Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 9 сентября 2019 г.
Содержание журнала № 18 за 2019 г.Принимаем к учету «нулевые» ОС
Покупка бэушного ОС, полностью самортизированного у предыдущего собственника
Бухучет. Формируйте первоначальную стоимость объекта (все расходы на его приобретение и доведение до готовности) в том же порядке, что и при покупке любого другого ОС. При установлении СПИ следует учесть состояние ОС (заключение о предполагаемом сроке использования объекта должен дать ваш технический специалист).
Налоговый учет. Нулевая налоговая остаточная стоимость ОС у продавца не означает, что у вашей организации этот объект будет иметь первоначальную стоимость, равную либо нулю, либо сумме одних только расходов на его доставку, установку и т. д. Включите в первоначальную стоимость ОС все затраты вашей организации на его приобретение, в том числе и цену, по которой оно купленоп. 1 ст. 257 НК РФ.
Правило об учете данных налогового учета предыдущего собственника касается только СПИ. В общем случае при покупке бэушного ОС он определяется так. Нужно взять — на ваш выбор — или указанный в Классификации срок, или СПИ, установленный предыдущим собственником (если он сделал это верно), и уменьшить этот срок на количество месяцев предыдущей эксплуатации объектапп. 7, 12 ст. 258 НК РФ.
Однако нулевая остаточная стоимость ОС у предыдущего собственника часто означает, что указанный в Классификации СПИ исчерпан. Тогда ваша организация должна определить СПИ самостоятельно с учетом требований техники безопасности и других факторов (это сделает ваш технический специалист, который отвечает за эксплуатацию такого ОС)п. 7 ст. 258 НК РФ.
Что если в результате СПИ получится меньше 12 месяцев? Можно ли тогда признать стоимость объекта в расходах единовременно при передаче его в эксплуатацию? Или же следует амортизировать ОС в течение установленного организацией СПИ, несмотря на то что он не превышает 12 месяцев? Ни то ни другое, считает специалист Минфина.
Списание стоимости недолговечного бэушного имущества, которое у продавца учитывалось как ОС
БАХВАЛОВА Александра Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса |
— Действительно, если организация приобретает такое бэушное ОС, для которого указанный в Классификации СПИ меньше срока фактического использования предыдущими собственниками либо равен ему, она имеет право определить у себя в налоговом учете СПИ самостоятельно исходя из требований техники безопасности и других факторовп. 7 ст. 258 НК РФ.
Однако это право не означает, что организация может установить СПИ объекта менее 12 месяцев. Приобретенные бывшие в употреблении основные средства покупатель должен принять к налоговому учету в качестве амортизируемого имущества вне зависимости от величины оставшегося срока полезного использования. Один из основных критериев признания имущества амортизируемым — это срок полезного использования более 12 месяцевп. 1 ст. 256 НК РФ. Следовательно, устанавливать для таких основных средств СПИ менее 12 месяцев некорректно — это противоречило бы определению амортизируемого имущества.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации организация должна установить СПИ 12 месяцев или больше и списывать стоимость приобретенного объекта через амортизацию в течение этого срока.
Вместе с тем в отдельных случаях СПИ объекта у предыдущего собственника может быть меньше максимально возможного срока для этого имущества по Классификации, например:
•если продавец установил у себя минимальный СПИ из указанного в Классификации для этой группы интервала. К примеру, 60 месяцев для оборудования 4-й амортизационной группы (5—7 лет);
•если продавец начислял ускоренную амортизациюст. 259.3 НК РФ. Применение к нормам амортизации повышающих коэффициентов влечет соответствующее сокращение срока амортизациип. 13 ст. 258 НК РФ.
В таких случаях покупатель самостоятельно, без учета Классификации, определить СПИ не вправе. Но может рассчитать его как срок в пределах промежутка, предусмотренного Классификацией для этой группы, за минусом количества месяцев эксплуатации объекта у предыдущего собственникапп. 7, 12 ст. 258 НК РФ.
