Подписка на ЭВГК с о скидкой и подарком
Добавить в «Нужное»
1 читатель оценили статью

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 28 октября 2019 г.

Содержание журнала № 21 за 2019 г.
ОСН
Л.А. Елина,
ведущий эксперт
Потеряли документы и надеетесь на определение вычетов расчетным путем? Подтвердили экспорт, а вычеты решили заявить в следующем квартале? Передали оборудование для тестирования, а потом не знаете, как оформить его продажу и когда платить НДС? Давайте разбираться вместе.

Особые НДС-обстоятельства

Утеря документов — не повод исчислять вычет НДС расчетным методом

У нас в бухгалтерии пропала пачка документов по двум поставщикам. Там были и накладные, и счета-фактуры, и договоры. В том числе относящиеся к последнему кварталу. В программе все данные есть. Можем ли мы заявить вычеты в качестве определенных расчетным методом, опираясь на п. 7 ст. 166 НК или иную норму? И как нам подтвердить расходы при расчете налога на прибыль?

— К сожалению, нет такой нормы, которая позволила бы заявить НДС-вычеты без счетов-фактур и первичных документов. По этому поводу Президиум ВАС в далеком 2011 г. уже высказывался: сумму НДС-вычетов нельзя определять расчетным методом, если документы утрачены, похищены, сгорели и прочее. Применить вычет можно, только когда соблюдаются условия статей 171, 172 НК РФ и есть необходимые документыПостановление Президиума ВАС от 09.03.2011 № 14473/10.

Пункт 7 ст. 166 НК дает налоговым органам право исчислить расчетным путем сумму НДС, подлежащую уплате, если у организации не ведется налоговый и бухгалтерский учет. Очевидно, к вашей ситуации это вообще не относится.

Конечно, камеральную проверку НДС-декла­рации ваши вычеты «выдержат», если все данные из счетов-фактур поставщиков вы перенесли в свою программу. Однако если ИФНС придет с выездной проверкой или запросит у вас счета-фактуры и первичку при камеркалке, то будут проблемы. Причем не только с НДС-вычетами, но и с учетом расходов для целей налогообложения прибыли.

Поэтому лучше восстановите утерянные документы. Запросите у своих поставщиков копии договоров и накладных, но только заверенные по правилам ГОСТа. Так, отметка о заверении копии документа проставляется под реквизитом «подпись»ГОСТ Р 7.0.97-2016.

ВЕРНО

Главный бухгалтер ООО «Три пряника»
 
И.В. Самойлова
Должны быть должность лица, заверившего копию, его собственноручная подпись и ее расшифровка (инициалы, фамилия). Подпись заверяется печатью поставщика, если она у него есть

07.10.2019

Подлинник документа находится в ООО «Три пряника» в деле № 20 за 2019 г.

Заверенные должным образом копии первичных документов подтверждают расходы для целей налогообложения прибыли. С этим согласен МинфинПисьмо Минфина от 22.04.2019 № 03-11-11/28986. Такой же вес имеют и дубликаты документов — повторные экземпляры подлинников документов со штампом или надписью «Дубликат» в верхнем углуп. 22 ГОСТ Р 7.0.8-2013.

Со счетами-фактурами ситуация более тяжелая и нелогичная. По мнению Минфина, НК не предусматривает возможности для продавца оформлять дубликаты счетов-фактур и принятия покупателем к вычету НДС по нимПисьмо Минфина от 14.02.2019 № 03-07-09/9057. По поводу вычетов на основании заверенных копий счетов-фактур писем нет, но (если учесть ситуацию с дубликатами) есть опасения, что и по ним НДС-вычет может быть под запретом. Однако судьи считают, что НДС-вычеты можно подтвердить дубликатами счетов-фактурПостановления АС ЦО от 01.06.2016 № Ф10-1645/2016; ФАС ПО от 05.05.2014 № А12-16582/2013; ФАС МО от 25.05.2012 № А40-110048/10-140-598. Так что отстоять в суде вычеты на основании дубликатов или заверенных копий счетов-фактур, скорее всего, получится.

Но на всякий случай попросите у поставщиков повторные оригиналы счетов-фактур без отметок, что это дубликаты. Так вы снизите риск спора с проверяющими. Для обоснования своей просьбы сошлитесь на позицию Минфина, запрещающего НДС-вычеты по дубликатамПисьмо Минфина от 14.02.2019 № 03-07-09/9057.

