае остаточная стоимость передаваемого ОС нулевая, это имеет значение только для дополнительных расходов участника по внесению в уставный капитал ОС, являющихся частью вклада. Не хотите споров — не учитывайте такие суммы в своих «упрощенных» расходах.

Из трех составляющих складывается первоначальная стоимость любого ОС, которое было получено как вклад в уставный капитал

Из трех составляющих складывается первоначальная стоимость любого ОС, которое было получено как вклад в уставный капитал

А вот оплаченные вашей организацией расходы, которые по правилам бухучета включаются в стоимость ОС (на доставку, установку, доведение до готовности), учесть можноп. 8 ПБУ 6/01; п. 3 ст. 346.16 НК РФ. Сформируйте из них первоначальную стоимость ОС и спишите в расчет налоговой базы в течение текущего года (так как ОС считается приобретенным в период применения УСН)подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ. Если получившаяся стоимость не превышает 100 тыс. руб., то для вас это не ОСп. 4 ст. 346.16 НК РФ, учтите такие расходы единовременно в периоде их оплатып. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Бухучет. Нулевая остаточная стоимость ОС у передающей стороны не имеет значения для получателя. Он должен принять ОС по стоимости, определенной учредителями, но не больше указанной в отчете оценщикап. 9 ПБУ 6/01; абз. 2 п. 2 ст. 66.2 ГК РФ; п. 2 ст. 15 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ. К ней получатель прибавляет свои расходы на доставку, установку, доведение до готовностип. 8 ПБУ 6/01. СПИ определите по обычным правилам (без учета времени эксплуатации предыдущими собственниками)п. 20 ПБУ 6/01. Если первоначальная стоимость объекта получилась 40 тыс. руб. или меньше, то он учитывается в составе МПЗп. 5 ПБУ 6/01.

Получение «нулевых» ОС в результате реорганизации

Бухучет. Правопреемник, например выделившаяся организация, должен учесть такое имущество в составе своих ОСп. 21 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 20.05.2003 № 44н. Когда ОС передаются по балансовой стоимости, то стоимость, по которой они принимаются на счет 01, можно формировать двумя способами:

или по остаточной стоимости, сформированной на дату реорганизации в бухучете передающей стороны. Тогда полностью самортизированные ОС вы ставите у себя на счет 01 по нулевой первоначальной стоимости. Если в дальнейшем вы проведете дооценку таких объектов, то она увеличит их балансовую стоимость (поскольку накопленной амортизации по этим объектам у вас нет) и вы сможете начислять амортизацию. СПИ определите по общим правилам — исходя из срока, в течение которого планируется получение выгод от эксплуатации объектов;

или путем переноса на счета 01 и 02 сумм первоначальной стоимости и накопленной амортизации передающей стороны. Балансовая стоимость получается нулевая, а дооценка в рамках российских правил бухучета ее не изменит (см. здесь).

Когда в передаточном акте имущество указано в рыночной оценке, то вопросов у бухгалтерии правопреемника обычно не возникает: ОС принимаются на счет 01 по рыночной стоимости.

Налоговый учет. Стоимость ОС у правопреемника определяется по данным налогового учета передающей сторонып. 2.1 ст. 252 НК РФ. И раз она нулевая, то налоговой амортизации по этим ОС у вас не будет.

* * *

Как видим, получение в результате реорганизации полностью самортизированных ОС может привести к тому, что в бухучете они будут числиться на счете 01 по нулевой первоначальной стоимости. Но пока основные средства пригодны для использования, списывать их со счета 01 не нужно (см. здесь).

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
Каникулы для ИП
КОРОНАВИРУС
ПОЛЕЗНОЕ
Свежий номер журнала Главная книга
ОПРОС
Воспользовались ли вы программой туристического кешбэка за отдых в России?
Да, нам удалось «урвать» путевку с компенсацией
Нет, отдых в России оплатили из «своего кармана»
Нет, предпочли российскому отдыху заграничный
Нет, решили провести отпуск дома/на даче
Нет, отпуска не было и пока не предвидится
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.4%
июль 2020 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

4.25%
ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Такском, мероприятие 1 октября 2020Респект
Содержание
Нужное