Новости Семинары Консультации Калькуляторы Формы
Журнал Календарь Типовые ситуации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 12 января 2019 г.

Содержание журнала № 2 за 2019 г.
ИНТЕРВЬЮ ОСН УСН ЕСХН ЕНВД
Беседовала Е.А. Шаронова,
ведущий эксперт
В гл. 23 НК предусмотрен порядок уплаты НДФЛ и представления отчетности по этому налогу для организаций, имеющих ОП. Но на практике у таких организаций все равно возникают вопросы о том, как правильно поступить в той или иной ситуации. Разобраться с неясностями нам помог специалист ФНС России Морозов Дмитрий Александрович.

6-НДФЛ и 2-НДФЛ при наличии ОП

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович

Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— Дмитрий Александрович, обособленное подразделение организации не выделено на отдельный баланс, и у него нет расчетного счета. Имеют ли эти факты значение для уплаты НДФЛ? Если нет, то получается, что за ОП по его месту нахождения будет перечислять НДФЛ сама организация? И она же будет представлять за ОП расчеты 6-НДФЛ и справки 2-НДФЛ?

— Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом из доходов физлица, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органеп. 7 ст. 226 НК РФ. Нормами гл. 23 НК предусмотрено, что налоговые агенты — российские организации, которые имеют обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения ОП, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению и начисляемого и выплачиваемого работникам этих ОП.

Как видим, никакие особые условия, в зависимости от которых различался бы порядок уплаты НДФЛ обособленными подразделениями, в НК не указаны. Поэтому суммы НДФЛ, исчисленного и удержанного с доходов работников ОП, нужно перечислять по месту учета соответствующего ОП. Причем независимо от наличия отдельного баланса и расчетного счета у этого ОП и от полномочий, которые предоставлены руководителю этого ОППисьма Минфина от 22.01.2013 № 03-04-06/3-17, от 16.12.2011 № 03-04-06/3-347.

Если у ОП нет расчетного счета, то суммы удержанного НДФЛ с доходов работников ОП могут быть перечислены головным подразделением организации. При этом на ОП нужно составить отдельное платежное поручение и указать в немПисьма Минфина от 29.05.2017 № 03-04-06/32972; ФНС от 12.03.2014 № БС-4-11/4431@:

КПП, который был присвоен подразделению;

ОКТМО муниципального образования, в бюджет которого перечисляется НДФЛ.

Также по месту нахождения ОП нужно представлять расчеты 6-НДФЛ и справки 2-НДФЛ. И в этой отчетности также должны быть указаны КПП и ОКТМО обособленного подразделенияп. 2 ст. 230 НК РФ; Письмо ФНС от 03.08.2018 № БС-4-11/15152@.


Перечислять налог и представлять 6-НДФЛ и 2-НДФЛ нужно по каждому ОП с указанием его ОКТМО и КПП.


— Трудовой договор с работником (или ГПД с физлицом) заключило головное подразделение организации, которое находится в г. Москве (в трудовом договоре как место работы указана Москва). А фактически работник трудится в ОП, которое расположено в г. Лыткарино Московской области (или физлицо выполняет работы по ГПД для ОП). Куда в этом случае нужно перечислять НДФЛ и представлять отчетность — по месту нахождения организации или по месту нахождения ОП? Нужно ли в этом случае вносить изменения в трудовой договор с работником?

— По ТК одним из обязательных условий для включения в трудовой договор является, в частности, место работы. В том случае, когда работник принимается для работы в филиале, представительстве или ином обособленном структурном подразделении организации, расположенном в другой местности, в трудовой договор должно быть включено место работы с указанием обособленного структурного подразделения и его местонахожденияст. 57 ТК РФ.

В связи с этим, если в трудовом договоре указано, что местом работы работника является г. Москва, тогда НДФЛ, удержанный из его заработной платы, следует перечислять в бюджет г. Москвы. И это несмотря на то, что фактически он выполняет работу в ОП, которое находится в Московской области. Также в ИФНС г. Москвы по месту учета головного подразделения организации необходимо представлять расчеты 6-НДФЛ и справку 2-НДФЛ по этому работнику.

Вместе с тем в целях выполнения требований ТК РФ полагаю, что с таким работником следует заключить дополнительное соглашение к трудовому договору, указав в нем фактическое место работы (г. Лыткарино Московской области).

