Утрата права на УСН: «переходные» вопросы | Журнал «Главная книга» | № 20 за 2019 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 4 октября 2019 г.

Содержание журнала № 20 за 2019 г.
ОСН УСН
А.Ю. Никитин,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Когда компания утрачивает право на применение УСН, возникает много вопросов, в том числе по исчислению НДС в квартале, в котором она слетела с упрощенки. Когда начать выставлять счета-фактуры? Можно ли делать это заранее, еще на УСН, если прогнозируется утрата права на спецрежим в ближайшее время? Надо ли расторгать соглашение о невыставлении счетов-фактур при переходе на ОСН? Ответим на них в нашем материале.

Утрата права на УСН: «переходные» вопросы

Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:

разделе «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

За какой период считать ограничение по доходам

Как считается лимит превышения по доходам в целях сохранения права на УСН? Нужно считать доходы только с начала года или отслеживать каждые последние четыре квартала?

— Налоговый период по УСН — календарный год, а отчетные периоды — I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Доходы на УСН определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. В НК говорится, что упрощенец теряет право на применение спецрежима, если доходы превысили 150 млн руб. по итогам налогового либо отчетного периодап. 4 ст. 346.13, ст. 346.19 НК РФ. То есть отслеживать доходы необходимо начиная с 1 января за каждый отчетный период и за календарный год.

Например, если ваши доходы, исчисленные нарастающим итогом с начала года, превысили 150 млн руб. в любом месяце III квартала, то это значит, что с 1 июля вы автоматически переходите на ОСН. Не позднее 15 октября вам нужно направить в ИФНС сообщение по форме 26.2-2 и не позднее 25 октября сдать декларацию по УСНп. 5 ст. 346.13, п. 3 ст. 346.23 НК РФ.

Когда начать выставлять счета-фактуры с НДС

У нас УСН с объектом «доходы минус расходы». В сентябре заключаем договор, с учетом поступлений по которому доходы нашей компании превысят 150 млн руб., и мы потеряем право на УСН. Это нас устраивает, так как нашим основным контрагентам удобнее работать с НДС. Если мы знаем, что доходы превысят лимит в октябре — ноябре, можем ли мы в договоре указать цену товаров с НДС и с сентября выставлять счета-фактуры с НДС?

— Не все так просто. При превышении лимита доходов упрощенец утрачивает право на применение спецрежима с начала того квартала, в котором допущено превышениеп. 4 ст. 346.13 НК РФ. То есть обязанность по уплате НДС возникает по всем операциям, имевшим место в этом квартале.

Справка

Допустим, компания утратила право на УСН в IV квартале. В таком случае по всем операциям по продаже товаров (выполнению работ, оказанию услуг) начиная с 01.10.2019 она должна начислить НДС, еслип. 1 ст. 167 НК РФ; Письмо Минфина от 24.05.2018 № 03-07-11/35126:

получен аванс в счет предстоящей поставки. Авансовый НДС при отгрузке можно принять к вычетуп. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ;

отгружены товары (выполнены работы, оказаны услуги). Налог необходимо начислить, даже если аванс по этой поставке получен еще до «слета» с УСН.

Если получена оплата по товарам (работам, услугам), отгруженным еще в период применения УСН, начислять НДС не нужно.

Счета-фактуры составляют только плательщики НДС. И пока организация плательщиком НДС не является, оснований для составления счета-фактуры и предъявления налога покупателю у нее нетп. 3 ст. 169, п. 2 ст. 346.11 НК РФ. Если компания начнет выставлять счета-фактуры с НДС еще до начала квартала, с которого она перейдет на ОСН, то всю сумму налога, предъявленного покупателям, придется перечислить в бюджет. Ведь вычет входного НДС по товарам (работам, услугам), использованным в «упрощенной» деятельности, в любом случае не положенп. 5 ст. 173 НК РФ; п. 5 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33; Письмо Минфина от 11.01.2018 № 03-07-14/328.

Число компаний и ИП, представивших декларации по УСН

Если организация стала плательщиком НДС, она должна выставлять счет-фактуру не позднее 5 календарных дней со дня отгрузки товаров (работ, услуг)п. 3 ст. 168 НК РФ.

По мнению Минфина и налоговиков, выставить счет-фактуру позднее этого срока, задним числом, нельзя. Поэтому организация не вправе выставлять покупателям счета-фактуры по товарам, отгруженным с начала квартала до момента наступления обстоятельств, повлекших «слет» с упрощенки, за исключением последних 5 дней, предшествующих утрате права на спецрежимПисьма ФНС от 08.02.2007 № ММ-6-03/95@; УФНС по г. Москве от 12.02.2015 № 16-15/011867. Исходя из этой позиции, если, скажем, сумма, с учетом которой доходы превысили лимит, поступила на расчетный счет 12 октября, можно выставить счета-фактуры по отгрузкам, состоявшимся не ранее 7 октября.

