Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Журналы Справочники Семинары Календари Тесты
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 28 октября 2019 г.

Содержание журнала № 21 за 2019 г.
ОСН
Н.А. Мартынюк,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Переход фирмы/ИП на освобождение от НДС может, как и все непривычное, вызвать вопросы даже у опытного бухгалтера. На самом деле ничего сложного нет. Дорого обойтись может только легкомысленное отношение к срокам сдачи специальной отчетности по освобождению. Отвечаем на ваши вопросы и предупреждаем об основных опасностях. Особенности освобождения от НДС на ЕСХН здесь не рассматриваем.

Как жить без НДС: применяем льготу по статье 145 НК

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Основные правила освобождения

Перейти на освобождение от НДС могут фирмы и ИП на ОСН, у которых за 3 последних месяцапп. 1, 2 ст. 145 НК РФ; п. 4 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33:

выручка находится в пределах 2 млн руб.;

и не было реализации подакцизных товаров без ведения соответствующего раздельного учета.

Освобождение не распространяется на НДС, который нужно перечислять в качестве налогового агента (в частности, при аренде государственного и муниципального имущества), и на НДС, уплачиваемый при импортеп. 5 ст. 174, п. 3 ст. 145 НК РФ.

Начать применять освобождение можно с 1-го числа любого месяца. Вы перестаете начислять НДС с реализаций и предъявлять сумму налога покупателям. В течение 12 месяцев отказаться от освобождения, то есть по собственному желанию вернуться к общему порядку исчисления НДС, нельзяп. 4 ст. 145 НК РФ. Но можно утратить право на него — если выручка за 3 любых последовательных месяца превысит 2 млн руб. или будет реализация подакцизных товаров и при этом не будет вестись раздельный учетп. 5 ст. 145 НК РФ; п. 3 мотивировочной части Определения КС от 10.11.2002 № 313-О.

Не позднее 20-го числа того месяца, с которого вы начали применять освобождение, нужно сообщить об этом своей ИФНС: сдать уведомление по специальной формеприложение 1 к Приказу Минфина от 26.12.2018 № 286н, выписки из баланса (отчета о финансовых результатах) и книги продаж (книги учета доходов и расходов ИП)пп. 3, 6 ст. 145 НК РФ связи с переходом на освобождение нужно восстановить НДС с остаточной стоимости ОС и НМА, а также со стоимости тех МПЗ, которые не были использованы в облагаемых НДС операциях до начала использования права на освобождениеп. 8 ст. 145 НК РФ; п. 25 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33.

Какими будут проводки по счету 19

Входной НДС по товарам, работам, услугам, имущественным правам, приобретаемым для ведения освобожденной от НДС деятельности, не подлежит вычету. Он включается в стоимость покупок и в бухгалтерском, и в налоговом учетеподп. 3 п. 2 ст. 170, п. 2 ст. 254, пп. 1, 3 ст. 257 НК РФ. Соответственно, входящие счета-фактуры (при наличии) в книгу покупок заносить не нужнопп. 1, 2 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137; Письмо ФНС от 29.04.2013 № ЕД-4-3/7895@.

Поэтому в общем случае нет смысла прогонять суммы входного НДС через счет 19. Сразу учитывайте приобретенные товары по стоимости, включающей входной НДС. Добавьте в учетную политику соответствующее положение со ссылкой на принцип рациональности ведения бухучетап. 6 ПБУ 1/2008.

Учитывать входной НДС на счете 19 и тут же списывать его на стоимость приобретенных товаров имеет смысл, например, если вы понимаете, что в текущем месяце право на освобождение может быть утрачено. Тогда придется начислить НДС на все реализации начиная с 1-го числа этого месяца. Соответственно, входной НДС по принятым на учет в этом месяце покупкам можно будет — при наличии счетов-фактур поставщиков — принять к вычету, убрав из стоимости покупок и вернув на счет 19, а оттуда списав на счет 68.02 «Расчеты по НДС»п. 5 ст. 145 НК РФ. Сами счета-фактуры нужно будет зарегистрировать в книге покупок.