Заявляем вычеты по ранее подтвержденному экспорту

Реализацию по несырьевому экспорту подтвердила во II квартале, но неверно заполнила книгу покупок. Сейчас хочу получить вычеты, отразив их в декларации за III квартал. Как это сделать: просто заполнить раздел 8, а базу указать в разделе 5? Или вычеты также указать только в разделе 5? Но тогда не понятно будет, по каким они счетам-фактурам.

— Вычеты по несырьевому экспорту не нужно отражать в «экспортном» разделе 5. Они отражаются в обычном порядке в разделе 3 декларации независимо от подтверждения ставки 0%. Это правило распространяется на все товары (работы, услуги, имущественные права), приобретенные начиная с 01.07.2016 и использованные для экспортных несырьевых операцийп. 3 ст. 172 НК РФ; п. 3 приложения № 18 к Договору о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014); Письма ФНС от 31.10.2017 № СД-4-3/22102@, от 06.07.2017 № СД-4-3/13093@.

Так что счета-фактуры вам надо зарегистрировать в книге покупок. Можно сделать это и в III квартале. Данные о таких счетах-фактурах затем отражаются в разделе 8 декларации. Сумму вычетов вместе с другими НДС-вычетами надо учесть при расчете строки 190 «Общая сумма налога, подлежащая вычету...» раздела 3 НДС-декла­рациип. 3 ст. 172 НК РФ; п. 38.13 Порядка заполнения декларации по НДС, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@. Раздел 5 в вашем случае вообще заполнять не надо.

Неверный статус плательщика в платежке по НДС

По декларации надо уплатить в бюджет НДС в сумме 240 000 руб. Деньги у нас были, мы не стали делить на три платежа, сразу все перечислили. Однако после 25-го числа пришло требование перечислить в течение 10 дней НДС в сумме 80 000 руб. На сверке выяснилось, что наши деньги (240 000 руб.) висят как НДС, уплаченный налоговым агентом. Мы ошиблись в статусе: поставили «02». Что теперь делать?

На то, чтобы исправить ошибку в реквизитах налоговой платежки, требуется время. Чтобы избежать заморозки счета, иногда безопаснее заплатить налог еще раз, а потом вернуть излишек

На то, чтобы исправить ошибку в реквизитах налоговой платежки, требуется время. Чтобы избежать заморозки счета, иногда безопаснее заплатить налог еще раз, а потом вернуть излишек

— Вам надо исправить ошибку, допущенную в поле 101 платежки. Для этого напишите заявление на уточнение платежа (составляется в произвольном виде) и подайте его в ИФНС, приложив копию ошибочной платежкип. 7 ст. 45 НК РФ. В заявлении укажите:

сведения о налогоплательщике;

дату и номер платежного поручения;

данные о платеже (вид налога, период, за который он уплачен);

реквизиты, в которых допущены ошибки, с указанием их правильного значения: в поле 101 платежки должен быть статус «01» — налогоплательщик.

Заявление об уточнении платежа можно представить либо на бумаге, либо в электронной форме по ТКС или через личный кабинетп. 7 ст. 45 НК РФ.

Но учтите, что на принятие инспекцией решения об уточнении платежа отводится 10 рабочих дней с даты поступления заявления. О принятом решении инспекция сообщит вам в течение 5 рабочих дней со дня его вынесенияп. 6 ст. 6.1, п. 7 ст. 45 НК РФ; разд. 1 Порядка, утв. Приказом ФНС от 25.07.2017 № ММВ-7-22/579@. Так что вполне вероятно, что уточнение платежа будет сделано уже после того, как пройдет срок, указанный ИФНС в требовании.

Если вы опасаетесь, что ИФНС заблокирует вам счет, и хотите этого избежать, можно перечислить требуемые ей 80 000 руб.п. 2 ст. 76 НК РФ Потом вы сможете написать заявление на их возврат либо зачет в счет текущих платежейст. 78 НК РФ.