Причем когда-то Минфин считал, что покупатель не может поставить в вычет НДС по счетам-фактурам, которые продавец выставил с нарушением 5-днев­ного срокаПисьмо Минфина от 26.08.2010 № 03-07-11/370. Сейчас позиция ведомства измениласьПисьма Минфина от 14.03.2019 № 03-07-11/16556, от 14.02.2019 № 03-07-11/9305.

То есть даже если лимит по доходам будет превышен в декабре, вы можете выставить декабрем счета-фактуры, к примеру, по октябрьским отгрузкам, но только если вы заранее согласуете с покупателем возможность увеличения цены договора на сумму НДС. Это не соответствует прописанному в НК порядку — срок выставления счета-фактуры будет нарушен, но не приведет к негативным последствиям ни для вас, ни для ваших контрагентов.

Если вы точно знаете, что потеряете право на упрощенку в конце года, можете начать выставлять счета-фактуры с НДС с 1 октября. Соответственно, цену договора в таком случае нужно определить с учетом НДС. После перехода на ОСН вы сможете принять к вычету НДС по товарам, приобретенным еще на упрощенке, но не использованным в период применения УСНПисьмо Минфина от 30.12.2015 № 03-11-06/2/77709.

Как считать НДС при «слете» с УСН

Наш доход по УСН в сентябре превысил 150 млн руб. Получается, мы с 1 июля должны отчитываться по ОСН. Но ведь документы заказчикам уже переданы как при применении упрощенки, то есть НДС мы не выделяли. С чего тогда платить НДС?

— Если договоры еще не исполнены, вы можете внести в них изменения или подписать с покупателями дополнительные соглашения, увеличив цену сделки на сумму НДС, разумеется, при условии что покупатели на это согласны. Если они не согласны, выделите НДС из цены по расчетной ставке 20/120 или 10/110. А вот по исполненным договорам возможен только второй вариант.

Заметьте: вам не нужно начислять НДС по ставке 20% или 10% сверх цены состоявшихся сделок. Ведь такое начисление будет означать, что налог вы заплатите за свой счет. А по общему правилу НДС за счет продавца уплачиваться не должен. И потому, если в договоре не прописано иное, цена сделки считается установленной с НДСп. 30 Обзора судебной практики ВС № 1 (2019), утв. Президиумом ВС 24.04.2019; п. 17 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33.

Начисление НДС при утрате права на применение УСН — не исключение. Заключая договор, упрощенец обоснованно полагает себя не обязанным начислять НДС на стоимость товаров (работ, услуг). И если условия договора не допускают увеличение цены при изменении условий налогообложения, то при утрате продавцом права на применение упрощенки НДС должен определяться в рамках уже сформированной цены. То есть налог выделяется по расчетной ставке из цены договораОпределение ВС от 16.04.2019 № 302-КГ18-22744.

Справка

Если ваши покупатели на спецрежиме, то счета-фактуры им не нужны. И поскольку вы выделите НДС из уже определенной договором цены, они ничего не должны доплачивать. Так что в таких случаях счет-фактуру можно составить в одном экземпляре, для себя.

Как выставлять счета-фактуры при покупке-продаже металлолома

Компания на упрощенке, одно из направлений бизнеса — покупка и продажа металлолома организациям и ИП. В IV квартале мы, скорее всего, утратим право на УСН (доходы превысят лимит). В течение IV квартала будем получать от продавцов счета-фактуры с пометкой «НДС исчисляется налоговым агентом».
Мы будем начислять НДС при покупке и ставить его к возмещению. А сами при продаже металлолома будем выставлять счета-фактуры также с пометкой «НДС исчисляется налоговым агентом» без указания суммы НДС. Это верно?

— Такой алгоритм действий будет правильным, если ваша компания находится на ОСН в течение всего IV квартала. То есть вы утратите право на УСН именно 1 октября. Но вряд ли это возможно. Допустим, сумма, с учетом которой доходы организации превысят 150 млн руб., поступит вам 18 ноября. Значит, с этой даты вы действуете как плательщик НДС, то есть при продаже металлолома выставляете счета-фактуры с пометкой «НДС исчисляется налоговым агентом». И НДС будут исчислять и уплачивать ваши покупателип. 3.1 ст. 166, п. 8 ст. 161 НК РФ; Письмо ФНС от 16.01.2018 № СД-4-3/480@ (п. 1).

