Особые НДС-обстоятельства | Журнал «Главная книга» | № 21 за 2019 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 25 октября 2019 г.

Содержание журнала № 21 за 2019 г.
ОСН
Л.А. Елина,
ведущий эксперт
Потеряли документы и надеетесь на определение вычетов расчетным путем? Подтвердили экспорт, а вычеты решили заявить в следующем квартале? Передали оборудование для тестирования, а потом не знаете, как оформить его продажу и когда платить НДС? Давайте разбираться вместе.

Особые НДС-обстоятельства

Утеря документов — не повод исчислять вычет НДС расчетным методом

У нас в бухгалтерии пропала пачка документов по двум поставщикам. Там были и накладные, и счета-фактуры, и договоры. В том числе относящиеся к последнему кварталу. В программе все данные есть. Можем ли мы заявить вычеты в качестве определенных расчетным методом, опираясь на п. 7 ст. 166 НК или иную норму? И как нам подтвердить расходы при расчете налога на прибыль?

— К сожалению, нет такой нормы, которая позволила бы заявить НДС-вычеты без счетов-фактур и первичных документов. По этому поводу Президиум ВАС в далеком 2011 г. уже высказывался: сумму НДС-вычетов нельзя определять расчетным методом, если документы утрачены, похищены, сгорели и прочее. Применить вычет можно, только когда соблюдаются условия статей 171, 172 НК РФ и есть необходимые документыПостановление Президиума ВАС от 09.03.2011 № 14473/10.

Пункт 7 ст. 166 НК дает налоговым органам право исчислить расчетным путем сумму НДС, подлежащую уплате, если у организации не ведется налоговый и бухгалтерский учет. Очевидно, к вашей ситуации это вообще не относится.

Конечно, камеральную проверку НДС-декла­рации ваши вычеты «выдержат», если все данные из счетов-фактур поставщиков вы перенесли в свою программу. Однако если ИФНС придет с выездной проверкой или запросит у вас счета-фактуры и первичку при камеркалке, то будут проблемы. Причем не только с НДС-вычетами, но и с учетом расходов для целей налогообложения прибыли.

Поэтому лучше восстановите утерянные документы. Запросите у своих поставщиков копии договоров и накладных, но только заверенные по правилам ГОСТа. Так, отметка о заверении копии документа проставляется под реквизитом «подпись»ГОСТ Р 7.0.97-2016.

ВЕРНО

Главный бухгалтер ООО «Три пряника»
 
И.В. Самойлова
Должны быть должность лица, заверившего копию, его собственноручная подпись и ее расшифровка (инициалы, фамилия). Подпись заверяется печатью поставщика, если она у него есть

07.10.2019

Подлинник документа находится в ООО «Три пряника» в деле № 20 за 2019 г.

Заверенные должным образом копии первичных документов подтверждают расходы для целей налогообложения прибыли. С этим согласен МинфинПисьмо Минфина от 22.04.2019 № 03-11-11/28986. Такой же вес имеют и дубликаты документов — повторные экземпляры подлинников документов со штампом или надписью «Дубликат» в верхнем углуп. 22 ГОСТ Р 7.0.8-2013.

Со счетами-фактурами ситуация более тяжелая и нелогичная. По мнению Минфина, НК не предусматривает возможности для продавца оформлять дубликаты счетов-фактур и принятия покупателем к вычету НДС по нимПисьмо Минфина от 14.02.2019 № 03-07-09/9057. По поводу вычетов на основании заверенных копий счетов-фактур писем нет, но (если учесть ситуацию с дубликатами) есть опасения, что и по ним НДС-вычет может быть под запретом. Однако судьи считают, что НДС-вычеты можно подтвердить дубликатами счетов-фактурПостановления АС ЦО от 01.06.2016 № Ф10-1645/2016; ФАС ПО от 05.05.2014 № А12-16582/2013; ФАС МО от 25.05.2012 № А40-110048/10-140-598. Так что отстоять в суде вычеты на основании дубликатов или заверенных копий счетов-фактур, скорее всего, получится.

Но на всякий случай попросите у поставщиков повторные оригиналы счетов-фактур без отметок, что это дубликаты. Так вы снизите риск спора с проверяющими. Для обоснования своей просьбы сошлитесь на позицию Минфина, запрещающего НДС-вычеты по дубликатамПисьмо Минфина от 14.02.2019 № 03-07-09/9057.

Заявляем вычеты по ранее подтвержденному экспорту

Реализацию по несырьевому экспорту подтвердила во II квартале, но неверно заполнила книгу покупок. Сейчас хочу получить вычеты, отразив их в декларации за III квартал. Как это сделать: просто заполнить раздел 8, а базу указать в разделе 5? Или вычеты также указать только в разделе 5? Но тогда не понятно будет, по каким они счетам-фактурам.

— Вычеты по несырьевому экспорту не нужно отражать в «экспортном» разделе 5. Они отражаются в обычном порядке в разделе 3 декларации независимо от подтверждения ставки 0%. Это правило распространяется на все товары (работы, услуги, имущественные права), приобретенные начиная с 01.07.2016 и использованные для экспортных несырьевых операцийп. 3 ст. 172 НК РФ; п. 3 приложения № 18 к Договору о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014); Письма ФНС от 31.10.2017 № СД-4-3/22102@, от 06.07.2017 № СД-4-3/13093@.