Совет

Перейдя на освобождение, вы можете договориться с поставщиками о том, что они перестанут выставлять вам счета-фактурыподп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ. Не советуем так делать, если нет полной уверенности, что в течение года вы будете работать без НДС. В случае утраты права на освобождение входящие счета-фактуры понадобятся вам для заявления вычета по НДС.

Аналогично у ИП: в расходах покупки учитываются в сумме, включающей входной НДС.

Что будет на счете 68.02

Проводок по счету 68.02 в рамках освобождения от НДС не будет, поскольку:

входной НДС даже в случае учета на счете 19 списывается на другие счета;

от НДС по реализациям вы освобождены, значит, начислять его и показывать на счете 68.02 вам не придется.

Соответственно, и сальдо по счету 68.02 не возникает.

Проводки по счету 68.02 возникнут при появлении НДС, на который освобождение не распространяется (например, если вы разово предъявили покупателю НДС, выставив счет-фактуру с налогомподп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ).

Выставлять ли покупателям счета-фактуры

Счета-фактуры следует выставлять, но только с пометкой «Без налога (НДС)»п. 5 ст. 168 НК РФ. И записывать их в книге продаж. Выписку из нее по истечении 12 месяцев освобождения нужно будет сдать в ИФНС, чтобы доказать правомерность освобождения.

Даже после перехода на НДС-освобождение организации придется выставлять счета-фактуры с НДС, если эти документы оформляются на услуги, оказанные в период до начала действия освобождения

Даже после перехода на НДС-освобождение организации придется выставлять счета-фактуры с НДС, если эти документы оформляются на услуги, оказанные в период до начала действия освобождения

На получаемые авансы счета-фактуры составлять не нужноп. 17 приложения № 5 к Постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137. Соответственно, и в книгу продаж авансы не попадут.

Поскольку срок выставления счета-фактуры — 5 календарных дней со дня отгрузкип. 3 ст. 168 НК РФ, обратите внимание на счета-фактуры переходного периода. Например, с 1 ноября фирма перешла на освобождение от НДС. Бухгалтерия 4 ноября формирует счет-фактуру на услуги, оказанные 30 октября: в нем нужно выделить сумму НДС, поскольку эти услуги не подпадают под применяемое с 1 ноября освобождение.

Сдавать ли декларации по НДС

В представлении деклараций за периоды, в течение которых вы применяете освобождение от НДС, нет необходимостиПисьмо ФНС от 04.06.2015 № ГД-4-3/9650@. Вы один раз в год сдадите в ИФНС уведомление об использовании права на освобождение, и этого достаточно.

Заметим, что пользоваться освобождением вы вправе, даже если уведомление не сдадитеп. 2 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33; Письмо ФНС от 04.07.2019 № СД-4-3/13103@. Но тогда есть риск, что инспекция, не получив от вас в очередной отчетный срок декларацию по НДС, заблокирует счета. Ведь она не будет знать о том, что вы прекратили работать с НДС.

Если на освобождение вы переходите не с первого месяца квартала, то за этот квартал нужно отчитаться в обычный срок. В декларации покажите только операции за время с начала квартала до даты перехода на освобождение, а также восстановленный в связи с этим НДС. Если освобождение вы начали применять с первого месяца квартала, восстановленный НДС включите в декларацию за последний предшествующий квартал.

Справка

Разовые выставления покупателям счетов-фактур с суммой НДС не считаются досрочным отказом от освобождения.

Учтите, что если в период работы с применением освобождения вы выставите кому-то из покупателей счет-фактуру с НДС, то должны будете сдать декларацию за квартал, на который приходится эта отгрузка. Всю сумму этого НДС, без уменьшения на вычетып. 5 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33, придется заплатить в бюджет. Срок уплаты налога и сдачи декларации — не позднее 25-го числа месяца, следующего за этим кварталомподп. 1 п. 5 ст. 173, пп. 4, 5 ст. 174 НК РФ.