А вот до дня утраты права на применение спецрежима, то есть до 18.11.2019, вы не должны выставлять счета-фактуры. И у ваших покупателей нет обязанности исчислять за вас НДС в качестве налоговых агентов. Ведь упрощенцы освобождены от обязанностей плательщика НДС. Поэтому в договорах и первичных документах по продаже металлолома вы ставите отметку «Без налога (НДС)»пп. 2, 3 ст. 346.11, п. 8 ст. 161 НК РФ; Письма Минфина от 29.01.2018 № 03-07-14/4608; ФНС от 16.01.2018 № СД-4-3/480@ (п. 1).

В то же время в НК есть норма о том, что при утрате права на спецрежим продавец сам исчисляет и уплачивает НДС с начала периода, в котором он перешел на ОСН, и до дня наступления обстоятельств, из-за которых он слетел со спецрежимап. 3.1 ст. 166, абз. 8 п. 8 ст. 161 НК РФ.

То есть в нашем примере за период с 01.10.2019 до 18.11.2019 вы как продавец должны будете исчислить и заплатить НДС самостоятельно, оформить счета-фактуры с выделенной суммой НДС. Если договоры по поставкам этого промежутка еще не будут закрыты, то можно попытаться договориться с покупателями об увеличении стоимости товаров. Заключите дополнительные соглашения к договорам, увеличив цену сделки на сумму НДС. Если договориться не получится, исчисляйте НДС по расчетной ставке 20/120.

Совет

В вашем случае было бы как раз логично выставлять счета-фактуры с пометкой «НДС исчисляется налоговым агентом» с 01.10.2019, хотя это и не соответствует порядку, установленному НК. Но если вы точно знаете, что слетите с УСН в IV квартале, никаких проблем ни у вас, ни у ваших покупателей в связи с этим, скорее всего, не возникнет.

Надо ли сообщать поставщикам об утрате права на УСН

У нас были заключены соглашения с поставщиками о невыставлении счетов-фактур. В III квартале мы слетели с упрощенки. Надо ли расторгать эти соглашения? Или они автоматически теряют силу и поставщики сами должны начать выставлять нам счета-фактуры?

— По письменному соглашению сторон сделки продавец может не выставлять счет-фактуру покупателю товаров (работ, услуг), который не является плательщиком НДСподп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ; Письма Минфина от 16.03.2015 № 03-07-09/13808; ФНС от 27.01.2015 № ЕД-4/15/1066@. Но если компания утратила право на применение УСН, то все операции по реализации будут идти уже в адрес плательщика НДС. Соответственно, норма о возможности невыставления счетов-фактур здесь неприменима.

В то же время поставщик не обязан контролировать налоговый статус покупателяПисьмо Минфина от 30.03.2016 № 03-07-09/17700. То есть узнавать, не стали ли вы плательщиком налогов по ОСН, ваши поставщики не должны и не будут. Поэтому лучше самим сообщить им об аннулировании соглашений и о необходимости выставлять вам счета-фактуры.

Можно ли уйти с упрощенки до конца года

Возникла необходимость перейти с УСН на ОСН. Подскажите, когда и как это сделать в течение года? Или добровольный переход возможен только с 01.01.2020? Когда компания может подать заявление по форме 26.2-3?

— Добровольный отказ от УСН возможен только с начала календарного года, и заявление по форме 26.2-3 в связи с этим подается не позднее 15 января года, с которого вы хотите перейти на ОСНп. 6 ст. 346.13 НК РФ. Это единственный случай применения заявления по форме 26.2-3, предусмотренный НК.

В течение года можно перейти с УСН на ОСН только при нарушении ограничений, установленных для применения упрощенки. Намеренно превысить лимиты доходов или остаточной стоимости ОС, конечно, затруднительно. Но можно продать долю в уставном капитале дружественной фирме. При доле участия других компаний, составляющей более 25%, вы потеряете право на применение УСНподп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ; Письмо Минфина от 06.09.2018 № 03-11-11/63815.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «УСН - расчет / уплата»:

2020 г.

2019 г.

2018 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
СЗВ-ТД на директора
КОРОНАВИРУС
ПОЛЕЗНОЕ
Свежий номер журнала Главная книга
ОПРОС
Какие способы мотивации и вознаграждения используются в вашей компании?

Вы можете выбрать до 14 вариантов ответа

Премии
Индексация зарплаты
Корпоративные мероприятия
Персональные подарки
ДМС
Оплата членства в спортклубах
Оплата обучения
Оплата питания
Оплата жилья, коммунальных услуг
Оплата проезда
Дополнительные дни отпуска, отгулы
Гибкий график
Доплаты к среднему заработку
Оборудование мест для отдыха
Нет никаких способов мотивации
О чем это вы?
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.4%
июль 2020 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

4.25%
ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Презентация диплома ACCA «Финансы и управление бизнесом» на русском языкеРеспект
Содержание
Нужное