Что же касается выплат по гражданско-правовым договорам, то Кодексом этот момент регламентирован четко. Если договор ГПХ заключен с физлицом от лица головного подразделения организации, то именно оно начисляет вознаграждение физлицу, а также исчисляет и удерживает НДФЛ из выплачиваемых ему доходов. То есть вне зависимости от места фактического выполнения работы. И соответственно, головное подразделение отражает все расчеты с физлицом в 6-НДФЛ и 2-НДФЛ.

— Организация планирует открыть пять ОП в разных районах г. Москвы (разные коды ОКТМО). Четыре ОП будут относиться к разным налоговым инспекциям, а одно ОП — к той же ИФНС, в которой состоит на учете сама организация. Поэтому организация хочет зарегистрировать все ОП в ИФНС, в которой состоит на учете она самап. 4 ст. 83 НК РФ. И представить в свою ИФНС уведомление по форме № 1-6-Учетутв. Приказом ФНС от 11.08.2011 № ЯК-7-6/488@.
Раз организация и все ее ОП будут состоять на учете в одной ИФНС, можно ли перечислять весь НДФЛ в одну ИФНС по месту нахождения организации? И как заполнять расчет 6-НДФЛ в этом случае?

Чем больше у компании ОП, тем больше у бухгалтера работы. Ведь НДФЛ-отчетность нужно составлять на каждое обособленное подразделение

Чем больше у компании ОП, тем больше у бухгалтера работы. Ведь НДФЛ-отчет­ность нужно составлять на каждое обособленное подразделение

— Действительно, п. 4 ст. 83 НК РФ установлено право выбора постановки на учет организации по месту нахождения одного из ОП, если несколько ОП организации находятся в одном муниципальном образовании, но подведомственны разным налоговым органам. Если организация встала на учет в налоговых инспекциях по месту нахождения каждого своего ОП, суммы НДФЛ, исчисленного и удержанного с доходов работников таких ОП, должны быть перечислены в бюджет по месту учета каждого такого ОПп. 7 ст. 226 НК РФ.

Каких-либо исключений из этого правила в настоящее время нет. Кроме того, нужно учитывать, что гл. 23 НК РФ не содержит норм, предоставляющих организациям, имеющим ОП, право самостоятельно выбирать ОП, через которое производилось бы перечисление сумм НДФЛПисьма ФНС от 27.03.2018 № ГД-4-11/5666@; Минфина от 23.12.2016 № 03-04-06/77778.

Перечислять налог по каждому ОП нужно отдельным платежным поручением с указанием его ОКТМО и КПППисьма Минфина от 29.05.2017 № 03-04-06/32972; ФНС от 14.10.2016 № БС-4-11/19528@, от 12.03.2014 № БС-4-11/4431@.

Обязанность налоговых агентов представлять расчет 6-НДФЛ в ИФНС как по месту своего учета, так и по месту нахождения каждого своего ОП корреспондирует с их обязанностью уплачивать НДФЛ. Соответственно, расчет 6-НДФЛ нужно заполнять отдельно по головному подразделению организации и отдельно по каждому ОП. Причем даже в том случае, когда все ОП состоят на учете в одном налоговом органеПисьма ФНС от 07.07.2017 № БС-4-11/13281@, от 09.11.2016 № БС-4-11/21223@, от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@ (вопрос 7).

Упомянутые в интервью Письма Минфина можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

— Приказ о закрытии ОП был издан 28 сентября. А 1 октября (в течение 3 рабочих дней) организация направила в ИФНС сообщение о закрытии ОП по форме № С-09-3-2подп. 3.1 п. 2 ст. 23 НК РФ. Все работники уволились в сентябре, и со всеми организация рассчиталась. Расчет 6-НДФЛ за 9 месяцев сдали в инспекцию по месту нахождения ОП. Однако ИФНС сняла ОП с учета только 15 октября.
Нужно ли сдавать расчет 6-НДФЛ по ОП за 2018 г.? Какие особенности будут при заполнении справок 2-НДФЛ?

— Поскольку ОП ликвидировано в IV квартале (исключено из ЕГРЮЛ), то расчет 6-НДФЛ за 2018 г. подать нужно. При этом факт отсутствия доходов у работников ОП в IV квартале никакого значения не имеет.

По ликвидированному ОП расчет 6-НДФЛ за 2018 г. необходимо представить в ИФНС, в которой состоит на учете организация. Заполнить его следует таким образом:

так как раздел 1 заполняется нарастающим итогом, то за 2018 г. в нем отражаются те же суммовые показатели, что и в расчете за 9 месяцев;

раздел 2 не заполняется, поскольку выплат в IV квартале не было;

на титульном листе указываются ИНН и КПП головного подразделения организации, а ОКТМО — ликвидированного ОП.