Освобожденные от НДС по ст. 145 НК посредники, выставившие счета-фактуры от имени принципалов, обязаны сдать в ИФНС журнал учета счетов-фактурп. 5.2 ст. 174 НК РФ. НК требует от такого посредника представить декларацию, лишь если в том же квартале он являлся еще и налоговым агентомабз. 3 п. 5 ст. 174 НК РФ. Однако из формулировок п. 49 Порядка заполнения декларации по НДСприложение № 2 к Приказу ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ можно сделать следующий вывод: посредник должен сдать декларацию, заполнив разделы 10 и 11, даже если не исполнял обязанности налогового агента. За разъяснениями мы обратились к специалисту ФНС.

НДС-отчетность посредников, пользующихся освобождением по ст. 145 НК

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Освобожденные от НДС в соответствии со ст. 145 НК посредники, которые действуют от своего имени в интересах других лиц и составляют (перевыставляют) счета-фактуры (агенты и комиссионеры, застройщики и экспедиторы), сдают по ТКС журнал учета полученных и выставленных счетов-фактурп. 5.2 ст. 174 НК РФ. Если указанные посредники не являются налоговыми агентами, то обязанности представлять декларацию по НДС у них нет (за исключением случая, указанного в п. 5 ст. 173 НК). Соответственно, и ответственность за непредставление декларации они не несут.

Статья 145 + статья 149 НК: сдавать ли декларации по НДС

Помимо реализаций, которые по общим правилам подпадают под НДС, у фирмы/ИП могут быть и операции, освобожденные от НДС по умолчанию — на основании ст. 149 НК.

Например, у ломбардов проценты по выдаваемым займам не облагаются НДС на основании подп. 15 п. 3 ст. 149 НК, а услуги хранения подпадают под НДС. И чтобы не начислять налог с хранения, ломбард может перейти на освобождение по ст. 145 НК.

ВАС указал, что выручка от операций, освобожденных по ст. 149 НК, не участвует в подсчете выручки в рамках освобождения по ст. 145 НКп. 4 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33.

Означает ли это, что освобождение по ст. 145 НК не распространяется на операции из ст. 149 НК, в нашем примере — на проценты по займам? И соответственно, не придется ли ломбарду сдавать по ним декларацию с разделом 7?

Декларация с разделом 7 при освобождении от НДС

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— На лиц, применяющих право на освобождение по ст. 145 НК, также распространяется освобождение от налогообложения операций, предусмотренное ст. 149 НК. При этом обязанность представлять декларацию с разделом 7 по операциям, не облагаемым НДС на основании ст. 149 НК, у организации, которая использует освобождение по ст. 145 НК, отсутствуетПисьмо ФНС от 12.05.2014 № ГД-4-3/8911@. Однако налоговые органы в рамках проверки отчетности, представляемой по истечении каждых 12 месяцев освобожденияп. 4 ст. 145 НК РФ (в том числе проверки соблюдения лимита выручки), вправе запросить и документы по операциям, освобожденным от НДС на основании ст. 149 НК.

Раздельный учет продаж и входного НДС здесь не нужен. Он требуется в периодах, когда есть и облагаемые, и необлагаемые операциип. 4 ст. 149, п. 4 ст. 170 НК РФ, а в нашей ситуации от НДС освобождены все реализации (хоть и по разным основаниям).

Внимание

Фирма (ИП), пользующаяся освобождением от НДС по ст. 145 НК, должна представить декларацию по НДС за квартал, в котором она исполняла обязанности налогового агентап. 5 ст. 174 НК РФ. Такую декларацию можно сдать на бумаге, электронка не обязательнаабз. 2 п. 5 ст. 174 НК РФ; Письма ФНС от 04.04.2014 № ГД-4-3/6132, от 30.01.2015 № ОА-4-17/1350@.

Контролируйте выручку

С 1-го числа месяца, в котором выручка превысит лимит, вы потеряете право на освобождение и должны будете выполнять все обязанности плательщиков НДС: начислять налог с реализаций и авансов и принимать к вычету по покупкам, а также сдавать электронные декларациип. 5 ст. 145 НК РФ. Поэтому размер выручки нужно постоянно отслеживать.

В предельные 2 млн руб. должна укладываться сумма выручки не только за каждый квартал, но и за любые 3 последовательных месяца. Например, фирма перешла на освобождение с 1 августа. Значит, в пределах 2 млн руб. должна быть выручка за август + сентябрь + октябрь, за сентябрь + октябрь + ноябрь, за октябрь + ноябрь + декабрь и т. д. При подсчете выручки исходите из следующих правил.