Справка

После уточнения платежа налог считается уплаченным со дня передачи платежного поручения с ошибкой в банк. При этом пени, начисленные до уточнения платежа, налоговая инспекцияподп. 1 п. 3, п. 7 ст. 45 НК РФ:

обнулит, если ошибочная платежка передана в банк без просрочки платежа;

пересчитает, если ошибочная платежка передана с просрочкой платежа. При уточнении платежа уменьшается период просрочки, за который уплачиваются пени. Пени будут считаться начиная со дня, следующего за сроком уплаты, до дня уплаты налога (этот день также включается в количество дней просрочкипп. 3, 7 ст. 75 НК РФ).

Уточнение агентского НДС

В конце II квартала заплатили иностранной компании за услуги на территории РФ, в качестве налогового агента удержали НДС и перечислили его в бюджет. Заполнили раздел 2 декларации. Однако уже после сдачи этой декларации банк вернул нам деньги на счет: из-за санкций деньги не удалось доставить. Получается, и агентский НДС зря платили и декларировали. Как мне вернуть этот налог?

— Лучшим выходом в вашей ситуации будет сдача уточненной декларации за II квартал. В ней в разделе 2 вам надо поставить нулевую сумму агентского НДС. Чтобы предвосхитить вопросы проверяющих, можете приложить письмо с пояснениями и копией банковских документов на возврат денег, ранее перечисленных иностранному контрагенту.

После успешного прохождения камеральной проверки этой уточненки вы сможете подать в инспекцию заявление на возврат агентского НДС.

Реализация товара, переданного ранее для тестирования

Один из потенциальных покупателей, сомневающийся в том, подойдет ли ему наше оборудование, решил протестировать его. В конце сентября наша компания передала ему такое оборудование для тестирования на 10 дней — без перехода права собственности. Далее он либо возвращает нам наше оборудование, либо покупает его по заранее оговоренной цене.
Сейчас уже ясно, что в начале октября покупатель выкупит это оборудование. Когда мы должны начислить НДС (в III или в IV квартале) и как это будет отражено в бухучете?

— В сентябре, когда вы передавали оборудование потенциальному покупателю, целью такой передачи было тестирование на определенных условиях. Однако конечная цель — реализация. Пока потенциальный покупатель тестировал ваше оборудование, оно должно было числиться на вашем балансе. К примеру, на специальном субсчете «Оборудование, тестируемое потенциальными покупателями» к счету 43 или 41 (в зависимости от того, являетесь ли вы производителем оборудования или нет). Также можно использовать счет 45.

Поскольку покупатель не обязан был выкупать через 10 дней такое оборудование, в бухучете на дату передачи рано отражать его реализацию и выручку. Однако для целей обложения НДС в момент отгрузки товара возникает налоговая база.

Продажа товара покупателю на условиях предварительного тестирования

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— В рассматриваемой ситуации оборудование выбывает у передающей организации. Целью тестирования покупателем является последующее приобретение этого оборудования. В связи с чем передающая организация (продавец) обязанап. 1 ст. 146, ст. 167 НК РФ:

исчислить НДС;

выставить счет-фактуру;

отразить эту операцию в книге продаж и декларации по НДС за тот квартал, в котором товар отгружен покупателю для предварительного тестирования.

Если принимающая сторона (потенциальный покупатель) по итогам тестирования решит не приобретать указанное оборудование и вернет его, то продавецп. 5 ст. 171 НК РФ:

выставляет корректировочный счет-фактуру;

заявляет по такому корректировочному счету-фактуре к вычету тот НДС, который он исчислил при передаче оборудования и уплатил в бюджет.

Как видим, в сентябре возникает объект обложения НДС, следовательно, надо отразить в бухучете начисление этого налога. Поскольку предполагается дальнейшая реализация этого товара, лучше сразу сделать проводку по дебету счета 90-3 и кредиту счета 68 (субсчет «Расчеты по НДС»). В случае если потенциальный покупатель вернет товар, надо будет сторнировать эту проводку на дату заявления вычета НДС по КСФ.

Для целей налогообложения прибыли тоже безопаснее отразить доход на дату передачи товара. Ведь проверяющие могут счесть, что реализация оборудования, переданного для предварительного тестирования, состоялась именно в III кварталеп. 7 Информационного письма Президиума ВАС от 22.12.2005 № 98; Письмо Минфина от 20.09.2006 № 03-03-04/1/667. Выручку от реализации можно уменьшить на стоимость оборудования и другие прямые расходып. 2 ст. 318, ст. 320 НК РФ. В случае возврата оборудования после тестирования надо будет скорректировать и ранее признанную выручку, и расходы.

