НДФЛ с выплат нерезидентам

1. Чтобы понять, облагаются ли НДФЛ выплаты в пользу работника зарубежного филиала, нужно определить, во-первых, является ли такой работник налоговым резидентом РФ, а во-вторых, считается ли та или иная выплата доходом от российского источника.

Для налоговых резидентов РФ объектом обложения НДФЛ признаются доходы, полученные как в РФ, так и за границей. А для нерезидентов РФ — лишь доходы от российских источников.

Вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей за пределами РФ относится к доходам от заграничных источников. Суммы среднего заработка, сохраняемого за работником в период командировки или отпуска, также можно отнести к трудовым выплатам, поэтому для сотрудника зарубежного филиала эти суммы также будут доходом, полученным от источника за пределами РФ.

А вот пособие по временной нетрудоспособности — доход от российского источника (это прямая норма НК).

Соответственно, если работник зарубежного филиала не является налоговым резидентом РФ, то с сумм среднего заработка за период командировки и/или отпуска НДФЛ не начисляется. Но даже если работник — российский налоговый резидент, у его работодателя не возникает обязанностей НДФЛ-агента, так как налог с иностранных доходов гражданин должен уплачивать самостоятельно, подав предварительно декларацию 3-НДФЛ. А вот суммы больничного пособия облагаются НДФЛ, и у организации-работодателя возникают обязанности НДФЛ-агента в любом случаеПисьмо Минфина от 26.08.2019 № 03-04-06/65459.

2. Если дистанционный работник трудится за рубежом и не является налоговым резидентом РФ, то НДФЛ с его зарплаты удерживать не нужно. Ведь зарплатные выплаты в таком случае не облагаются НДФЛ в силу того, что они считаются полученными не от источников в РФподп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ. А распространяется ли это правило на премию?

Согласно ТК РФ зарплата — это не только непосредственно оклад работника, но еще и компенсационные и стимулирующие выплаты. К последним как раз и относится премия. И если выплата премии за трудовые заслуги предусмотрена трудовым договором и принятой у работодателя системой оплаты труда, то такую премию можно отнести к доходам, полученным от источников за пределами РФ. Соответственно, НДФЛ с указанной премии удерживать не нужноПисьмо Минфина от 03.09.2019 № 03-04-06/67598.