Справки 2-НДФЛ за 2018 г. на работников закрытого ОП следует представлять в ИФНС по месту нахождения организации. По аналогии с расчетом 6-НДФЛ в справках 2-НДФЛ указываются ИНН и КПП головной организации, а ОКТМО — ликвидированного ОП.

— Организация вовремя представила расчет 6-НДФЛ в свою ИФНС. Но из-за сбоя в программе по ошибке туда попали все работники: и головного подразделения, и ОП. При этом расчет 6-НДФЛ по месту учета ОП не подали. Обнаружив ошибку, ее исправили. Но в результате 6-НДФЛ по ОП был представлен с опозданием.
Можно ли избежать штрафа в размере 1000 руб. за несвоевременную подачу 6-НДФЛ в ИФНС по месту нахождения ОП? Ведь сначала он был сдан вовремя, просто не в ту инспекцию. И в подтверждение этого направить документы, свидетельствующие о своевременном представлении 6-НДФЛ по месту нахождения организации?

— Нет, в такой ситуации избежать штрафа за несвоевременное представление расчета 6-НДФЛ нельзя.

Организации, имеющие обособленные подразделения, должны представлять расчет 6-НДФЛ в отношении работников этих ОП в налоговую инспекцию по месту учета таких ОПп. 2 ст. 230 НК РФ. При этом непредставление в указанную ИФНС расчета 6-НДФЛ в установленный срок является основанием для привлечения налогового агента к ответственности в виде штрафа в размере 1000 руб. за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для представления расчетап. 1.2 ст. 126, п. 2 ст. 230 НК РФ.

Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, поименованы в ст. 111 НК РФ. Представление расчета в срок, но не в тот налоговый орган, в который он должен быть представлен в соответствии с НК РФ, к таким обстоятельствам не относится.

На невозможность в рассматриваемой ситуации освобождения от штрафа, предусмотренного п. 1.2 ст. 126 НК РФ, также указано в Постановлении АС СКО от 16.08.2018 № Ф08-6157/2018.

Кроме того, основания для освобождения от привлечения к ответственности установлены ст. 81 НК РФ. При этом одним из обязательных условий применения такого освобождения является представление первичной налоговой декларации (расчета). Поскольку в рассматриваемом вопросе в ИФНС по месту учета ОП первичный расчет 6-НДФЛ не представлялся, положения ст. 81 НК РФ также не применяются.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
НДФЛ у налоговых агентов
НДФЛ у налоговых агентов

2023 г.

2022 г.

№ 24
Выплаты последнего квартала в зарплатной отчетности... и не толькоКак закрыть расчеты по НДФЛ и взносам за 2022 годРаботодатель, накормивший вахтовика, не должен забывать про налоги и взносы
№ 23
Декабрьская зарплата выплачена в январе: в НДФЛ-отчетности показываем по-новомуДоходы каких иностранцев-нерезидентов, работающих в РФ, можно облагать по ставке 13%Тест: как определить НДФЛ-статус работника и рассчитать налог
№ 21
Оказали помощь мобилизованному работнику? Не забудьте про налоги!
№ 19
Тест: заполнение и сдача расчета 6-НДФЛ
№ 17
ИП-исполнитель закрылся, но продолжает работать — чем это чревато для контрагента?Удержания из зарплаты сотрудника с учетом прожиточного минимумаЧто изменится в НДФЛ-обязанностях с 2023 года
№ 16
Как учесть компенсацию вреда, причиненного гражданину и его имуществуНДФЛ с доходов дистанционщиков: правила изменятНДФЛ с компенсации за задержку зарплаты: Минфин и ФНС изменили позицию
№ 15
Работнику предоставлено несколько путевок в санаторий: что с НДФЛ
№ 12
Работник-удаленщик уехал за границу: как платить НДФЛ
№ 10
Как исправить неверный ОКТМО в расчете 6-НДФЛМожет ли налоговый агент распорядиться переплатой по НДФЛ, не зная реквизитов платежкиРаботодатель вернул работнику излишне удержанный НДФЛ за счет своих средств: что дальше
№ 8
6-НДФЛ за I квартал 2022 года: что учесть при заполненииМатвыгоду освободили от НДФЛ: что должны сделать организации и ИПНулевой 6-НДФЛ: сдавать или не сдавать?
№ 7
Расчет 6-НДФЛ за I квартал: проверьте матвыгоду по выданным займам
№ 6
Проценты на остаток денег на расчетном счете у ИП: что платить — НДФЛ или налог при УСН
№ 5
Когда с оплаты проезда вахтовика нужно начислять НДФЛРаботник из ЕАЭС на дату увольнения — нерезидент: как заполнять 6-НДФЛШпаргалка по новым кодам доходов и вычетов в справках к 6-НДФЛ
№ 4
Как указать новые коды доходов и вычетов по НДФЛ в справках о доходах физлиц за 2021 год
№ 3
6-НДФЛ за 2021 год у получателей «коронавирусной» субсидии
№ 2
6-НДФЛ за 2021 год: какие новшества учесть при заполненииО каком неудержанном НДФЛ сообщить инспекции, а о каком не нужноОплачиваете путевки работникам? Узнайте, что изменилось в их учете с 2022 годаОсобенности заполнения 6-НДФЛ за 2021 годОтчитываемся о неудержанном НДФЛ за 2021 год
№ 1
«Посторонние» доходы работника не касаются работодателя как НДФЛ-агентаНовшества для НДФЛ-агентовПодарки, премии и матпомощь к Новому году: как учестьПразднование Нового года в учете