Такой подход к определению даты реализации оборудования для целей налогообложения выгоден в целом и продавцу, и покупателю. Иначе проверяющие могут посчитать, что в течение срока тестирования покупатель безвозмездно пользуется оборудованием. Значит, у покупателя возникает отдельный доход от такого пользования для целей налогообложения прибыли, а у продавца — отдельный объект налогообложения по НДС.

Как видим, налоговый учет будет отличаться от бухгалтерского. В бухучете выручку и списание на расходы стоимости оборудования вы отразите только после того, как к покупателю перейдет право собственности на оборудование.

Реализация оборудования, сданного в аренду

В августе передали автомобиль в аренду на 3 месяца. В начале октября арендатор решил выкупить автомобиль. Когда мы должны начислить НДС с продажи автомобиля, который арендатор нам не возвращает и, соответственно, который мы не отгружаем покупателю (бывшему арендатору)?

Переход к арендатору, выкупившему арендованную машину, права собственности на этот автомобиль в НДС-целях приравнивается к отгрузке

Переход к арендатору, выкупившему арендованную машину, права собственности на этот автомобиль в НДС-целях приравнивается к отгрузке

— За время аренды автомобиля вы начисляете НДС с арендной платы. А реализация автомобиля — это самостоятельная операция.

Когда вы подпишете с арендатором договор купли-продажи автомобиля и право собственности на него перейдет от вашей организации к покупателю, сделайте следующее:

в бухучете — спишите стоимость автомобиля на расходы (себестоимость продаж) и определите выручку в обычном порядке;

исчислите НДС и налог на прибыль как с обычной реализации. Обратите внимание: поскольку автомобиль вы не транспортируете и не отгружаете (он уже находится у покупателя), переход права собственности приравнивается к отгрузке для целей НДСст. 154, п. 3 ст. 167, ст. 248 НК РФ.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
НДС - начисление / вычет / возмещение
НДС - начисление / вычет / возмещение

2024 г.

№ 20
Счета-фактуры, прослеживаемость: что новогоНДС у упрощенцев в 2025 году: первые вопросы
№ 19
6 ответов на НДС-вопросы: про авансы и не толькоСообщены новые коды для НДС-декларации
№ 18
НДС-обложение процентов, полученных от контрагентовНДС для гостиниц: что новогоНДС + автомобиль: ответы на актуальные вопросы
№ 17
НДС-поправки: для тех, кто меняет режим, и для всех остальныхНДС-последствия ЕАЭС-ремонта движимого имущества
№ 16
ЕАЭС-переработка давальческого сырья: особый порядок НДС-обложенияЕАЭС-переработка давальческого сырья: разбираем нестандартные НДС-ситуацииНДС для упрощенцев с 2025 годаНДС при получении арендодателем возмещения коммуналки от арендатора
№ 15
НДС-последствия импортной недопоставкиДеньги от контрагента сверх цены договора: нужно ли облагать НДС?Субсидии: учет у плательщиков НДСУчет на ОСН субсидии на НИОКР: бухучет, налог на прибыль, НДС
№ 12
Возврат товара: актуальные правила НДС-учета и документыВосстановление авансового НДС у покупателя: изменения в лучшую сторонуДлящиеся услуги: учет у исполнителя и заказчикаПредоплата за СМР получена до перехода на ОСН: что с НДСПродажи в ЕАЭС на маркетплейсах: новые НДС-правила
№ 11
8 непростых вопросов по НДСЗаявление о ввозе при ЕАЭС-импорте: как заполнить и податьНДС при торговле на экспорт со странами ЕАЭС: разбираем нестандартные ситуации
№ 10
Импорт товаров из ЕАЭС — 2024: уплата НДС, отчетность, вычет
№ 9
Восстановление покупателем вычета авансового НДС. Главный вопрос: когда?Детские товары: проверяем ставку НДС по продажам I квартала
№ 7
Импортный НДС зависит от таможенного статуса ввезенных из ЕАЭС товаровНалоговые риски у заказчика, если подрядчик не состоит в СРОНовая НДС-формула для перепродажи авто и мотоцикловРекомендованы новые формы реестров для обоснования ставки НДС 0% при перевозках
№ 5
НДС-последствия при отгрузке товаров филиалом компании из ЕАЭСТовары на таможенном складе: правила НДС-обложенияУточненную декларацию по НДС подали мошенники — что скажет суд?
№ 4
НДС-последствия при аренде зарубежного оборудования
№ 2
7 ситуаций, когда не придется платить ввозной НДС
№ 1
Изменения-2024 по НДС

2023 г.

