Продавец организует доставку: как учесть и оформить | Журнал «Главная книга» | № 21 за 2019 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 25 октября 2019 г.

Содержание журнала № 21 за 2019 г.
ОСН
Н.Н. Катаева,
ведущий эксперт
Когда по договору купли-продажи товара обязанность по доставке возложена на продавца, он может для перевозки привлечь стороннюю компанию. Есть ли особенности учета транспортных расходов в этом случае? Достаточно ли для подтверждения расходов на доставку товара транспортной накладной? Как правильно ее оформить?

Продавец организует доставку: как учесть и оформить

Договорные нюансы

Если продавец для доставки товара до склада покупателя привлекает стороннюю специализированную автотранспортную компанию, то он выступает посредником между покупателем (заказчиком доставки) и транспортной организацией (автоперевозчиком).

Если продавец привлекает для доставки товара стороннюю транспортную компанию, договор между продавцом и покупателем будет состоять из элементов договора поставки и посреднического договора

Если продавец привлекает для доставки товара стороннюю транспортную компанию, договор между продавцом и покупателем будет состоять из элементов договора поставки и посреднического договора

Договор между продавцом и покупателем в таком случае будет смешанным, содержащим в себе элементы договора купли-продажи (поставки) и посреднического договора (например, договоров комиссии, агентского или транспортной экспедиции)статьи 454, 506, 801, 990, 1005 ГК РФ. Продавец по такому договору обязуется от своего имени, но за счет покупателя организовать доставку товара. Он выступает не только как продавец, но и как комиссионер/агент/экспедитор, а покупатель — соответственно, как комитент/принципал/клиент-грузополучатель.

Покупатель должен возместить продавцу расходы, связанные с доставкой товара, а также выплатить вознаграждение за ее организацию.

В договоре с покупателем необходимо:

указать, что продавец организует доставку товара, а не самостоятельно оказывает транспортные услуги;

определить порядок формирования стоимости доставки и вознаграждения за ее организацию.

Вознаграждение за организацию доставки в договоре может быть:

или включено (наряду со стоимостью автоперевозки) в цену товара;

или установлено сверх цены товара вместе со стоимостью автоперевозки.

Учетные особенности доставки

Посмотрим, как будут отражаться в бухгалтерском и налоговом учете сторон транспортные расходы и вознаграждение за организацию доставки в зависимости от установленного договором порядка формирования стоимости доставки.

Если стоимость доставки и вознаграждение продавца за ее организацию включены в цену товара, то бухгалтерский и налоговой учет у продавца и покупателя будет таким же, как и в случае, когда продавец доставляет товар на собственном транспорте. Мы писали об этом в , 2019, № 20.

Затраты на доставку товара покупателю продавец признает на основании транспортной накладнойп. 13 ПБУ 5/01; ст. 320 НК РФ.

А если автотранспортная компания выставит счет-фактуру, то принять к вычету НДС продавец — плательщик налога сможет в обычном порядкеп. 1 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.

Справка

Если для исполнения договора продавец воспользовался услугами нескольких перевозчиков, он может выставить покупателю сводный счет-фактуру с указанием стоимости услуг всех перевозчиковподп. «а» п. 1, подп. «а» п. 2, п. 2(1) Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 (далее — Постановление № 1137). В нем в качестве продавца он указывает себя. Номер и дату документа продавец определяет согласно собственной хронологии.

Рассмотрим примеры учета транспортных расходов, когда стоимость доставки в цену товара не включается.

Пример. Учет транспортных расходов и вознаграждения за организацию доставки товара, когда они установлены сверх цены товара

Условие. Продавец продал покупателю товар на сумму 144 000 руб. (в том числе НДС 24 000 руб.). В договоре стоимость доставки и вознаграждение за ее организацию выделены отдельно. Вознаграждение составляет 12 000 руб. (в том числе НДС 2000 руб.). Себестоимость товара — 90 000 руб. Для доставки продавец воспользовался услугами автотранспортной организации, стоимость которых составила 24 000 руб. (в том числе НДС 4000 руб.).

Решение. Продавец сделает следующие записи.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
Признана выручка от реализации товара 62 90-1 144 000
Предъявлен покупателю НДС со стоимости отгруженного товара 90-3 68
субсчет «Расчеты по НДС»
24 000
Списана себестоимость товара 90-2 41 90 000
Принят на забалансовый учет товар, подлежащий перевозке 002 120 000
Отражены транспортные расходы на дату передачи товара покупателю 62 76 24 000
Списана с забалансового учета стоимость товара, переданного покупателю 002 120 000
Признана выручка от услуг по организации перевозки 62 90-1 12 000
Предъявлен покупателю НДС со стоимости услуг 90-3 68
субсчет «Расчеты по НДС»
2 000
Оплачены автотранспортной компании услуги по доставке товара 76 51 24 000
Получена оплата от покупателя 51 62 180 000

Забалансовый счет 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение» используется продавцом, когда право собственности на товар переходит к покупателю на складе продавца и продавец организует доставку «чужого» товараподп. «г» п. 155 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н.