2021 г.

№ 24
13%-й и 15%-й НДФЛ уплачен одной платежкой: как исправитьИсполняем НДФЛ-обязанности правильноОтражаем декабрьскую зарплату и налог с нее в 6-НДФЛ: что новогоС 2022 года можно изменить порядок уплаты НДФЛ по обособкам
№ 23
Как исчислять НДФЛ, чтобы не было претензий от ИФНС
№ 21
Зарплата начислена, но не выплачена: как отразить в 6-НДФЛ
№ 18
Полезная шпаргалка: разные виды доходов и налог в 6-НДФЛ
№ 17
Как в НДФЛ-отчетности показать доходы свыше 5 млн рублей
№ 16
НДФЛ-вычеты работникам по уведомлениям из ИФНС: как показать в 6-НДФЛ
№ 15
Как платить НДФЛ при сдаче в аренду общего имущества МКД
№ 13
Перерасчеты НДФЛ: когда сдавать уточненки 6-НДФЛ, а когда нетТесты на COVID: кто и что может учесть в расходах
№ 12
НДФЛ-вычеты родителям детей-учеников: летние нюансы
№ 10
Новый 6-НДФЛ: как представить и исправить
№ 9
6-НДФЛ за I квартал: что указывать в новых полях расчетаФНС рассказала, как заполнить 6-НДФЛ при выплате дивидендов в 2021 году
№ 6
Как заполнить новый расчет 6-НДФЛ за I квартал 2021 годаНДФЛ с дивидендов, выплаченных гражданам в 2021 году, придется считать по-новомуОтражение в новом 6-НДФЛ налога с «переходных» доходов
№ 5
Вправе ли налоговики взыскать с ИП авансовые платежи по НДФЛ
№ 4
ГПД с работником заключило другое подразделение: куда платить НДФЛКак сдавать НДФЛ-отчетность при смене ИФНС и статуса работникаНовая 3-НДФЛ: что изменилось
№ 3
Заполняем годовую НДФЛ-отчетность так, чтобы не придралась ИФНСКуда бывшие вмененщики-ИП должны перечислять НДФЛ за работников в 2021 году
№ 2
Точечные изменения для НДФЛ-агентов
№ 1
С зарплаты высокооплачиваемых работников придется удерживать НДФЛ по ставке 15%
Cвежий номер «Главной книги»
  • НАЛОГОВЫЕ ПЛАТЕЖКИ: заполнение по правилам ФНС
  • ДЕКАБРЬСКИЙ НДФЛ: требуется подача уведомления вне очереди
  • ЕНС И ЕНП: отвечаем на вопросы читателей
  • КАССОВЫЕ ПРОВЕРКИ: хорошие новости и не очень
Читать
ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Семинар Л. Елиной НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
ИНДЕКСЫ
Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.37%
январь 2023 г.
Москва МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

24 801

Примечание

Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%
ОПРОС
Сходится ли сальдо ЕНС на 01.01.2023 по данным ИФНС с вашими данными?
Да
Нет
В личном кабинете нет данных о сальдо
Нужное
Содержание