Отвечаем на «имущественные» вопросы | Журнал «Главная книга» | № 2 за 2019 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 9 января 2019 г.

Содержание журнала № 2 за 2019 г.
ОСН | УСН | ЕНВД
Ю.В. Капанина,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Не за горами последняя отчетная сессия по движимому имуществу, но у бухгалтеров еще остались неясности с льготами по таким ОС. Есть вопросы и по недвижимости: куда при продаже сдавать «имущественную» отчетность, как ее заполнить, по какой стоимости — балансовой или кадастровой — платить налог и платить ли его вообще?

Отвечаем на «имущественные» вопросы

Как отразить в декларации реконструкцию ОС

В собственном здании компания провела реконструкцию вентиляционной системы. Расходы отнесены на счет 01. Налог на имущество по зданию платится исходя из кадастровой стоимости. Правильно ли я понимаю, что это увеличение стоимости ОС не отражается в «имущественной» отчетности в разделе 2?

— Да, все верно. Ведь в разделе 2 декларации по налогу на имущество (расчета по авансовому платежу) показывается расчет налога (аванса) по ОС, облагаемым по среднегодовой стоимости. А если здание облагается исходя из кадастровой стоимости, то и системы инженерно-технического обеспечения, являющиеся неотъемлемой частью здания (в том числе учитываемые по правилам бухучета как отдельные инвентарные объекты), подлежат налогообложению в составе этого зданияПисьма Минфина от 03.12.2015 № 03-05-05-01/70618; ФНС от 21.12.2017 № БС-4-21/26114@, от 23.04.2018 № БС-4-21/7770. Иными словами, п. 1 ст. 375 НК РФ (определение налоговой базы как среднегодовой стоимости) к инженерным системам здания не применяется. Налог уплачивается с кадастровой стоимости, установленной для здания. При этом для «кадастровой» недвижимости предназначен раздел 3 «имущественной» отчетности.

Недвижимость продана: куда сдавать отчет и платить налог

В ноябре 2018 г. продали здание. В старой ИФНС, где была зарегистрирована недвижимость, нас уже сняли с учета. Не знаю, куда теперь отчитываться и платить налог на имущество (по кадастровой стоимости). По месту регистрации юрлица? Какой код ОКТМО тогда ставить?

— В НК РФ не прописан порядок представления декларации и уплаты налога на имущество при продаже в течение года недвижимости, находящейся не по адресу организации. Исходя из разъяснений Минфина, отчитаться и уплатить налог следует по месту нахождения выбывшей недвижимости, даже если компания уже снята с учета в той инспекцииПисьма Минфина от 26.10.2015 № 03-05-05-01/61337, от 19.06.2009 № 03-05-04-01/44. Соответственно, код ОКТМО будет прежний.

При этом компании нужно сдать годовую декларацию не позднее срока подачи авансового расчета (декларации) за отчетный (налоговый) период, в котором ОС выбыло с баланса. Поскольку у вас здание реализовано в IV квартале, крайний срок для сдачи отчетности — 01.04.2019. Но вы можете сделать это и раньшеп. 1 ст. 45, п. 3 ст. 386 НК РФ. А вот если бы недвижимость вы продали, скажем, в августе, то сдать годовую декларацию следовало бы не позднее 30.10.2018.

Заметим, что налог за последний налоговый период (от начала календарного года до дня выбытия объекта с баланса) нужно считать с учетом понижающего коэффициентап. 5 ст. 382 НК РФ.

ЕНВД + УСН: можно ли не платить «кадастровый» налог

Наше предприятие находится на двух системах налогообложения: ЕНВД — основная, УСН — вспомогательная. В собственности есть объект недвижимости, который включили в региональный «кадастровый» перечень для уплаты налога на имущество. Налог для нас неподъемный. Можем ли мы избежать его уплаты, например если эта недвижимость относится к «вмененной» деятельности? Или то, что по основному виду деятельности уплачивается ЕНВД, уже неважно, ведь на предприятии есть УСН?

