Утрата права на УСН: «переходные» вопросы | Журнал «Главная книга» | № 20 за 2019 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 4 октября 2019 г.

Содержание журнала № 20 за 2019 г.
ОСН УСН
А.Ю. Никитин,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Когда компания утрачивает право на применение УСН, возникает много вопросов, в том числе по исчислению НДС в квартале, в котором она слетела с упрощенки. Когда начать выставлять счета-фактуры? Можно ли делать это заранее, еще на УСН, если прогнозируется утрата права на спецрежим в ближайшее время? Надо ли расторгать соглашение о невыставлении счетов-фактур при переходе на ОСН? Ответим на них в нашем материале.

Утрата права на УСН: «переходные» вопросы

Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:

разделе «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

За какой период считать ограничение по доходам

Как считается лимит превышения по доходам в целях сохранения права на УСН? Нужно считать доходы только с начала года или отслеживать каждые последние четыре квартала?

— Налоговый период по УСН — календарный год, а отчетные периоды — I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Доходы на УСН определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. В НК говорится, что упрощенец теряет право на применение спецрежима, если доходы превысили 150 млн руб. по итогам налогового либо отчетного периодап. 4 ст. 346.13, ст. 346.19 НК РФ. То есть отслеживать доходы необходимо начиная с 1 января за каждый отчетный период и за календарный год.

Например, если ваши доходы, исчисленные нарастающим итогом с начала года, превысили 150 млн руб. в любом месяце III квартала, то это значит, что с 1 июля вы автоматически переходите на ОСН. Не позднее 15 октября вам нужно направить в ИФНС сообщение по форме 26.2-2 и не позднее 25 октября сдать декларацию по УСНп. 5 ст. 346.13, п. 3 ст. 346.23 НК РФ.

Когда начать выставлять счета-фактуры с НДС

У нас УСН с объектом «доходы минус расходы». В сентябре заключаем договор, с учетом поступлений по которому доходы нашей компании превысят 150 млн руб., и мы потеряем право на УСН. Это нас устраивает, так как нашим основным контрагентам удобнее работать с НДС. Если мы знаем, что доходы превысят лимит в октябре — ноябре, можем ли мы в договоре указать цену товаров с НДС и с сентября выставлять счета-фактуры с НДС?

— Не все так просто. При превышении лимита доходов упрощенец утрачивает право на применение спецрежима с начала того квартала, в котором допущено превышениеп. 4 ст. 346.13 НК РФ. То есть обязанность по уплате НДС возникает по всем операциям, имевшим место в этом квартале.

Справка

Допустим, компания утратила право на УСН в IV квартале. В таком случае по всем операциям по продаже товаров (выполнению работ, оказанию услуг) начиная с 01.10.2019 она должна начислить НДС, еслип. 1 ст. 167 НК РФ; Письмо Минфина от 24.05.2018 № 03-07-11/35126:

получен аванс в счет предстоящей поставки. Авансовый НДС при отгрузке можно принять к вычетуп. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ;

отгружены товары (выполнены работы, оказаны услуги). Налог необходимо начислить, даже если аванс по этой поставке получен еще до «слета» с УСН.

Если получена оплата по товарам (работам, услугам), отгруженным еще в период применения УСН, начислять НДС не нужно.

Счета-фактуры составляют только плательщики НДС. И пока организация плательщиком НДС не является, оснований для составления счета-фактуры и предъявления налога покупателю у нее нетп. 3 ст. 169, п. 2 ст. 346.11 НК РФ. Если компания начнет выставлять счета-фактуры с НДС еще до начала квартала, с которого она перейдет на ОСН, то всю сумму налога, предъявленного покупателям, придется перечислить в бюджет. Ведь вычет входного НДС по товарам (работам, услугам), использованным в «упрощенной» деятельности, в любом случае не положенп. 5 ст. 173 НК РФ; п. 5 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33; Письмо Минфина от 11.01.2018 № 03-07-14/328.

Число компаний и ИП, представивших декларации по УСН

Если организация стала плательщиком НДС, она должна выставлять счет-фактуру не позднее 5 календарных дней со дня отгрузки товаров (работ, услуг)п. 3 ст. 168 НК РФ.

По мнению Минфина и налоговиков, выставить счет-фактуру позднее этого срока, задним числом, нельзя. Поэтому организация не вправе выставлять покупателям счета-фактуры по товарам, отгруженным с начала квартала до момента наступления обстоятельств, повлекших «слет» с упрощенки, за исключением последних 5 дней, предшествующих утрате права на спецрежимПисьма ФНС от 08.02.2007 № ММ-6-03/95@; УФНС по г. Москве от 12.02.2015 № 16-15/011867. Исходя из этой позиции, если, скажем, сумма, с учетом которой доходы превысили лимит, поступила на расчетный счет 12 октября, можно выставить счета-фактуры по отгрузкам, состоявшимся не ранее 7 октября.