Например, по Классификации оборудование относится к 4-й амортизационной группе. Предыдущий собственник установил СПИ 60 месяцев. Но поскольку он применял ускоренную амортизацию с коэффициентом 2, фактический СПИ, в течение которого вся первоначальная стоимость была списана в расходы, составил 30 месяцев (60 мес. / 2). Еще через 10 месяцев он продал оборудование вашей организации. Для налоговой амортизации этого оборудования вы вправе установить СПИ так:
•сначала заново определить СПИ по Классификации. Для 4-й группы он составляет от 5 до 7 лет. Предположим, с учетом специфики вашей деятельности вы определили СПИ как 65 месяцев;
•затем вычесть 40 месяцев, в течение которых оборудование использовал предыдущий собственникПисьмо Минфина от 22.03.2011 № 03-03-06/1/168. Получается, что вы должны рассчитывать амортизацию исходя из СПИ, равного 25 месяцам (65 мес. – 40 мес.).
Получение в качестве вклада в уставный капитал ОС, полностью самортизированного у участника
Налоговый учет на ОСН. Первоначальная стоимость любого ОС, получаемого в качестве вклада в УК, определяется как суммаподп. 2 п. 1 ст. 277, п. 1 ст. 257 НК РФ:
Комментарий
1 Определяется на дату перехода права собственности по данным налогового учета передающей стороны. Если передающая сторона на УСН, то используется правило, предусмотренное для перехода с УСН на ОСН (рассчитанная по правилам гл. 26.2 НК стоимость ОС за минусом той ее части, которая уже была списана в «упрощенные» расходып. 3 ст. 346.25, п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
2 Расходы, которые участник понес при передаче ОС в уставный капитал, при условии что они признаются частью его вклада.
3 Расходы вашей организации на доведение полученного в уставный капитал ОС до состояния, в котором оно пригодно для использования (на доставку, установку, ремонт и т. п.).
Соответственно, если по данным налогового учета участника остаточная стоимость ОС равна нулю и нет расходов, формирующих второе и третье слагаемые формулы, то и у вашей организации налоговая первоначальная стоимость ОС тоже окажется нулевой — амортизировать нечего.
Если же есть расходы, составляющие второе и/или третье слагаемые, то из них нужно сформировать первоначальную стоимость полученного в УК имущества и амортизировать его как ОС. Определить СПИ можно с учетом уменьшения на срок использования предыдущими собственниками (см. здесь). Амортизационная премия не применяетсяПисьмо Минфина от 08.06.2012 № 03-03-06/1/295 (п. 2).
Определенная таким образом первоначальная стоимость может не превышать 100 тыс. руб. Вправе ли организация учесть эту сумму в расходах единовременно? Или же должна принять такой объект к налоговому учету как амортизируемое имущество и списывать его стоимость постепенно («продолжая» амортизацию предыдущего собственника)? Отвечает специалист Минфина.
Налоговый учет полученного в уставный капитал ОС стоимостью в пределах 100 тыс. руб.
БАХВАЛОВА Александра Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса |
— Если стоимость полученного в качестве вклада в уставный капитал объекта с учетом всех сопутствующих затрат (в том числе на доставку и доведение до состояния, пригодного для использования) составила 100 тыс. руб. или менее, то в целях налогообложения прибыли ее можно списать в расходы единовременно на дату ввода в эксплуатациюподп. 3 п. 1, п. 2 ст. 254 НК РФ.
Налоговый учет на УСН. В гл. 26.2 НК нет правил определения первоначальной стоимости ОС, полученного в качестве вклада в УК. Минфин в разное время давал противоречивые разъяснения. Сначала он счел возможным применять правила, установленные для ОСНПисьмо Минфина от 04.10.2002 № 04-00-11. Позже выступил против признания стоимости таких ОС в «упрощенных» расходах по той причине, что организация за них ничего не платитПисьмо Минфина от 03.02.2010 № 03-11-06/2/14. Мы узнали, какова позиция на сегодняшний день.