Правило 1. Выручку определяйте по данным бухучетап. 3 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33. Данные налогового учета не годятся. Если были разовые предъявления НДС покупателям, то выручку берите без НДС. Полученные авансы в подсчете не учитывайте.

Правило 2. Исключите из подсчета суммы, которые и без освобождения по ст. 145 не облагаются НДСпп. 3, 4 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33; Письмо ФНС от 12.05.2014 № ГД-4-3/8911@. Это выручка:

от деятельности, в отношении которой применяете ЕНВД;

от операций, которые не облагаются НДС на основании ст. 149 НК;

от реализации подакцизных товаров (допускается во время освобождения от НДС только при условии ведения раздельного учета операций по продаже подакцизных и иных товаровп. 2 ст. 145 НК РФ; п. 3 мотивировочной части Определения КС от 10.11.2002 № 313-О; приложение к Письму МНС от 13.05.2004 № 03-1-08/1191/15@);

от операций, не признаваемых объектом обложения НДСп. 2 ст. 146 НК РФ, и от продажи товаров, местом реализации которых не признается территория РФст. 147 НК РФ.

Можно ли исключить из подсчета выручку по работам и услугам, местом реализации которых не признается территория РФст. 148 НК РФ? Этот вопрос возник в связи с тем, что с 01.07.2019 при выполнении (оказании) таких работ (услуг) налогоплательщики, не пользующиеся освобождением по ст. 145 НК, вправе принимать входной НДС к вычетупп. 3, 4 ст. 1, п. 2 ст. 3 Закона от 15.04.2019 № 63-ФЗ. И например, в целях расчета пропорции для применения правила «пяти процентов» контролирующие органы теперь приравнивают такие операции к облагаемым НДС (см. , 2019, № 14).

Мы обратились к специалисту ФНС.

Учет выручки по работам и услугам, место реализации которых не РФ, для ст. 145 НК

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Согласно судебной практике для целей ст. 145 НК в сумму выручки, ограничиваемую лимитом 2 млн руб., следует включать только выручку от операций, облагаемых НДСп. 4 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33. Операции по реализации работ, услуг, осуществляемые не на территории РФ, остаются не облагаемыми НДС и после 01.07.2019. Поэтому их по-прежнему не нужно учитывать при определении размера выручки, сравниваемого с названным лимитом. Соответственно, в рамках освобождения по ст. 145 НК входной НДС по товарам (работам, услугам), относящимся к указанным операциям, учитывается в стоимости этих покупокп. 2 ст. 170 НК РФ.

Проследите за НДС-реквизитами в ККТ-чеках

Учитывая, что все чеки сразу отправляются в налоговую, нужно перенастроить ККТ (если вы обязаны ее применять) так, чтобы с первого же дня освобождения в чеках не выделялась сумма НДС. Значения реквизитовтаблицы 4, 24 приложения № 2 к Приказу ФНС от 21.03.2017 № ММВ-7-20/229@:

ставка НДС — «НДС не облагается» («НДС 0%» тут не подходит);

сумма расчета по чеку указывается как «Сумма без НДС».

Если в чеках останется сумма НДС, возможны следующие последствия.

Во-первых, инспекция может оштрафовать за нарушение порядка применения ККТч. 4 ст. 14.5 КоАП РФ.

Во-вторых, если по всем вашим реализациям пробиты чеки с выделенной суммой НДС, налоговики могут расценить это как предъявление суммы налога покупателям и доначислить вам этот НДС. Ведь сводные данные чеков вы обязаны регистрировать в книге продажпп. 1, 13 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства № 1137, а в чеках выделена сумма налога. Правда, вероятность такого доначисления мала. По заключению КС, выделение НДС в розничном кассовом чеке нельзя приравнивать к предъявлению налога путем выставления счета-фактурыПостановление КС от 03.06.2014 № 17-П; Информация ФНС от 15.08.2014.

