Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 23 сентября 2019 г.

ОСН

Л.А. Елина,
ведущий эксперт

При заключении соглашения о перенайме предмета лизинга новый лизингополучатель в ряде случаев должен компенсировать первоначальному лизингополучателю суммы авансов, которые были уплачены им лизингодателю. Посмотрим, надо ли первоначальному лизингополучателю облагать НДС суммы такой компенсации.

НДС с компенсации авансов при перенайме

Рассмотрим такую ситуацию. По соглашению о перенайме новый лизингополучатель (лизингополучатель-2) компенсирует/возмещает первоначальному лизингополучателю (лизингополучателю-1) суммы, которые ранее были им уплачены лизингодателю:

•в качестве авансовых платежей, к примеру в счет платежей, которые будут зачитываться в погашение текущих платежей за последние месяцы действия договора лизинга;

•в качестве части выкупной стоимости предмета лизинга.

Есть несколько точек зрения на то, надо ли облагать такую компенсацию налогом на добавленную стоимость.

Мнение 1. Компенсация сумм уплаченных авансов вообще не облагается НДС.

Объект обложения НДС при уступке денежного требования возникает, только еслипп. 1, 5 ст. 155 НК РФ:

•или уступленное требование вытекает из договора реализации товаров (работ, услуг);

•или передаются арендные права;

•или передаются права, связанные с правом заключения договора.

Реализацией товаров, работ или услуг признается передача на возмездной (а иногда — и на безвозмездной) основе права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услугп. 1 ст. 39 НК РФ. Следовательно, объект обложения НДС при уступке денежного требования возникает только в том случае, если данное денежное требование возникло именно вследствие реализации товаров (работ, услуг).

В рассматриваемой же ситуации уступлены авансы, уплаченные в счет предстоящего оказания услуг (поставки товара), то есть переданная задолженность лизингодателя возникла не вследствие реализации товаров (работ, услуг), а вследствие получения им предоплаты по договору лизинга (уплаты аванса лизингополучателем-1).

Схожую логику применили однажды судьи, рассматривая вопрос об уступке требования о возврате денег, уплаченных продавцу в счет предстоящей поставкиПостановление 9 ААС от 28.04.2014 № 09АП-9335/2014.

Также надо учесть, что компенсации сумм авансов не являются ни уступкой арендных прав, ни уступкой прав, связанных с заключением договора перенайма.

Так что у лизингополучателя-1 нет обязанности исчислять НДС.

Однако даже если проверяющие согласятся с таким подходом, они могут «попросить» лизингополучателя-1 восстановить с сумм авансов, перечисленных лизингодателю, авансовый НДС, который ранее был принят к вычету.

Для разных предметов лизинга размер авансовых платежей разнится: для автотранспорта он может составлять и 5% цены техники, для морских и речных судов — 20%

Мнение 2. Полученная от лизингополучателя-2 компенсация сумм уплаченных лизингодателю авансов — это плата за уступку имущественных прав. А такая уступка облагается НДС только в части превышения дохода лизингополучателя-1 над уступаемой суммой аванса.

То есть применяем положения п. 1 ст. 155 НК РФ, признавая уступку аванса уступкой денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров, работ, услугп. 1 ст. 155 НК РФ. Тогда если право на аванс уступается лизингополучателю-2 по номиналу (или с дисконтом), то базы по НДС у лизингополучателя-1 не возникает. А у лизингополучателя-2 не появляется входной НДС. Если же право на аванс уступается за сумму, которая больше суммы самого аванса, то лизингополучатель-1 начислит НДС с разницы по расчетной ставке 20/120.

Мнение 3. Уступка прав на лизинговые авансы облагается НДС в полной сумме: НДС надо начислить со всей стоимости уступаемых требований без учета налога.

Основание для третьего варианта такое: пока не предъявлено требование о возврате предоплаты, уступаемое право требования не может приравниваться к денежному. Значит, для определения налоговой базы по этой уступке должен применяться общий порядок, установленный п. 2 ст. 153 НК РФ (поскольку никаких особенностей в ст. 155 НК РФ для такой операции не предусмотрено).

Из этого следует, что налоговая база определяется исходя из всех полученных доходов лизингополучателя-1Письмо Минфина от 05.06.2009 № 03-07-08/123.