Стоимость услуг перевозчика по доставке товара отражается у продавца на основании транспортной накладной. Но не учитывается в составе расходов и доходов в бухгалтерском и налоговом учетеп. 3 ПБУ 10/99; п. 3 ПБУ 9/99; п. 9 ст. 270, подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Доходом продавца будет являться вознаграждение за организацию перевозки, которое он отразит в учете на основании отчета комиссионера/агента/экспедитора.

НДС. По услугам автоперевозчика, приобретенным от своего имени за счет покупателя, продавец должен:

во-первых, зарегистрировать полученный от автоперевозчика счет-фактуру в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактурп. 1, подп. «а» п. 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, утв. Постановлением № 1137. В книге покупок этот счет-фактуру продавец не регистрируетподп. «г» п. 19 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением № 1137. Если автоперевозчик выставил счет-фактуру на бумажном носителе, то заверенную в установленном порядке копию продавец должен передать покупателю. В случае выставления перевозчиком счета-фактуры в электронном виде продавец должен передать покупателю этот счет-фактуруподп. «а» п. 11 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137;

во-вторых, выставить счет-фактуру на имя покупателя, отражая в нем показатели счета-фактуры, полученного от автоперевозчика, и зарегистрировать его в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактурп. 1, подп. «а» п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, утв. Постановлением № 1137. Один экземпляр выставленного счета-фактуры передать покупателю. В книге продаж такой счет-фактура не регистрируетсяп. 3 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением № 1137.

Также продавцу необходимо выставить счет-фактуру на сумму своего вознаграждения за организацию перевозки, зарегистрировать его в книге продажп. 20 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением № 1137. В журнале учета выставленных счетов-фактур регистрировать его не надоп. 3.1 ст. 169 НК РФ; п. 1(2) Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, утв. Постановлением № 1137.

Покупатель в бухучете сделает такие записи.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
Приняты к учету товары 41 60 120 000
Отражен НДС, предъявленный продавцом 19 60 24 000
НДС принят к вычету 68
субсчет «Расчеты по НДС»
19 24 000
Учтены расходы на доставку товара 41 (44) 60 20 000
Отражен НДС со стоимости доставки 19 60 4 000
НДС принят к вычету 68
субсчет «Расчеты по НДС»
19 4 000
Отражено вознаграждение за организацию перевозки 41 (44) 60 10 000
Отражен НДС со стоимости вознаграждения 19 60 2 000
НДС принят к вычету 68
субсчет «Расчеты по НДС»
19 2 000
Оплачена задолженность продавцу 60 51 180 000

Расходы на доставку и вознаграждение за организацию перевозки в бухгалтерском и налоговом учете покупателя в соответствии с его учетной политикой могут быть учтеныпп. 6, 13 ПБУ 5/01; ст. 320 НК РФ:

или в стоимости товара;

или в составе расходов на продажу.

Если покупатель не включает расходы на доставку и вознаграждение за организацию перевозки в стоимость товара, ему придется ежемесячно распределять их на реализованные товары и остаток нереализованных товаровст. 320 НК РФ; Письмо Минфина от 13.12.2010 № 03-03-06/1/771.

Иначе надо отражать расходы по доставке, если по условиям договора между продавцом и покупателем продавец организует доставку, а покупатель возмещает ее стоимость.

Пример. Учет транспортных расходов, если в договоре установлено возмещение покупателем транспортных расходов продавцу

Условие. Продавец продал покупателю товар. В договоре указано, что покупатель возмещает продавцу стоимость доставки. Для доставки продавец воспользовался услугами автотранспортной организации, стоимость которых составила 24 000 руб. (в том числе НДС 4000 руб.).

Решение. Продавец отразит операции в бухучете так (проводки по реализации товара мы не приводим).

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
Отражены транспортные расходы на дату передачи товара покупателюп. 215 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н; Письмо Минфина от 10.03.2005 № 03-03-01-04/1/103 62 76 24 000
Оплачены автотранспортной компании услуги по доставке товара 76 51 24 000
Получено от покупателя возмещение транспортных расходов 51 62 24 000

В бухучете сумма возмещения транспортных расходов на счетах доходов и расходов не отражается.

В налоговом учете сумму возмещения продавец должен показать как свой доход, а сумму, перечисленную перевозчику, — как расходПисьма УФНС от 31.08.2012 № 16-15/081942@; Минфина от 10.03.2005 № 03-03-01-04/1/103.

Организациям, применяющим ПБУ 18/02, необходимо отразить в учете постоянные разницы между бухгалтерским и налоговым учетом на сумму 4800 руб. (24 000 руб. х 20%): в части дохода — постоянное налоговое обязательство по дебету счета 99 и кредиту счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», в части расхода — постоянный налоговый актив по дебету счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», и кредиту счета 99.