Получение ОС в качестве вклада в уставный капитал организацией на УСН
КОСОЛАПОВ Александр Ильич Государственный советник РФ 1 класса |
— Сейчас Минфин придерживается позиции, изложенной в более поздних ПисьмахПисьма Минфина от 03.02.2010 № 03-11-06/2/14, от 11.04.2007 № 03-11-04/2/99: при получении ОС в качестве вклада в уставный капитал организация не несет расходов по их приобретению, поэтому стоимость этих основных средств при определении базы по налогу, уплачиваемому в рамках УСН, учитываться не должна.
Поскольку в нашем случае остаточная стоимость передаваемого ОС нулевая, это имеет значение только для дополнительных расходов участника по внесению в уставный капитал ОС, являющихся частью вклада. Не хотите споров — не учитывайте такие суммы в своих «упрощенных» расходах.
Из трех составляющих складывается первоначальная стоимость любого ОС, которое было получено как вклад в уставный капитал
А вот оплаченные вашей организацией расходы, которые по правилам бухучета включаются в стоимость ОС (на доставку, установку, доведение до готовности), учесть можноп. 8 ПБУ 6/01; п. 3 ст. 346.16 НК РФ. Сформируйте из них первоначальную стоимость ОС и спишите в расчет налоговой базы в течение текущего года (так как ОС считается приобретенным в период применения УСН)подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ. Если получившаяся стоимость не превышает 100 тыс. руб., то для вас это не ОСп. 4 ст. 346.16 НК РФ, учтите такие расходы единовременно в периоде их оплатып. 2 ст. 346.17 НК РФ.
Бухучет. Нулевая остаточная стоимость ОС у передающей стороны не имеет значения для получателя. Он должен принять ОС по стоимости, определенной учредителями, но не больше указанной в отчете оценщикап. 9 ПБУ 6/01; абз. 2 п. 2 ст. 66.2 ГК РФ; п. 2 ст. 15 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ. К ней получатель прибавляет свои расходы на доставку, установку, доведение до готовностип. 8 ПБУ 6/01. СПИ определите по обычным правилам (без учета времени эксплуатации предыдущими собственниками)п. 20 ПБУ 6/01. Если первоначальная стоимость объекта получилась 40 тыс. руб. или меньше, то он учитывается в составе МПЗп. 5 ПБУ 6/01.
Получение «нулевых» ОС в результате реорганизации
Бухучет. Правопреемник, например выделившаяся организация, должен учесть такое имущество в составе своих ОСп. 21 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 20.05.2003 № 44н. Когда ОС передаются по балансовой стоимости, то стоимость, по которой они принимаются на счет 01, можно формировать двумя способами:
•или по остаточной стоимости, сформированной на дату реорганизации в бухучете передающей стороны. Тогда полностью самортизированные ОС вы ставите у себя на счет 01 по нулевой первоначальной стоимости. Если в дальнейшем вы проведете дооценку таких объектов, то она увеличит их балансовую стоимость (поскольку накопленной амортизации по этим объектам у вас нет) и вы сможете начислять амортизацию. СПИ определите по общим правилам — исходя из срока, в течение которого планируется получение выгод от эксплуатации объектов;
•или путем переноса на счета 01 и 02 сумм первоначальной стоимости и накопленной амортизации передающей стороны. Балансовая стоимость получается нулевая, а дооценка в рамках российских правил бухучета ее не изменит (см. здесь).
Когда в передаточном акте имущество указано в рыночной оценке, то вопросов у бухгалтерии правопреемника обычно не возникает: ОС принимаются на счет 01 по рыночной стоимости.
Налоговый учет. Стоимость ОС у правопреемника определяется по данным налогового учета передающей сторонып. 2.1 ст. 252 НК РФ. И раз она нулевая, то налоговой амортизации по этим ОС у вас не будет.
* * *
Как видим, получение в результате реорганизации полностью самортизированных ОС может привести к тому, что в бухучете они будут числиться на счете 01 по нулевой первоначальной стоимости. Но пока основные средства пригодны для использования, списывать их со счета 01 не нужно (см. здесь).