Причем когда-то Минфин считал, что покупатель не может поставить в вычет НДС по счетам-фактурам, которые продавец выставил с нарушением 5-днев­ного срокаПисьмо Минфина от 26.08.2010 № 03-07-11/370. Сейчас позиция ведомства измениласьПисьма Минфина от 14.03.2019 № 03-07-11/16556, от 14.02.2019 № 03-07-11/9305.

То есть даже если лимит по доходам будет превышен в декабре, вы можете выставить декабрем счета-фактуры, к примеру, по октябрьским отгрузкам, но только если вы заранее согласуете с покупателем возможность увеличения цены договора на сумму НДС. Это не соответствует прописанному в НК порядку — срок выставления счета-фактуры будет нарушен, но не приведет к негативным последствиям ни для вас, ни для ваших контрагентов.

Если вы точно знаете, что потеряете право на упрощенку в конце года, можете начать выставлять счета-фактуры с НДС с 1 октября. Соответственно, цену договора в таком случае нужно определить с учетом НДС. После перехода на ОСН вы сможете принять к вычету НДС по товарам, приобретенным еще на упрощенке, но не использованным в период применения УСНПисьмо Минфина от 30.12.2015 № 03-11-06/2/77709.

Как считать НДС при «слете» с УСН

Наш доход по УСН в сентябре превысил 150 млн руб. Получается, мы с 1 июля должны отчитываться по ОСН. Но ведь документы заказчикам уже переданы как при применении упрощенки, то есть НДС мы не выделяли. С чего тогда платить НДС?

— Если договоры еще не исполнены, вы можете внести в них изменения или подписать с покупателями дополнительные соглашения, увеличив цену сделки на сумму НДС, разумеется, при условии что покупатели на это согласны. Если они не согласны, выделите НДС из цены по расчетной ставке 20/120 или 10/110. А вот по исполненным договорам возможен только второй вариант.

Заметьте: вам не нужно начислять НДС по ставке 20% или 10% сверх цены состоявшихся сделок. Ведь такое начисление будет означать, что налог вы заплатите за свой счет. А по общему правилу НДС за счет продавца уплачиваться не должен. И потому, если в договоре не прописано иное, цена сделки считается установленной с НДСп. 30 Обзора судебной практики ВС № 1 (2019), утв. Президиумом ВС 24.04.2019; п. 17 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33.

Начисление НДС при утрате права на применение УСН — не исключение. Заключая договор, упрощенец обоснованно полагает себя не обязанным начислять НДС на стоимость товаров (работ, услуг). И если условия договора не допускают увеличение цены при изменении условий налогообложения, то при утрате продавцом права на применение упрощенки НДС должен определяться в рамках уже сформированной цены. То есть налог выделяется по расчетной ставке из цены договораОпределение ВС от 16.04.2019 № 302-КГ18-22744.

Справка

Если ваши покупатели на спецрежиме, то счета-фактуры им не нужны. И поскольку вы выделите НДС из уже определенной договором цены, они ничего не должны доплачивать. Так что в таких случаях счет-фактуру можно составить в одном экземпляре, для себя.

Как выставлять счета-фактуры при покупке-продаже металлолома

Компания на упрощенке, одно из направлений бизнеса — покупка и продажа металлолома организациям и ИП. В IV квартале мы, скорее всего, утратим право на УСН (доходы превысят лимит). В течение IV квартала будем получать от продавцов счета-фактуры с пометкой «НДС исчисляется налоговым агентом».
Мы будем начислять НДС при покупке и ставить его к возмещению. А сами при продаже металлолома будем выставлять счета-фактуры также с пометкой «НДС исчисляется налоговым агентом» без указания суммы НДС. Это верно?

— Такой алгоритм действий будет правильным, если ваша компания находится на ОСН в течение всего IV квартала. То есть вы утратите право на УСН именно 1 октября. Но вряд ли это возможно. Допустим, сумма, с учетом которой доходы организации превысят 150 млн руб., поступит вам 18 ноября. Значит, с этой даты вы действуете как плательщик НДС, то есть при продаже металлолома выставляете счета-фактуры с пометкой «НДС исчисляется налоговым агентом». И НДС будут исчислять и уплачивать ваши покупателип. 3.1 ст. 166, п. 8 ст. 161 НК РФ; Письмо ФНС от 16.01.2018 № СД-4-3/480@ (п. 1).