Поэтому ККТ нужно перенастроить, а чеки с ошибочным выделением НДС исправить, и чем скорее — тем лучше. Сформируйте чеки коррекции (если у вас ФФД 1.1) либо чеки на обратные операции и чеки с верными данными (если у вас ФФД 1.05) и сообщите о допущенном нарушении в ФНС — это важно сделать прежде, чем налоговики сами обнаружат вашу ошибкупримечание к ст. 14.5 КоАП РФ.

Через 12 месяцев подтвердите, что соблюдали условия освобождения

Как только пройдут 12 месяцев с начала освобождения, в инспекцию нужно будет сдать пакет документов, подтверждающих, что в течение этого времени у вас выполнялись условия работы без НДС. Сделать это нужно не позднее 20-го числа следующего (13-го с начала освобождения) месяца. Учтите, что если вы отправляете в инспекцию эти документы в бумажном виде почтой, то следует сделать это заранее, ведь они считаются представленными на 6-й рабочий день с даты отправления их заказным письмомп. 7 ст. 145 НК РФ.

Если по окончании 12 месяцев использования освобождения от НДС не представлен установленный пакет документов, следует восстановить и уплатить НДС за прошедший год

Если по окончании 12 месяцев использования освобождения от НДС не представлен установленный пакет документов, следует восстановить и уплатить НДС за прошедший год

Сдать нужно выписки:

из баланса — с указанием выручки за весь период освобождения (из книги учета доходов и расходов — для ИП). Однако из баланса величина доходов не видна, поэтому лучше приложить еще и выписку из ОФР. Впрочем, и она тоже не всегда годится в качестве подтверждения величины доходов, которые берутся для сравнения с величиной лимита (см. здесь). Тогда имеет смысл приложить подписанную руководителем справку с указанием таких доходов в разбивке по месяцам всего периода освобождения;

из книги продаж — за весь период освобождения.

Если не сдать эти документы, будет считаться, что фирма (ИП) утратила право на освобождение с самого первого дня его применения. Тогда НДС за прошедшие 12 месяцев придется восстановить и перечислить в бюджет с уплатой пеней и штрафовп. 5 ст. 145 НК РФ. Причем, по мнению Минфина, сумму налога нужно определить сверх договорных ценПисьмо Минфина от 06.05.2010 № 03-07-14/32. ВС, наоборот, исходит из того, что сумму НДС нужно определить по расчетной ставке (то есть так, как будто налог уже есть в цене)п. 30 Обзора судебной практики ВС от 24.04.2019 № 1 (2019); Определение ВС от 16.04.2019 № 302-КГ18-22744.

Этот же срок установлен и для уведомления инспекции о том, будет ли фирма (ИП) пользоваться освобождением следующие 12 месяцев или отказывается от него. Обязательной формы нет, можно взять за основу форму уведомления об использовании права на освобождениеприложение 1 к Приказу Минфина от 26.12.2018 № 286н. Если это уведомление не сдать, инспекция не вправе отказать вам в продлении освобожденияп. 2 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33; Письмо ФНС от 04.07.2019 № СД-4-3/13103@. Но, как и в случае с уведомлением о переходе на освобождение, может ожидать от вас сдачи деклараций по НДС и, не получив их, заблокировать банковские счета.

* * *

Как видим, невыполнение обязанности сдать уведомления о переходе на освобождение и о его продолжении по окончании 12 месяцев не грозит потерей права на работу без НДС. А вот если проигнорировать обязанность сдать документы, подтверждающие правомерность применения освобождения в течение уже истекших 12 месяцев, последствия будут тяжелыми.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

АКТУАЛЬНОЕ
ПОЛЕЗНОЕ
Свежий номер журнала Главная книга
КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
ИНДЕКСЫ
Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.17%
декабрь 2021 г.
Москва
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
РеспектЮ-Софт
ОПРОС
Читаете ли вы на нашем сайте еженедельный пятничный обзор бухгалтерских событий?
Да, при этом пользуюсь фильтром
Да, но фильтром не пользуюсь
Нет, не читаю
ИНФОРМАЦИЯ ПАРТНЕРОВ
Информации в данный момент нет
Нужное
Содержание