Так что счета-фактуры вам надо зарегистрировать в книге покупок. Можно сделать это и в III квартале. Данные о таких счетах-фактурах затем отражаются в разделе 8 декларации. Сумму вычетов вместе с другими НДС-вычетами надо учесть при расчете строки 190 «Общая сумма налога, подлежащая вычету...» раздела 3 НДС-декла­рациип. 3 ст. 172 НК РФ; п. 38.13 Порядка заполнения декларации по НДС, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@. Раздел 5 в вашем случае вообще заполнять не надо.

Неверный статус плательщика в платежке по НДС

По декларации надо уплатить в бюджет НДС в сумме 240 000 руб. Деньги у нас были, мы не стали делить на три платежа, сразу все перечислили. Однако после 25-го числа пришло требование перечислить в течение 10 дней НДС в сумме 80 000 руб. На сверке выяснилось, что наши деньги (240 000 руб.) висят как НДС, уплаченный налоговым агентом. Мы ошиблись в статусе: поставили «02». Что теперь делать?

На то, чтобы исправить ошибку в реквизитах налоговой платежки, требуется время. Чтобы избежать заморозки счета, иногда безопаснее заплатить налог еще раз, а потом вернуть излишек

На то, чтобы исправить ошибку в реквизитах налоговой платежки, требуется время. Чтобы избежать заморозки счета, иногда безопаснее заплатить налог еще раз, а потом вернуть излишек

— Вам надо исправить ошибку, допущенную в поле 101 платежки. Для этого напишите заявление на уточнение платежа (составляется в произвольном виде) и подайте его в ИФНС, приложив копию ошибочной платежкип. 7 ст. 45 НК РФ. В заявлении укажите:

сведения о налогоплательщике;

дату и номер платежного поручения;

данные о платеже (вид налога, период, за который он уплачен);

реквизиты, в которых допущены ошибки, с указанием их правильного значения: в поле 101 платежки должен быть статус «01» — налогоплательщик.

Заявление об уточнении платежа можно представить либо на бумаге, либо в электронной форме по ТКС или через личный кабинетп. 7 ст. 45 НК РФ.

Но учтите, что на принятие инспекцией решения об уточнении платежа отводится 10 рабочих дней с даты поступления заявления. О принятом решении инспекция сообщит вам в течение 5 рабочих дней со дня его вынесенияп. 6 ст. 6.1, п. 7 ст. 45 НК РФ; разд. 1 Порядка, утв. Приказом ФНС от 25.07.2017 № ММВ-7-22/579@. Так что вполне вероятно, что уточнение платежа будет сделано уже после того, как пройдет срок, указанный ИФНС в требовании.

Если вы опасаетесь, что ИФНС заблокирует вам счет, и хотите этого избежать, можно перечислить требуемые ей 80 000 руб.п. 2 ст. 76 НК РФ Потом вы сможете написать заявление на их возврат либо зачет в счет текущих платежейст. 78 НК РФ.

Справка

После уточнения платежа налог считается уплаченным со дня передачи платежного поручения с ошибкой в банк. При этом пени, начисленные до уточнения платежа, налоговая инспекцияподп. 1 п. 3, п. 7 ст. 45 НК РФ:

обнулит, если ошибочная платежка передана в банк без просрочки платежа;

пересчитает, если ошибочная платежка передана с просрочкой платежа. При уточнении платежа уменьшается период просрочки, за который уплачиваются пени. Пени будут считаться начиная со дня, следующего за сроком уплаты, до дня уплаты налога (этот день также включается в количество дней просрочкипп. 3, 7 ст. 75 НК РФ).

Уточнение агентского НДС

В конце II квартала заплатили иностранной компании за услуги на территории РФ, в качестве налогового агента удержали НДС и перечислили его в бюджет. Заполнили раздел 2 декларации. Однако уже после сдачи этой декларации банк вернул нам деньги на счет: из-за санкций деньги не удалось доставить. Получается, и агентский НДС зря платили и декларировали. Как мне вернуть этот налог?

— Лучшим выходом в вашей ситуации будет сдача уточненной декларации за II квартал. В ней в разделе 2 вам надо поставить нулевую сумму агентского НДС. Чтобы предвосхитить вопросы проверяющих, можете приложить письмо с пояснениями и копией банковских документов на возврат денег, ранее перечисленных иностранному контрагенту.

После успешного прохождения камеральной проверки этой уточненки вы сможете подать в инспекцию заявление на возврат агентского НДС.

Реализация товара, переданного ранее для тестирования

Один из потенциальных покупателей, сомневающийся в том, подойдет ли ему наше оборудование, решил протестировать его. В конце сентября наша компания передала ему такое оборудование для тестирования на 10 дней — без перехода права собственности. Далее он либо возвращает нам наше оборудование, либо покупает его по заранее оговоренной цене.
Сейчас уже ясно, что в начале октября покупатель выкупит это оборудование. Когда мы должны начислить НДС (в III или в IV квартале) и как это будет отражено в бухучете?