— К сожалению, у спецрежимников как на УСН, так и на ЕНВД нет освобождения от уплаты налога на имущество в отношении недвижимости, облагаемой по кадастровой стоимостип. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ.

Если вы не согласны с оценкой вашей недвижимости, то кадастровую стоимость можно попытаться оспорить (в досудебном и в судебном порядке).

Как учесть приобретенное имущество

Организация закупила трубы полиэтиленовые на сумму более 100 тыс. руб. для системы водоснабжения. Правда, мы еще не решили, модернизировать старую систему (она уже полностью самортизирована) или делать новую. Как учитывать эти трубы: как ОС или как материалы? Включать эти трубы в расчет по имуществу?

— Трубы вам нужно учитывать как материалы. Ведь стоимость имущества — не единственный критерий для признания актива основным средством. В состав ОС включаются объекты, предназначенные для использования в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд в течение длительного периода временипп. «а», «б» п. 4 ПБУ 6/01.

Законодатели предлагают «ликвидировать» авансовые расчеты по налогу на имущество. Поэтому, возможно, скоро организациям нужно будет сдавать только годовую декларацию

Законодатели предлагают «ликвидировать» авансовые расчеты по налогу на имущество. Поэтому, возможно, скоро организациям нужно будет сдавать только годовую декларацию

К тому же единица бухучета ОС — инвентарный объект. А им, в свою очередь, признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работып. 6 ПБУ 6/01.

Сами по себе трубы полезной ценности для компании не представляют, самостоятельные функции они не выполняют, а предназначены для модернизации системы водоснабжения (являются ее деталями), и именно эта система будет использоваться в деятельности организации. Стоимость труб будет увеличивать первоначальную стоимость модернизированной системы водоснабжения или формировать первоначальную стоимость новойпп. 8, 14 ПБУ 6/01.

Таким образом, сейчас включать в расчет налога на имущество стоимость приобретенных труб не нужно. Но после того как стоимость труб будет включена в первоначальную стоимость вновь созданного ОС или увеличит стоимость модернизированного объекта (при условии что сам объект будет облагаться налогом на имущество по среднегодовой стоимости), то фактически стоимость приобретенных труб будет увеличивать налоговую базу по налогу на имущество.

Как платить налог по офисному помещению в жилом доме

У предприятия есть в собственности нежилое помещение площадью 72,9 кв. м в жилом доме (Новосибирск), в нем находится офис ОП. Вчера получили из налоговой, где ОП стоит на учете, информационное сообщение, в котором говорится, что «имущественную» базу надо считать исходя из кадастровой стоимости (как по жилому помещению). Должны ли мы так платить налог?

— По общему правилу нежилая недвижимость облагается по кадастровой стоимости, если она включена в специальный перечень, утвержденный в субъекте РФ на 1 января текущего годапп. 1, 7 ст. 378.2 НК РФ. И это касается не только отдельно стоящих зданий, но и любых нежилых помещений подходящего «кадастрового» назначения: офисов, торговых объектов, объектов общепита и бытового обслуживания.

Кроме того, в каждом регионе есть свои нюансы. Так, в Новосибирске по офисному помещению, расположенному в жилом многоквартирном доме, базу по налогу на имущество придется считать исходя из кадастровой стоимости только в том случае, если общая площадь нежилых помещений в доме больше 3000 кв. мподп. 2 п. 1 ст. 4.5 Закона Новосибирской области от 16.10.2003 № 142-ОЗ.

В противном случае (если имущества нет в «кадастровом» перечне или метраж недотягивает) налог надо платить по среднегодовой (остаточной) стоимости помещения.

Покупная или кадастровая: по какой стоимости считать налог

Наша организация на ОСН. В октябре купили нежилое помещение. Его стоимость по договору — 25 млн руб., а по кадастру — 3,8 млн руб. Какую из них ставить в «имущественную» базу? Разница-то колоссальная.