№ 24
ЕНС-проблемы при НДС-возмещенииНДС-вопросы: у. е., налоговые агенты и другое
№ 23
Исправительный или корректировочный счет-фактура — вот в чем вопрос
№ 21
5 ситуаций, когда можно потерять вычет ввозного НДСУсловие о цене контракта с пометкой «включая НДС» не делает из упрощенца плательщика этого налога
№ 19
НДС при ввозе товаров из стран ЕАЭС платить надо не всегдаНДС при уточнении стоимости импорта из ЕАЭС
№ 18
Курс у. е. снизился: решение НДС-вопроса при возврате валютных авансов
№ 17
Вопросы по НДС: про изменения в НК и не только
№ 16
3 года или меньше? Сроки для заявления НДС-вычетовТочечные изменения по НДС касаются не только избранных
№ 12
НДС-вопросы: сомневаемся во всем
№ 11
Как платить в бюджет НДС и налог на прибыль в 2023 году
№ 10
НДС-последствия для экспортера при замене товаров ненадлежащего качестваНалоговые вопросы по сделкам с контрагентами из ЕАЭСОтметку об уплате импортного НДС раньше 20-го числа ИФНС не поставитУслуги по аренде ж/д вагонов и их подаче под погрузку облагаются НДС по-разному
№ 9
Брак в ОС или малоценке: налоговый аспект возврата поставщикуКак заполнять НДС-декларацию налогоплательщикам новых регионов
№ 8
НДС при транзитном путешествии товара между странами ЕАЭС
№ 7
Вторичная цессия: как учесть повторную уступку долгаОформляем, подписываем и храним электронные документыПереход права собственности на товар: как влияет на обязанности сторон и учетПовторная уступка: учетные нюансы при вторичной цессии по договору реализации
№ 6
Возврат денег за неиспользованный подарочный сертификат его владельцу
№ 5
Особенности налогообложения цифровых финансовых активов
№ 3
Нюансы «ювелирного» перехода на ОСН
№ 1
НДС-2023: держим руку на пульсе

2022 г.

№ 24
Нулевая ставка НДС для тех, кто работает со старыми резидентами новых территорийОсобые налоговые правила для ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областейПродаем и покупаем металлолом: особое НДС-правило
№ 22
Как корректировать НДС при экспортной недопоставке товаровНДС 0% для гостиниц и туристской индустрии: по следам первой декларацииНДС при перепродаже чужих подарочных сертификатов: ловушка от Минфина
№ 21
Товар отгружен в одном квартале, а принят в другом: когда восстанавливать НДС с аванса
№ 20
Контрагент из ЕАЭС: что с НДС по работам и услугам?
№ 19
Для НДС-вычета чека и авансового отчета мало
№ 17
Письма от ИФНС об устранении НДС-противоречий: не спешите сдаваться
№ 16
Безнадежная кредиторка — к списанию. А что с НДС?Возмещение расходов сверх цены договора: как учесть эти суммыРетроскидки покупателю от продавца: налоговый учет
№ 12
Упрощенец открывает обособленное подразделение — полезная шпаргалка
№ 9
НДС-декларация за I квартал 2022 года: обновите форму, прежде чем отчитыватьсяПоявилась рекомендованная форма заявления на ускоренное НДС-возмещение
№ 8
НДС-послабления: 0% для гостиниц и возмещение НДС до окончания камералки
№ 1
Как скорректировать счет-фактуру, оформленный до 1 июляСпецпорядок расчета НДС при перепродаже техники и мотоциклов, купленных у граждан
ОПРОС
Оплачивает ли ваш работодатель ДМС работникам?
да, но лишь некоторым категориям работников
да, всем работникам
нет
у меня нет работодателя (я – ИП/самозанятый)
31 октября 10:30-12:30 (МСК)
Варианты участия
Иконка
Прямой эфир, живое общение с лектором
Иконка
Доступ к видеозаписи и материалам
Елена Шаронова
Ведет вебинар
ведущий эксперт издательства «Главная книга»
Регистрация на вебинар

Нужное
Содержание