Учтите, что при таком варианте лизингополучатель-1, заявивший вычет авансового НДС по счету-фактуре лизингодателя, не должен будет его восстанавливать. Для этого нет ни экономических, ни каких-либо других оснований.

НДС по уступаемым правам при смене лизингополучателя

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Когда первоначальный лизингополучатель перечислил аванс лизингодателю, у него появилось право на принятие к вычету в установленном порядке сумм НДС по авансовому счету-фактуре лизингодателя.

Уступка прав на авансовые платежи является операцией по передаче имущественных прав, которая на основании п. 1 ст. 146 и п. 2 ст. 153 НК подлежит налогообложению НДС. Следовательно, суммы, подлежащие уплате новым лизингополучателем (лизингополучателем-2) за уступку прав на авансы, лизингополучатель-1 должен включить в базу по НДС в полной сумме без учета самого НДС. К примеру, был перечислен аванс лизингодателю 120 руб. (НДС 20 руб.). По условиям соглашения о перенайме лизингополучатель-1 уступает права на этот аванс за 120 руб. (с учетом НДС). В таком случае сумма НДС составит 20 руб. (100 руб. х 20%).

В счете-фактуре лизингополучатель-1 отражает полную стоимость передаваемых прав: 100 руб. без учета НДС, 20 руб. — НДС по ставке 20%.

При этом у лизингополучателя-2 в момент перенайма отсутствует право на вычет входного НДС по уступаемым «авансовым правам» на основании полученного счета-фактуры. Ведь вычет НДС лизингополучатель-2 сможет заявить, когда лизингодатель окажет услуги по аренде, которые были предоплачены. Основанием для вычета будет счет-фактура лизингодателя.

Однако в случае, когда права на авансы уступаются по более высокой цене, лизингополучатель-2 может заявить к вычету НДС, относящийся к сумме превышения. В этом случае стоимость выкупаемого предмета лизинга или стоимость услуг по аренде, в счет оплаты которых зачитывается уступленный аванс, увеличивается на часть стоимости имущественного права — в сумме, превышающей уплаченный лизингодателю аванс. К примеру, лизингополучатель-1 уступил права на вышеуказанный аванс за 180 руб. (с учетом НДС 30 руб.). То есть наценка составляет 50 руб. без НДС. Впоследствии, когда лизингополучатель-2 будет заявлять вычет НДС, регистрируя в книге покупок счета-фактуры лизингодателя (в нашем примере — на 20 руб. НДС), он сможет отразить и вычет НДС по счету-фактуре лизингополучателя-1 на сумму 10 руб. (50 руб. х 20%)вопрос 3 приложения к Письму ФНС от 15.10.2007 № ШТ-6-03/777@.

Аналогично решаются вопросы с начислением и вычетами НДС у лизингополучателей при уступке прав на часть выкупной стоимости предмета лизинга, которая ранее была оплачена лизингодателю лизингополучателем-1.

Если же речь идет исключительно о плате за услугу по заключению соглашения о перенайме, которая не учитывает плату за переход прав на авансовые платежи и часть выкупной стоимости, то:

•лизингополучатель-1 исчисляет НДС с такой платы на общих основаниях — исходя из договорной цены платы за перенаем без включения в нее НДСп. 1 ст. 153, п. 1 ст. 154, п. 5 ст. 155 НК РФ;

•лизингополучатель-2 может принять к вычету НДС с такой платы после заключения соглашения о перенайме на дату получения предмета лизинга лизингополучателем-2 от лизингополучателя-1 и отражения его в учете при наличии счета-фактуры — если предмет лизинга используется в облагаемых НДС операциях.

* * *

Как видим, первоначальному лизингополучателю безопаснее исчислить НДС с сумм, которые получены им от нового лизингополучателя в порядке компенсации авансовых платежей, уплаченных лизингодателю.

Понравилась ли вам статья?

• Почему оценка снижена?
• Есть ошибки
  Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
• Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
• Нет ответа по поставленные вопросы
• Аргументы неубедительны
• Ничего нового не нашел
• Нужно больше примеров
• Тема не актуальна
• Статья появилась слишком поздно
• Слишком много слов
• Другое
  Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300

Поставить оценку

Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

• я подписчик электронного журнала

  Авторизоваться
• я не подписчик, но хочу им стать

  Подписаться
• хочу читать статьи бесплатно и попробовать все возможности подписчика

  Получить демодоступ