— В сентябре, когда вы передавали оборудование потенциальному покупателю, целью такой передачи было тестирование на определенных условиях. Однако конечная цель — реализация. Пока потенциальный покупатель тестировал ваше оборудование, оно должно было числиться на вашем балансе. К примеру, на специальном субсчете «Оборудование, тестируемое потенциальными покупателями» к счету 43 или 41 (в зависимости от того, являетесь ли вы производителем оборудования или нет). Также можно использовать счет 45.

Поскольку покупатель не обязан был выкупать через 10 дней такое оборудование, в бухучете на дату передачи рано отражать его реализацию и выручку. Однако для целей обложения НДС в момент отгрузки товара возникает налоговая база.

Продажа товара покупателю на условиях предварительного тестирования

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— В рассматриваемой ситуации оборудование выбывает у передающей организации. Целью тестирования покупателем является последующее приобретение этого оборудования. В связи с чем передающая организация (продавец) обязанап. 1 ст. 146, ст. 167 НК РФ:

исчислить НДС;

выставить счет-фактуру;

отразить эту операцию в книге продаж и декларации по НДС за тот квартал, в котором товар отгружен покупателю для предварительного тестирования.

Если принимающая сторона (потенциальный покупатель) по итогам тестирования решит не приобретать указанное оборудование и вернет его, то продавецп. 5 ст. 171 НК РФ:

выставляет корректировочный счет-фактуру;

заявляет по такому корректировочному счету-фактуре к вычету тот НДС, который он исчислил при передаче оборудования и уплатил в бюджет.

Как видим, в сентябре возникает объект обложения НДС, следовательно, надо отразить в бухучете начисление этого налога. Поскольку предполагается дальнейшая реализация этого товара, лучше сразу сделать проводку по дебету счета 90-3 и кредиту счета 68 (субсчет «Расчеты по НДС»). В случае если потенциальный покупатель вернет товар, надо будет сторнировать эту проводку на дату заявления вычета НДС по КСФ.

Для целей налогообложения прибыли тоже безопаснее отразить доход на дату передачи товара. Ведь проверяющие могут счесть, что реализация оборудования, переданного для предварительного тестирования, состоялась именно в III кварталеп. 7 Информационного письма Президиума ВАС от 22.12.2005 № 98; Письмо Минфина от 20.09.2006 № 03-03-04/1/667. Выручку от реализации можно уменьшить на стоимость оборудования и другие прямые расходып. 2 ст. 318, ст. 320 НК РФ. В случае возврата оборудования после тестирования надо будет скорректировать и ранее признанную выручку, и расходы.

Такой подход к определению даты реализации оборудования для целей налогообложения выгоден в целом и продавцу, и покупателю. Иначе проверяющие могут посчитать, что в течение срока тестирования покупатель безвозмездно пользуется оборудованием. Значит, у покупателя возникает отдельный доход от такого пользования для целей налогообложения прибыли, а у продавца — отдельный объект налогообложения по НДС.

Как видим, налоговый учет будет отличаться от бухгалтерского. В бухучете выручку и списание на расходы стоимости оборудования вы отразите только после того, как к покупателю перейдет право собственности на оборудование.

Реализация оборудования, сданного в аренду

В августе передали автомобиль в аренду на 3 месяца. В начале октября арендатор решил выкупить автомобиль. Когда мы должны начислить НДС с продажи автомобиля, который арендатор нам не возвращает и, соответственно, который мы не отгружаем покупателю (бывшему арендатору)?

Переход к арендатору, выкупившему арендованную машину, права собственности на этот автомобиль в НДС-целях приравнивается к отгрузке

Переход к арендатору, выкупившему арендованную машину, права собственности на этот автомобиль в НДС-целях приравнивается к отгрузке

— За время аренды автомобиля вы начисляете НДС с арендной платы. А реализация автомобиля — это самостоятельная операция.

Когда вы подпишете с арендатором договор купли-продажи автомобиля и право собственности на него перейдет от вашей организации к покупателю, сделайте следующее:

в бухучете — спишите стоимость автомобиля на расходы (себестоимость продаж) и определите выручку в обычном порядке;

исчислите НДС и налог на прибыль как с обычной реализации. Обратите внимание: поскольку автомобиль вы не транспортируете и не отгружаете (он уже находится у покупателя), переход права собственности приравнивается к отгрузке для целей НДСст. 154, п. 3 ст. 167, ст. 248 НК РФ.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «НДС - начисление / вычет / возмещение»:

2020 г.

2019 г.

2018 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
Дивидендные вопросы
КОРОНАВИРУС
ПОЛЕЗНОЕ
Свежий номер журнала Главная книга
ОПРОС
Как вы думаете, будет ли повторно введена массовая самоизоляция?
Да, по всей России
Да, но лишь в некоторых регионах
Нет
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.4%
июль 2020 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

4.25%
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
РеспектЭлектронные трудовые книжки
Содержание
Нужное