НДС. Перевыставить покупателю НДС, предъявленный перевозчиком, продавец не может, поскольку он не оказывает услугу по доставке товараПисьмо Минфина от 22.02.2018 № 03-07-09/11443.

Покупатель в бухучете сделает следующие записи.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
Учтены расходы на доставку товара 41 (44) 60 20 000
Отражен НДС со стоимости доставки 19 60 4 000
НДС включен в состав расходов, не учитываемых в налоговом учете 91-2 19 4 000
Возмещены транспортные расходы продавцу 60 51 24 000

Расходы на доставку товара в налоговом учете в размере 20 000 руб. покупатель может учесть в стоимости товара или в составе расходов на продажу, распределяя их ежемесячно на остаток нереализованных товаров.

Организациям, применяющим ПБУ 18/02, необходимо отразить в учете постоянное налоговое обязательство в сумме 800 руб. (4000 руб. х 20%) по дебету счета 99 и кредиту счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

НДС. Покупатель не сможет принять к вычету НДС по транспортным расходам, поскольку отсутствует счет-фактураПисьмо Минфина от 06.02.2013 № 03-07-11/2568. Нельзя также учесть этот НДС в составе налоговых расходовп. 19 ст. 270 НК РФ.

Как видим, покупателю такой вариант совсем не выгоден. Поэтому при заключении договора лучше избегать условия по возмещению транспортных расходов.

Документальное оформление доставки

Порядок документального оформления доставки товара будет зависеть от условий договора купли-продажи.

Например, если стоимость доставки (вместе с вознаграждением продавца за ее организацию) включена в цену товара, то транспортную накладную можно составить в двух экземплярах. Она нужна продавцу, чтобы подтвердить расходы на доставку, и перевозчику, чтобы отразить на ее основании выручку от оказания транспортных услуг. Покупателю транспортная накладная не требуется. Ему достаточно товарной накладной.

Составлять транспортную накладную будет продавец, поскольку он заключает договор перевозки с автотранспортной компанией и является заказчиком транспортных услуг. При ее заполнении в п. 1 «Грузоотправитель (грузовладелец)» нужно указать себя (продавца), в п. 2 «Грузополучатель» — покупателя, а в п. 10 «Перевозчик» — автоперевозчика, который доставляет товар. В п. 15 «Стоимость услуг, размер провозной платы» должна быть проставлена стоимость доставки по договору с автоперевозчиком (для нашего примера — в сумме 24 000 руб., в том числе НДС 4000 руб.).

О том, как распределять транспортные расходы на реализованные товары, читайте:

2019, № 20

Когда стоимость доставки (с вознаграждением продавца за ее организацию) установлена сверх цены товара, то, помимо транспортной накладной, сторонам договора купли-продажи (в зависимости от условий в части доставки и ее организации) необходимо оформитьстатьи 999, 1008 ГК РФ; пп. 5—7 Правил, утв. Постановлением Правительства от 08.09.2006 № 554; Письмо Минфина от 16.01.2018 № 03-03-06/1/1533:

или отчет комиссионера;

или отчет агента;

или комплект документов — обязательно поручение экспедитору и экспедиторская расписка, а также дополнительно отчет экспедитора или акт.

Эти документы необходимы продавцу для учета выручки за организацию доставки товара и покупателю, чтобы отразить транспортные расходы.

Когда в договоре купли-продажи предусмотрено возмещение покупателем транспортных расходов продавца, то составить транспортную накладную нужно в трех экземплярах, по одному для каждого из участников сделки: продавца, автоперевозчика и покупателя. На ее основании покупатель сможет учесть возмещаемые продавцу расходы на доставку товара.

* * *

Если покупатель, согласно учетной политике, расходы на доставку товара в его стоимость не включает, то ему придется распределять транспортные расходы на нереализованные товары. При расчете покупатель должен учитывать все товары, находящиеся у него в собственности, а не только находящиеся на складе. Например, товары в пути, право собственности на которые к нему уже перешло, или отгруженные им товары до перехода на них права собственности к новому собственникуПисьмо Минфина от 06.06.2008 № 07-05-06/124.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Торговля - учет»:

2020 г.

2019 г.

2018 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
Взносы ИП
ПОЛЕЗНОЕ
КОРОНАВИРУС
Свежий номер журнала Главная книга
ОПРОС
По каким тарифам вы платите страховые взносы?
По пониженным как субъект МСП (15%)
По пониженным как IT – компания (7,6%)
По пониженным как некоммерческая организация на УСН (20%)
По пониженным как другой страхователь (ст. 427 НК)
По общим тарифам (30%)
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.4%
июль 2020 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

4.25%
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Ю-СофтРеспект
ИНФОРМАЦИЯ ПАРТНЕРОВ
Информации в данный момент нет
Содержание
Нужное