— Если вашего помещения нет в региональном списке объектов, которые облагаются налогом по кадастровой стоимости, то налог платится с остаточной стоимости. А по правилам бухучета она определяется как покупная стоимость за вычетом амортизациипп. 8, 17 ПБУ 6/01; п. 49 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н.

Можно ли применить «имущественную» льготу по капвложениям

В отношении затрат на реконструкцию взлетно-посадочных полос аэродромов действует «имущественная» льгота. В случае передачи прежним собственником взлетно-посадочной полосы (уже после реконструкции) в качестве вклада в уставный капитал другой организации сможет ли получающая сторона пользоваться указанной льготой?

— Льготу новый собственник применить не может. Ведь он получил имущество уже после завершения реконструкции прежним владельцем, то есть объект вносится в уставный капитал уже в новой оценке с учетом реконструкции, следовательно льготируемых капвложений в учете у получающей стороны просто нетПисьмо Минфина от 26.09.2011 № 03-05-05-01/76.

Как применить льготу с условиями

Наша компания применяет региональную «имущественную» льготу, одно из обязательных ее условий — отсутствие недоимки по налогам и сборам на конец каждого отчетного (налогового) периода, в котором налогоплательщик заявил налоговую льготу. На 30.09.2018 у нас была «прибыльная» недоимка, поэтому за 9 месяцев льготу мы не применили. Правильно ли я понимаю, что если на 31.12.2018 никаких задолженностей перед бюджетом у нас не будет, то в годовой декларации мы сможем воспользоваться этой льготой? И поскольку налог считается нарастающим итогом, то начисленная сумма за 9 месяцев сторнируется?

— В связи с наличием недоимки вы утратили право на «имущественную» льготуподп. 3 п. 1 ст. 21 НК РФ; Постановление ФАС ВСО от 13.07.2010 № А19-27/10. И воспользоваться ею в текущем налоговом периоде уже не получится. Ведь из буквального прочтения региональной нормы следует, что льготу можно применить при отсутствии недоимки в каждом из отчетных периодов.

Нужно ли МУП платить налог на имущество

Муниципальное предприятие (на УСН) имеет недвижимое имущество на праве хозяйственного ведения. Возникает ли у предприятия обязательство по налогу на имущество? Если да, то с какого года МУПы должны начислять этот налог?

— Организации, применяющие УСН, признаются плательщиками налога на имущество, налоговая база по которому определяется исходя из кадастровой стоимости (норма действует с 01.01.2015)п. 2 ст. 346.11 НК РФ.

Исчислять «кадастровый» налог должны не только собственники недвижимости, но и организации, владеющие таким объектом на праве хозяйственного ведения (норма действует с 01.01.2016)подп. 3 п. 12 ст. 378.2 НК РФ.

При этом по кадастровой стоимости облагается только недвижимость, включенная в специальный перечень, который ежегодно утверждается в субъекте РФ на 1 января текущего годап. 7 ст. 378.2 НК РФ. В такой перечень могут попасть, к примеру, помещения в административно-деловых и торговых центрах, офисы, объекты общественного питания и бытового обслуживанияп. 1 ст. 378.2 НК РФ. Если вы найдете свой объект в «кадастровом» перечне, то обязаны уплатить по нему налог.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Налог на имущество организаций»:

2020 г.

2019 г.

2018 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ОПРОС
Как вы добираетесь до работы?
Никак, работаю из дома
Пешком, работа в шаговой доступности
Пешком, стараюсь больше двигаться
На общественном транспорте без пересадок
На общественном транспорте с пересадками
Предпочитаю автомобиль
Да по-разному бывает...
Моя работа - постоянные разъезды
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.33%
декабрь 2019 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

20 195

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

6%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
ФорумДемодоступ к ГК
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