А вот до дня утраты права на применение спецрежима, то есть до 18.11.2019, вы не должны выставлять счета-фактуры. И у ваших покупателей нет обязанности исчислять за вас НДС в качестве налоговых агентов. Ведь упрощенцы освобождены от обязанностей плательщика НДС. Поэтому в договорах и первичных документах по продаже металлолома вы ставите отметку «Без налога (НДС)»пп. 2, 3 ст. 346.11, п. 8 ст. 161 НК РФ; Письма Минфина от 29.01.2018 № 03-07-14/4608; ФНС от 16.01.2018 № СД-4-3/480@ (п. 1).

В то же время в НК есть норма о том, что при утрате права на спецрежим продавец сам исчисляет и уплачивает НДС с начала периода, в котором он перешел на ОСН, и до дня наступления обстоятельств, из-за которых он слетел со спецрежимап. 3.1 ст. 166, абз. 8 п. 8 ст. 161 НК РФ.

То есть в нашем примере за период с 01.10.2019 до 18.11.2019 вы как продавец должны будете исчислить и заплатить НДС самостоятельно, оформить счета-фактуры с выделенной суммой НДС. Если договоры по поставкам этого промежутка еще не будут закрыты, то можно попытаться договориться с покупателями об увеличении стоимости товаров. Заключите дополнительные соглашения к договорам, увеличив цену сделки на сумму НДС. Если договориться не получится, исчисляйте НДС по расчетной ставке 20/120.

Совет

В вашем случае было бы как раз логично выставлять счета-фактуры с пометкой «НДС исчисляется налоговым агентом» с 01.10.2019, хотя это и не соответствует порядку, установленному НК. Но если вы точно знаете, что слетите с УСН в IV квартале, никаких проблем ни у вас, ни у ваших покупателей в связи с этим, скорее всего, не возникнет.

Надо ли сообщать поставщикам об утрате права на УСН

У нас были заключены соглашения с поставщиками о невыставлении счетов-фактур. В III квартале мы слетели с упрощенки. Надо ли расторгать эти соглашения? Или они автоматически теряют силу и поставщики сами должны начать выставлять нам счета-фактуры?

— По письменному соглашению сторон сделки продавец может не выставлять счет-фактуру покупателю товаров (работ, услуг), который не является плательщиком НДСподп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ; Письма Минфина от 16.03.2015 № 03-07-09/13808; ФНС от 27.01.2015 № ЕД-4/15/1066@. Но если компания утратила право на применение УСН, то все операции по реализации будут идти уже в адрес плательщика НДС. Соответственно, норма о возможности невыставления счетов-фактур здесь неприменима.

В то же время поставщик не обязан контролировать налоговый статус покупателяПисьмо Минфина от 30.03.2016 № 03-07-09/17700. То есть узнавать, не стали ли вы плательщиком налогов по ОСН, ваши поставщики не должны и не будут. Поэтому лучше самим сообщить им об аннулировании соглашений и о необходимости выставлять вам счета-фактуры.

Можно ли уйти с упрощенки до конца года

Возникла необходимость перейти с УСН на ОСН. Подскажите, когда и как это сделать в течение года? Или добровольный переход возможен только с 01.01.2020? Когда компания может подать заявление по форме 26.2-3?

— Добровольный отказ от УСН возможен только с начала календарного года, и заявление по форме 26.2-3 в связи с этим подается не позднее 15 января года, с которого вы хотите перейти на ОСНп. 6 ст. 346.13 НК РФ. Это единственный случай применения заявления по форме 26.2-3, предусмотренный НК.

В течение года можно перейти с УСН на ОСН только при нарушении ограничений, установленных для применения упрощенки. Намеренно превысить лимиты доходов или остаточной стоимости ОС, конечно, затруднительно. Но можно продать долю в уставном капитале дружественной фирме. При доле участия других компаний, составляющей более 25%, вы потеряете право на применение УСНподп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ; Письмо Минфина от 06.09.2018 № 03-11-11/63815.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «УСН - расчет / уплата»:

2021 г.

2020 г.

2019 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
Взносы ИП
ПОЛЕЗНОЕ
КОРОНАВИРУС
Свежий номер журнала Главная книга
ОПРОС
По каким тарифам вы платите страховые взносы?
По пониженным как субъект МСП (15%)
По пониженным как IT – компания (7,6%)
По пониженным как некоммерческая организация на УСН (20%)
По пониженным как другой страхователь (ст. 427 НК)
По общим тарифам (30%)
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.4%
июль 2020 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

4.25%
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Ю-СофтДемодоступ_Коронавирус
ИНФОРМАЦИЯ ПАРТНЕРОВ
Информации в данный момент нет
Содержание
Нужное